ERP中的成本差异分析.docx

1、ERP中的成本差异分析ERP中的成本差异分析摘要:ERP/MPRII实施后，进行差异分析是成本核算人员必不 可少的工作。不管预算多么准确，标准成本设置多么精确, 最终的差异是永久存在的。一样ERP中的差异分析不外乎 三个方而：生产订单的差异分析；成本中心的差异分析；一 些总帐科目余额的差异分析。ERP/MPRII实施后，进行差异分析是成本核算人员必不可 少的工作。不管预算多么准确，标准成本设置多么精确，最 终的差异是永久存在的。一样ERP中的差异分析不外乎三 个方而：生产订单的差异分析；成本中心的差异分析；一些总帐科目余额的差异分析。下而就从这三个方而阐述实施ERP后如何进行成本差异分析:生产

2、订单差异分析ERP中每一张生产订单确实是一个成本对象。关于一张 生产订单来讲，既有成本的流入，也有成本的流出，这两者 之间必定会有或多或少的差额，生产订单的差异分析事实上 确实是对那个差额进行分析。生产订单的成本流入包括成本构成的三大要素：材料, 人工，费用。当生产部门开始领料时便有材料费流入该生产 订单；开始生产后生产统计员录入生产情形，如生产时刻、 预备时刻、排队时刻、停工时刻、废品等，录入过程确实是 成本流入生产订单的过程，包括直截了当人工与间接费用;生产订单完工产品入库后，成本从生产订单流出，流出成本 领实上确实是该生产订单的生产成果。要分析生产订单成本 流入与流岀的差异需要从许多方而

3、着手：如实际用料与物料 清单中所设标准用料的差异；领用时材料价格与标准价格（制定标准成本时所使用的价格）的差异；实际生产工时与 按工艺路线所运算的理论生产工时之间的差异；实际产量与生产订单打算生产数量之间的差异（关于某些产品如注塑件 这种差异是始终存在的）;标准成本本身的偏差等等。产品E , E的物料清单及构件单价如下表:父项构件数量构件单价EEC123. 00EEC245. 00E为单步工艺，工艺路线及工作中心费率见下表：（不计预备时刻、排队时刻等）产工作中每小时单位加工作中心小品心加工数工时刻时费用（元/量（小时）小时）EWC011000.01250. 00依照这些资料可运算出该产品的标准

4、成本为:假设有生产订单W0002 ,要求生产产品E ,打算生产数量为1000 ,下表是ERP系统中与该生产订单相关的生产数据:生产订单W0002生产数据一览数量金额EC1领料20006000EC2领料410020500工艺汇报时刻92250当前系统中E的标准成本26. 5入库数量99526367. 5依照上表能够运算出该生产订单成本流入与流出的差异:生产订单W0002差异分析表1材料费26500入库数量995其中：入库单价26. 5EC16000入库金额26367. 5EC220500人工费及各项费用2250成本流入：28750成本流出26367. 5差异2382. 5由上表可知生产订单W00

5、02的差异为2382. 5元，成本流入金额大于成本流出金额，差异构成如下表:生产订单W0002差异分析表2项目金额所占百分比公式材料差50020. 99%二26500-(2000*3. 00+4000*5. 00)异(U )人工费-250-10. 49%二2250-(1000*250. 00)及费用(F )差异入库数132.55. 56%二5*26 5量差异(U )标准成200083. 95%= (28. 5-26. 5)*1000本差异(U )注：U 代表不利差异(Unfavorable variance )F 代表有利差异(Favorable variance )从对订单W0002的差异分

6、析中可知，该生产订单最大 的差异是由标准成本造成的，产品E的标准成本设置可能 有较大偏差，假如从其它的生产产品E的生产订单的差异 分析中能得出同样的结论那么就应该考虑及时调整该产品 的标准成本，以免给领导作决策时提供错误信息。另外，还 需分析该生产订单少入库的缘故，假如不是合理损耗则应该 追究相关人员的责任，等等。因此，在实际工作中不可能对每一张订单进行如此详细 的分析，应该做到有的放矢，先有一个确定的目标，然后依 照那个目标决定对哪些订单进行分析、分析的重点是什么。例如想要分析某班组的工作效率，能够对该班组所做的所有 生产订单进行分析，分析的重点应该是生产汇报工时与理论 工时的差额；假如公司

7、高层领导决定对某几个产品的定价进行调整，为了提供准确的成本信息需要对这几个产品的成本 构成进行分析，可先按物料清单分解直至最低层，然后分析 这些产成品及其所包括的所有半成品的生产订单，依照差异 分析的结果作出是否需要调整其标准成本的决定，或给领导 提供一个合适的定价空间。成本中心差异分析为了对工作中心（假设一个工作中心确实是一个成本中 心，下文同）的差异进行有效的分析，平常必须做好各种成 本数据的采集工作，由于成本数据采集工作一直是成本核算 的重点与难点，下而就作重谈谈ERP实施后成本中心的成 本数据采集。1 .成本中心的成本数据采集ERP提供了强大的数据采集功能，这也许是ERP对生 产成本核

8、算最大的阻碍。但ERP不是万能的，实施ERP后 并非所有的数据都能从中得到，有许多数据还需要成核算人 员去采集，因此采集的目的与方法在ERP实施后差不多有 了专门大的变化。关于流入工作中心的成本流，由于其中有许多是非直截 了当成本(针对该工作中心而言)，应依照一定的成本动因(Cost Driver )进行分摊，从而完成成本从其它成本中 心向工作中心的流淌。例2长生电器公司机修车间本月发生费用22.5万元,月底对该项费用按各工作中心(Work Center )的机器运行时刻进行分摊。假设该公司有三个工作中心：WCOl、WC02、WC03 ；三个工作中心的机器运转工时分不为lOOOh、1500h、

9、2000h。那么该公司对机修费用的分摊如下表:工作中心机器运转小时分摊机修费用WC01100050000WC02150075000WC032000100000合计4500225000这种分摊方法只考虑实际机器运行时刻，弊端专门明 显，因为没有考虑机修车间实际服务的对彖。事实上机修费用与机器的新旧程度、操作人员的操作技能及自身素养、保 养是否科学等有专门大的关系。尽力将成本归结为直截了当 成本、减少间接成本是提高成本准确性的首要因素，因此为 了提高机修费用分配的准确性应考虑到机修人员在各工作 中心的服务时刻，按为各工作中心服务的时刻来分配机修费 用明显比按各工作中心的机器运行时刻分配要科学得多。

10、如 此在进行工作中心的成本流入流出差异分析时才能更客观 地反映事实。假如以这种差异作为某项考核指标，那么只有 如此才能使被考核者信服。例3长生电器公司的成本核算人员为了增加机修费用分配的准确性决定以机修人员的服务时刻来分配机修费用, 但机修人员的服务时刻并没有现成的记录，ERP系统中因 此也不能提供相应的数据，因此成本核算人员要求机修车间 在平常工作时由专人登记服务对彖及服务时刻，月底汇总到 财务部成本组用以进行机修费用的分配。下表是机修车间月底提供给成本核算人员的数据:日期人员工作中心服务时工作中心刻（小责任人签时）字确认2004-10-8SOIWCOl2.5张飞2004-10-8SOIWC

11、035.5刘备2004-10-8S02WCOl6关兴2004-10-8S03WC034李成2004-10-8S03WC028王平2004-10-9SOIWC032李成2004-10-9S02WCOl3张飞2004-10-9S03WC036刘备2004-10-9S03WC024王平经汇总，得到下表:工作中服务时刻分摊时刻心（小时）（小时）WC015064WC02200257WC03100129其它1000合计450450由于“其它”服务时刻是间接服务于各工作中心的，故 按对各工作中心的实际服务时刻平均分配。依照上表，成本核算人员对机修车间所发生的费用进行了重新分配:工作中服务时分摊时分摊费心刻刻

12、用WC01506432000WC02200257128500WC0310012964500合计450225000分析两次分配的结果，发觉在两种不同的分配方法下分 配结果相差专门大，WC01与WC03中的机器大部分差不多1：新机器，且要紧操作人员差不多上刚从国外受训回来的,因此尽管机器运转时刻较长但需要机修车间服务的时刻并 不长，所分配的费用相对较少；相反，工作中心WC02中, 旧机器较多，需要修理的时刻也较多，按新分配方法分配的机修费用较多。分配后，在成本流中，机修费用就宙机修车 间流出，流入各工作中心。因此，更重要的依旧在ERP数据库中收集数据。ERP 提供了令人惊奇的庞大数据，成本核算、成

13、本分析等所需要 的数据绝大部分都能够从中获得，为了获得所需要的数据, 成本核算人员应该能熟练地使用运算机进行数据处理与数 据分析。另外，平常还应该做好一些其它的基础工作。如有费用 发生时应该准确地记入相应的成本中心；对高层成本中心的 费用月底应按合适的成本动因分摊到低层成本中心，等等。只有这些基础工作做好后才可能进行成本中心的差异分析。2 .分析成本中心成本差异工作中心的成本流入包括许多方而：从现金直截了当流 入，如为该工作中心支付的水电费、修理费、工人的直截了 当工资等；从上层成本中心分摊流入，如制造部治理人职员 资、一样间接费用等；从其他成本中心分摊流入，如机修车 间对该工作中心的服务就导

14、致成本流从机修车间流入到该 工作中心。工作中心的成本流出只有一个方向，即从工作中心流入 到各生产订单，各生产订单的人工费，间接费用等差不多上 从工作中心流入的。对工作中心差异的分析也应该做到有的放矢，依照不同 的目的进行不同的分析。假如需要考核工作中心治理人员, 或分析其业绩，则能够运算成本流入与流出的差额，只要相 关于正常数据偏差不太大就无须进行更深入的分析。假如偏 差较大就必须对该数据进行分析，分析要从最近发生的费 用、各项摊入费用构成、本年预算、生产订单的完成情形等 入手，限于篇幅不再展开讨论；假如需要分析一个工作中心 的产能、运行效率等，仅仅运算成本流入与流出的差异明显 是远远不够的，

15、还须结合该工作中心的生产订单生产情形、 机器运转情形、废品率等进行综合分析，因此，严格讲来这 差不多超岀了成本核算的范畴。一样来讲，对工作中心的差 异分析总是离不开对生产订单生产情形的分析的，这也许是 分析工作中心差异最大的特点。三总帐科目余额分析总帐科目中与成本核算相关的科目要紧包括各项存货、 制造费用、生产成本等。在绝对理想的状态下，月末制造费 用与生产成本的余额应自动结转为0 ,因此在现实中这是 不可能的。在发放工人工资、生产部门发生费用时，会计人员在财 务模块中记入“生产成本”、“制造费用”等科目，这是这 些科目的借方发生额；当生产过程中进行生产订单生产数据 汇报时，这些工资及费用被转

16、移入相应的生产订单，系统会 自动生成凭证，形成了 “生产成本”、“制造费用”科目的 贷方发生额。月底，在财务人员未进行乎工结转前，这两个 科目的余额可能在借方也可能在贷方。事实上，对这两个科 目而言，其余额也能够明白得为成本流入与流出的差额。工 资及费用发生时，不管发生在哪个成本中心，对这两个科目 而言可讲是流入了成本，而在进行生产订单生产时，这些成 本又从该科目中流出，流入各生产订单，因此最终会从生产 订单流入产品。ERP实施后，对成本核算带来的阻碍是相当庞大的。它 不仅对成本核算人员的自身素养有了更高的要求，而且要求 成本核算人员改变以往的思维方式，从基础数据的爱护，到 成本数据的收集，到各种成本数据及各项差异的分析都必须 有一种全新的处理方式。另外，由于ERP实施后，成本数 据与生产数据结合得更紧密，成本核算人员对生产的了解应 更熟悉，在必要时还应该发挥财务人员的监督意识，促使生 产流程规范，生产过程有序，生产数据真实，因为只有做到 这些后，各种差异分析的结果才有意义。