增值税转型对企业财务的影响浅析.docx

1、增值税转型对企业财务的影响浅析浅析增值税转型对企业财务的影响摘要: 中国1994年税制改革实行了生产型增值税,增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际,为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持,但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移,增值税由生产型向消费型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术税发展的主流。本文将通过较为系统地介绍新、旧增值税条例内容的主要变化及对企业固定资产核算的影响,并结合当前金融危机的现实情况,分析新条例实行过程中可能遇到的问题,提出相应的解决对策。关键词: 消费型增值税,财务核算,

2、进项税额抵扣,固定资产According to the transformation of value-added tax on enterprise financial impactabstract ： China the 1994 tax reform to implement the production value added tax, value added tax type choice at that time to adapt to economic and fiscal reality, for government spending and macroeconomic re

3、gulation provides a strong financial support, but with the national economic strategy from the irrational investment limited to expand domestic demand and improve economic efficiency a shift in strategy, value added tax to consumers by production is being recognized as the transformation of value-ad

4、ded tax reform direction. Consumption-based value-added tax as a way to help eliminate repeated taxation and facilitate the development of technology tax mainstream. This paper will introduce systematically new and old value added tax regulations of the main content of change and the influence of en

5、terprise fixed assets accounting, and combining the current financial crisis the reality of the situation, new regulations in the process of analysis of possible problems, and put forward corresponding solutions.key words ： consumption-based value-added tax， Financial accounting,，The input tax deduc

6、tion,，Fixed assets毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有

7、权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同

8、意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名： 日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日指导教师评阅书指导教师评价：一、撰写（设计）过程1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神 优 良 中 及格 不及格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度 优 良 中 及格 不及格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力 优 良 中 及格 不及格4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方

9、案的合理性 优 良 中 及格 不及格5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）指导教师： （签名） 单位： （盖章）

10、年 月 日评阅教师评阅书评阅教师评价：一、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格建议成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）评阅教师： （签名） 单位： （盖章）年 月 日教研室（或答辩小组）及教学系意见教研室（或答辩小组）

11、评价：一、答辩过程1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况 优 良 中 及格 不及格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 及格 不及格3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 及格 不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格

12、不及格评定成绩： 优 良 中 及格 不及格（在所选等级前的内画“”）教研室主任（或答辩小组组长）： （签名）年 月 日教学系意见：系主任： （签名）年 月 日目 录 1 引言 12 增值税概述 12.1 增值税转型改革的主要内容 12.2 增值税条例的修订 13 增值税转型的理论分析 23.1 对资产负债表的影响 23.2 对利润表的影响 33.3 对现金流量表的影响 33.4 对企业投资的影响 34 增值税纳税筹划方案 44.1 企业设立的增值税纳税筹划 44.1.1 企业身份选择筹划 44.1.2 企业投资方向及地点的筹划 44.2 企业采购活动的增值税纳税筹划 54.2.1 选择恰当的购

13、货时间 54.2.2 合理选择购货对象 54.3 企业销售活动的增值税纳税筹划 54.3.1 选择恰当的销售方式 54.3.2 巧妙处理兼营和混合销售 65 进一步完善消费型增值税的建议 65.1 尽可能缩小减免范围 65.2 严格执行出口产品零税率政策。 75.3 建立增值税金专户核算制度 75.4 积极探索专用发票有效控管办法 75.5 改进对商业零售企业增值、税的管理 85.6 取消税务机关代开专用发票的政策 85.7 加强对其他扣税凭证的管理 86 结 论 9参考文献 10致 谢 11 1 引言 由于1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值,对于这部分价值存在重

14、复征税问题,客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下,生产型增值税制度显然不能适应中国加入WTO后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去,将使我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化,增强中国企业在国际市场上的公平竞争力,也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展, 增值税的转型是增值税改革的必然结果。 消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流,增值税的转型应运而生.消费型增值税,一方

15、面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。2 增值税概述 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。2.1 增值税转型改革的主要内容 自2009年1月1 日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征税

16、率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%回复到17%。2.2 增值税条例的修订 允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的新增值税条例第10条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除,这意味着自2009 年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额,标志着我国增值税正式由生产型向消费型转换。新增值税条例中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,也不得抵扣进项税额。值得注意的是,新增值税条例仅仅准予抵扣2009年1月1日以

17、后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额,不包括存量设备投资中所含的增值税税款。将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。新增值税条例删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 3 增值税转型的理论分析 生产型增值税在征税时,不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是:法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重;不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。收入型增值税在征税时,对外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不允许一次性全部扣除

18、,只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分的相应进项税额。该类型的增值税的特点是:法定增值额与理论增值额一致,从理论上讲是一种标准的增值税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没有合法的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛采用。消费型增值税在征税时,允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期,因扣除额大大增加,会减少财政收入,但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除,既便于操作,也便于管理,所以是三种类

19、型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。我国于2009年1月1日起开始采用该类型增值税。 3.1 对资产负债表的影响 固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生较大的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产、累计折旧、应交税费等科目的金额都会受到影响。实行消费型增值税可以大大减轻资本技术密集型企业的税收负担，虽然劳动密集型企业的税负也有所减少，但幅度较小。3.2 对利润表的影响 生产型增值税转为消费型增值税后，一方面，企业固定资产原值将会降低，相应地折旧费用就会减少，进而节约营业成本，增加了公司的利润总额，但也同时增加了企业的所得税金额，不过总体上

20、不会影响净利润的绝对上升趋势。另一方面，以包括增值税额在内为税基的城建税及教育附加费将会因增值税转型而降低，进而增加了企业的利润总额。所以增值税转型会影响利润表中营业税金及附加、利润总额、所得税、净利润等项目。在消费型增值税下，实行消费型增值税后企业所得税额的增加，并不影响净利润的绝对上升趋势，受益程度远远大于劳动密集型企业。3.3 对现金流量表的影响 实行消费型增值税后，在现金流量表的经营活动现金流量项目里，会新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”,其数额为新确认的进项税额数。资本技术密集型企业在新确认的进项税额只能部分抵扣。经营活动净现金流量减少，而现金及现金等价物净额将增

21、加。同理，劳动密集型企业经营活动现金流出量增加，经营活动净现金流量减少，现金及现金等价物净额增加。在新增值税规定下确认的进项税额可以全部抵扣时，经营活动现金流出量和经营活动净现金流量没有变化，但对于现金及现金等价物净额，劳动密集型企业增加，资本技术密集型企业增加。这就意味着，实行消费型增值税后，投放在资本技术密集型企业的投资资金增加，有利于企业的发展。可以说增值税转型可以大大刺激资本技术密集型企业的投资活动，吸引更多的投资者。而对于劳动密集型企业来说，虽受到刺激但影响不大。3.4 对企业投资的影响企业设备投资与配套投资将大幅增加， 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响， 使企业的投资倾向于能够带

22、来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。4 增值税纳税筹划方案4.1 企业设立的增值税纳税筹划4.1.1 企业身份选择筹划企业刚设立时会计处理是选择一般纳税人还是小规模纳税人，是值得企

23、业认真计算和衡量的一件事。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。假定一工业企业平均每月的销售额为X，可抵扣的购进额为Y，则在一般纳税人情况下每月缴纳增值税为（X-Y）*17%，在小规模纳税人情况下每月缴纳增值税6%X，税负相等时（X-Y）17%=6%X，求得无差别平衡点抵扣率Y=64.7%X.由此可知，当工业企业进项税额大于销项税额的64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，会计处理方法选择一般纳税人合算；如果该企业销项税额远大于进项税额，也就是企业取得的进项税额较少的情况下，一般纳税人税负重于小规模纳税人，则会计处理方法选择小规模纳税人合算。4.1.2 企业投资

24、方向及地点的筹划我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。如现行税法规定：对粮食，食用植物油等适用13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城市生活垃圾生产的电力实行即征即退政策；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。例如保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单，以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退。4.2 企业采购活动的增值税纳税筹划4.2.1 选择恰当的购货时间通常

25、企业采购应以原材料供应及时为原则，所以采购时间往往不确定，但市场是变化的，企业采购所支付的价格受到供求关系的影响，因此，选择恰当的购货时间对企业的纳税筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系，作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益，在不耽误正常生产条件下选择供大于求的时候购货，因为在供大于求的情况下，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，即压低产品的价格来转嫁税负。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法在短时间内得以恢复，那么尽早购进才是上策。4.2.2 合理选择购货对象小规模纳税人不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人

26、处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算。一般纳税人购货对象有三种选择：第一，从一般纳税人处购进；第二，从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；第三，从不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同，应该选择从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需要企业进行计算选择。4.3 企业销售活动的增值税纳税筹划4.3.1 选择恰当的销售方式根据税法规定，不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同

27、一张发票上体现，以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额，如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除；采用销售折扣方式，折扣额不得从销售额中扣除；采用销售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。4.3.2 巧妙

28、处理兼营和混合销售兼营是指纳税人除主营业务外，还从事其他各项业务。一种是同一税种但税率不同，如同是增值税的应税项目，既包括适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物；另一种是不同税种且税率不同，如增值税纳税人不仅从事应税货物或应税劳务，还从事属于征收营业税的各项劳务。增值税暂行条例规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。混合销售行为是指企业的同一项销售行为

29、既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。混合销售是面向同一购买者的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式不同，给纳税人进行纳税筹划创造了一定条件，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择缴纳增值税还是营业税的目的。5 进一步完善消费型增值税的建议5.1 尽可能缩小减免范围有减免税就可能导致低征高扣现象，导致企业间不平等竞争，不利于现代企业制度的建立和完善。从目前我国经济发展的实际来看，全部取消优惠是不现实的，也是不可能的，但如

30、何既体现国家的产业政策，更好地发挥杠杆作用，又不至于导致税负不公，影响公平竞争，是个亟待研究解决的课题。我们可暂采取全额征税，后按适当比例返还的政策逐步过渡，直至最终取消这种税收优惠政策，以体现增值税中性原则，为建立公平的竞争环境创造条件。 5.2 严格执行出口产品零税率政策。 只有实行增值税出口零税率政策，才能使出口国的商品因得到退税而以不含税价进入国际市场，对出口免税和将进口商品与国内生产的货物同等对待，才能确保国际贸易的中性，保证征扣税口径的统一和出口退税的彻底，既要避免退税不足，也要注意防止超额退税，以免背负出口补贴之名而有悖规则。 5.3 建立增值税金专户核算制度当前，企业在银行开设的帐户是把货款与税金混在一起核算的，企业可以把向买方收取的税金视为自己的资金周转使用。现行增值税实行价外税，销货收回的价款与税款的可分开，为探讨建立增值税金专户核算制度提供了理论依据，确定了建立该项制度的可行性。建议通过法律法规形式规定纳税人在银行开设税金专户，销货收到的价款与税金分别入银行价款与税金专户。这样，纳税人通过银行结算的每笔销售业务，不管是开专用发票还是开普通发票乃至于不开票，都必须按税法规定将价款与税款分开入库，通过金融监督，可以最大限度减少偷税现象发生。银行又是经济生活中的枢纽部门，如果采取价款税款分离的办法分别入库，可以使价外税的概念得到逐步延伸，为