融资租赁的会计处理和税务处理.docx

1、融资租赁的会计处理和税务处理融资租赁的会计处理和税收政策一、 直接融资租赁 21） 出租人会计处理 22） 承租人的会计处理 33） 资产折旧的计提 44） 租赁期届满时的处理 5二、 经营租赁 51） 出租人的处理 52） 承租人的处理 6三、 售后回租 71出售资产 72.租回资产 7四、 税收政策及优惠 81） 增值税 82） 印花税 103） 企业所得税 10融资租赁的会计处理和税收政策一、 直接融资租赁1 ）出租人会计处理营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税 额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于 融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时

2、的增值税进项税额 记入 应交增值税一一进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销 项税额，当收到租金时再确认当期增值税。例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率 17%）购入资产的价值 成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元（不含税），分10 年等额偿还。不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移 给承租方。租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为 8.14% （插值法计算），第一年末确认的融资收益为 81400元，融资租赁的会计确 认与计量如下：1 .(XW ,000 0010手垠便 18 14%9潮计息天垃不含現本金不含棍利煙用愷現金殂余赢金实际土甘迎令箱20W1/

3、1-1.CMO CW.DC1.0DD OCfl.CKi113B5175.500 00150.000 00Ba 558.34$1,441 6625.500 00&31.441 W150 000 002201 & 1/1see175,500 0D150,000 0074,141 857&58 1525.500 0085761150,000 00.2017/1/1367175,500 00iKi.Qoo no80.130.0069,8195225,500 00777.11972150,000. QC4201M/1366175.500 00150.000 no&67100063.2899225 500

4、 00B90.409 64150,000.005201 win36G175.500 QD150.000 0003.771 90M.Z2S 1025.500 DO5W.637 75150.000 00e2Q2D/1H366175,500 0D150,000 00101.408.8344,501.1725.500 DO,228 &1ISOOTOOfl72021-1/1367175,500.00150,000 DO44),332.2625.MO.DO335.561 1815DDW00e2022/1/1JOO175.500 00150.000 00IIS 596.3631.400 7425.500 0

5、0206.961 92150 DOO 00920231/1see175,500 OD150,000 00129 256.1S21,741 6225,500 00158,703 74他.OOOM102024 1136C175,500 00150,000.00n&703.711.296 2625,500 DO0.00150,000.00总计T. 755,000.001,5XJrOOO.OO1.000.000.00500.000 00255,000 DO1.购入设备借：固定资产-融资租赁资产 100万元应交税费-应交增值税（进项税额）17万元贷：银行存款 117万元2.租出设备3.150万元100万

6、元借：长期应收款一一应收融资租赁款 贷：固定资产-融资租赁资产4.第一年收取租金，分配未实现融资收益 借：银行存款 17.55万元15万元2.55 万元贷：长期应收款一一应收融资租赁款 应交税费 应交增值税中（销项税额） 借：未实现融资收益 8.14万元贷：租赁收入 8.14万元4租赁期届满租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任 何处理。2）承租人的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值， 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果

7、知悉出租人的租赁 内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当 采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和 租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折 现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额 的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的 初始直接费用之和的折现率。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的 可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接 费用，应当计入租入资产价值。（实务中不好明确确认的都计入了当 期费用

8、）。承接上面案例承租人：第一步：计算最低租赁付款额 =150000X 10= 150 0000 元）;现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 X PA10期， 8.14%）,现值合计=100 0187.26,现值大于公允价值（100 0000）。因此，租赁资产的入账价值为100 0000元。 第二步：计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁资产公允价值=-=500000（元）会计分录：1.从出租方租入设备50万未确认融资费用 元长期应付款-融资租赁进项税额 年）贷：长期应付款2支付租金，分摊确认费用支付第一期租金借：长期应付款一一应付融资租赁款贷：银行存款借：应

9、交税金一应交增值税一进项税额 2.55万贷：长期应付款一融资租赁进项税额 借：财务费用 8.14万元贷：未确认融资费用3 ）资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧。1.折旧政策对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有 应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的 折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和 法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保， 则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值 后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供 了担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够

10、取得租赁资产所 有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。2.折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定。 如果能够合理确定 租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有 该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作 为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租 赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧 期间。4）租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况： 返还、 优惠续租和留购。1.返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借：长期应付款一一应付融资租赁款累计折旧贷：

11、固定资产一一融资租入固定资产2 .优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应 的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违 约金时，借：营业外支出”科目，贷：银行存款”等科目。3.留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下， 支付购买价款时，借记 长期应付款一一应付融资租赁款”科目，贷记 银行存款”等科目；同 时，将固定资产从 融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。二、经营租赁1）出租人的处理1.出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债 表中的相关项目内，比如自用的建筑物用于出租时，应将其从固定资 产转入投资

12、性房地产。2.对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法 确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧 政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进 行摊销。5.或有租金应当在实际发生时计入当期损益。2）承租人的处理1对经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计 入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用 其他方法。2某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承 担承租人某些费用等。在出租人提

13、供了免租期的情形下，应将租金总 额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊 （免租期内应确认租金费用）；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将 该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。3.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用） 。4或有租金应当在实际发生时计入当期损益例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入办公设备 一台，租期 为3年。设备原价为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规 定，租赁期开始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金 150 000元，第二年年末支付租金 200000元

14、，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收 回设备，三年的租金总额为 750 000元。A公司账务处理如下：2015年1月1日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 0002015年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 0002016年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 0002017年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000三、售后回租售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主 （出租人）租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准 则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。1出售资产（1） 出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产（2） 收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理（贷或借）：递延收益一一未实现售后租回损益（没证据证明公 允）（贷或借）：营业外收入或支出（有证据）2.租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁卖方（承租人）出