企业会计政策选择的探讨.docx

1、企业会计政策选择的探讨毕业设计（论文）题目：企业会计政策选择的探讨学院：专业：会计学学生姓名：指导教师：毕业设计（论文）时间：二00九年三月十六日六月十五日共十三周摘要会计政策选择的涵义有狭义与广义之分。狭义的会计政策选择是指企业管 理层在会计核算时选择具体原则以及具体会计处理方法的一种企业内部行为。 它是执行层面的会计政策选择行为。广义的会计政策选择除包括其狭义的涵义 外，还指企业管理层通过各种手段干预会计准则和会计制度的制定过程，使会 计政策的制定朝其预期的方向发展。它是制定层面的会计政策选择。可见，广 义的会计政策选择既包括执行层面的会计政策选择，又包括制定层面的会计政 策选择。本文是从

2、广义上对企业会计政策选择进行探讨。在会计政策的选择过程中，存在各种影响因素，这些因素直接或间接的决 定了企业最终采用什么样的会计政策，进而影响企业的发展以及经营参与者的 利益。本文主要对企业会计政策选择的各种影响因素进行了阐述和分析，并提 出了完善企业会计政策选择的各项措施。关键词： 企业，会计政策，选择Abstract （英文摘要）摘要 IABSTRACT （英文摘要） n目录 川第一章会计政策与会计政策选择概述 11.1企业会计政策与会计政策选择的含义 11.2企业会计政策与会计政策选择的作用 11.3会计政策选择产生的经济后果 21.4企业会计政策选择的可能性 2 第二章企业会计政策选择

3、的对象 32.1会计计量属性选择 32.2存货的发出计价方法选择 32.3各项资产减值准备计提和确认方法的选择 3 第三章企业会计政策选择的理论基础及影响因素 43.1企业会计政策选择的理论基础 43.2企业会计政策选择的影响因素 43.2.1经理人是否持股、是否从企业获取报酬影响企业会计政策选择43.2.2资产负债率影响企业会计政策选择 53.2.3总资产的规模影响企业会计政策选择 53.2.4企业经营状况影响企业会计政策选择 6325证券市场的“配股”和“ ST规定影响企业会计政策选择 63.2.6审计意见的类型影响企业会计政策选择 73.2.7其他影响企业会计政策选择的因素 8 第四章优

4、化企业会计政策选择行为的途径 104.1建立合理内部结构并加强对企业会计政策的监督 104.2制定并执行高质量的会计准则 104.3充分披露财务信息 114.4企业会计政策选择遵循从财务会计的目标出发的原则 114.5建立上市公司盈利质量分析的指标 11 结论 13参考文献 14 致谢 15第一章会计政策与会计政策选择概述1.1企业会计政策与会计政策选择的含义会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、 方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择 时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所 选择的会计政策，将构成企业会计制

5、度的一个重要方面。会计政策选择是指企业在公认的会计准则、其他法规等组成的会计规范体 系所限定的范围内，管理当局在确认、计量、记录以及报告整个过程中，对可 供选用的特定会计原则、会计基础、具体会计处理方法进行分析、比较，通过 主观判断选择有利的会计原则、程序和方法的行为。1.2企业会计政策与会计政策选择的作用企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，既受会计理论的 指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，对企业会计报表和资本市场产 生广泛而深刻的影响。随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日 益复杂化，会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作 用。1、会计政策选

6、择是企业财务信息产生的基础。公司披露的财务信息是为投 资者和债权人等信息使用者进行投资、信贷等决策服务的，同时有助于评价企 业受托责任的履行，所以财务信息要求真实可靠。会计事项的初始确认、计量 以及再次确认和计量都基于会计原则、方法和程序的选择和运用。因此，会计 政策选择是企业财务信息揭示的基础。2、会计政策选择在订约中的作用。根据现代企业理论，企业存在的原因是 交易费用的节约，同时，企业各利益关系人之间存在着利益冲突，所以需要通 过订立一系列的契约来规范他们的权利与责任。因此，企业是“若干契约的结 合”，契约包括企业组织章程、企业的评估与报酬计划等。会计信息在制定契 约的条款以及监督这些条款

7、的实施中发挥了重要的作用，比如，债务人与债权 人间订立债务合约中一系列保护性条款，其中有许多是以会计信息（数据）定 义违约行为的，这将促使管理当局选择可减少违约可能性的会计政策从而生成 相关的会计信息。3、会计政策选择在资本市场中的作用。证券价格变动反映了信息影响，投 资者搜寻相关信息预测他们未来的投资报酬，不同的利益关系人以不同的方式 受到信息后果的影响。会计政策选择被认为是具有预测未来现金流量的信息价 值，能揭示经理对企业未来现金流量的预期，因此能影响股价。会计计量运用 计价模型来研究会计信息与股票的市场价值之间的关系，强调财务会计信息在 决定公司价值方面发挥的基础作用，会计计量更多地将公

8、允价值或现值纳入财 务报告中，从而直接影响资本市场股票的价格。4、会计政策选择在政府监管中的作用。政府对各行各业都有一定程度的监 管，特别是对社会影响广泛的上市公司监管更为严格，这些监管通常会以会计 数据为依据。这种政府监管激发了企业管理当局通过会计政策选择进行会计数 据管理以迎合政府监管的强烈动机。对上市公司采取一系列监管措施，主要包 括上市资格及新股发行价格的确定、配股资格和财务状况异常的特别处理。1.3会计政策选择产生的经济后果不论证券市场有效理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。 会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个 会计过程，其经济后果会导致

9、企业各利益相关者不同的利益分配和决策行为， 进而影响社会资源的配置效率。倘若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资 者引入歧途。如果说财务报表是一种资源分配的手段，那么，相互对抗的会计 方法的滥用就会导致经济体中资源配置的效率不高。1.4企业会计政策选择的可能性1、信息不对称。公司所有者无法全面了解经营者采取的行动，所有者与经 营者之间存在信息不对称。这种信息不对称可能会导致经营者在会计政策选择 行为上采取机会主义行为，进行会计政策的逆向选择行为，选择那些为自己谋 取最大效用的会计政策。2、投资者的“功能锁定”现象。投资者对待会计信息存在“功能锁定”现 象，即认为股票价格与会计方法存在一种机械性

10、的关系，股票价格随会计方法 的不同而不同。其解释是：（ 1）投资者获得的信息及处理能力是有限的； （2）我国证券市场不符合半强式效率假说，市场存在“功能锁定”现象。投资 者的功能锁定意味着公司经理人员可以通过操纵公司账面利润达到蒙蔽市场的 目的。3、会计准则的局限性。会计准则从内容上不可能同企业的各类经济业务之 间形成一一对应的关系：（ 1）会计环境的变迁及经济业务创新使得准则和会计 实践之间存在一定的时滞，另外准则制定者有限理性和成本效益原则限制，不 可能对所有经济业务进行规范，会计准则可能存着漏洞或不规范区域；（ 2）由于不确定性，会计准则选择上无法消除职业判断，只要有职业判断，会计政策

11、选择就可能产生。第二章企业会计政策选择的对象2.1会计计量属性选择从总体上看，我国旧会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础，对于 公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。为促进我国经济与国际接轨，我国 新的企业会计准则参照国际财务报告准则，并充分考虑我国现阶段的国情，以 使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价 值。基于这一出发点，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下 的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。2.2存货的发出计价方法选择据有关资料统计分析表明，我国上市公司出于会计处理繁简的考虑，主要 采用加权平均法、先进先出法、个

12、别计价法、计划成本法四种方法。由于近几 年会计软件的普遍运用，先进先出法和个别计价法的使用比例逐年上升，可以 得出我国上市公司选择存货发出计价方法越来越重视效益配比原则，企业将越 来越多地关注和优化会计政策的选择。新会计准则取消存货发出计价的后进先 出法对我国上市公司整体影响不大，大多数企业在存货发出计价的会计政策选 择虽然没有达到最优，但也没有利用旧会计准则的不完善操作盈余。2.3各项资产减值准备计提和确认方法的选择1. 计提被滥用，成为企业操作盈利、粉饰会计报表的手段。资产减值会计 政策赋予了企业更多的职业判断权利，目的在于使企业更稳健地确认当期收 益，更真实公允地反映企业的财务状况，但不

13、可避免地带来新的问题，因职业 判断所依据的条件和衡量的标准不一样，或出于某种需要 （ 如保配，扭亏等 ）， 使资产减值会计极有可能成为企业实施盈余管理的手段。2. 确认与计量难度较大，因此外部监管难度大。计提资产减值准备的关键 是确认资产预期的未来经济效益，现有规定对有关资产计量模式缺乏统一的标 准，概念内容又过于笼统，欠缺灵活性，因而可操作性差。由于资产减值准备 确认与计量难度大，导致资产减值准备计提的公允性难以衡量。存货可变现净 值、固定资产可回收金额、长期投资可回收金额等资料是企业确认和计量资产 减值准备的基础。其中“可回收金额”“可变现净值”在一定程度上依赖于会 计人员的主观判断，“可

14、回收金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未 来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性；资产减值准备计提弹性过 大，计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段；资产减值准备再确认缺乏权 威性。第三章企业会计政策选择的理论基础及影响因素3.1企业会计政策选择的理论基础 会计的经济后果论是会计政策选择研究的理论基础。经济后果论是会计学 家泽弗在其一篇著名论文中首先明确提出的，是与“技术论”相对立的一种理 论。“技术论”认为，会计是一种纯客观的技术性范畴，它和自然科学一样， 具有真理性。而“经济后果论”认为，会计不是一种纯客观的技术性范畴，它 具有经济后果性。所谓会计的经济后果性，不同学者因研究问

15、题的角度不同， 对其有不同的表述，主要的表述如下：（ 1）遵循会计准则编制的财务报告所披 露的会计信息会影响各个利益集团的决策行为和既得利益；（ 2）不论有效证券 市场理论的含意如何，会计政策的选择会影响公司的价值；（ 3）不同的会计准 则和不同的会计程序导致各个主体不同的利益分配格局；（ 4）会计准则在一定 程度上增加了会计信息的透明度，限制了企业经营者对会计政策的可选择性。这些表述有一个共同点，即它们都将会计的经济后果性与会计政策（包括 会计准则与会计程序）、会计政策选择联系在一起。归纳起来，它们表达了两 个方面的涵义：一方面，会计的经济后果性通过企业会计政策选择来体现；另 一方面，会计的

16、经济后果性影响了企业会计政策选择。可以说，如果会计没有 经济后果性，就不会有会计政策选择，因而将经济后果论作为会计政策选择研 究的理论基础是有充分依据的。3.2企业会计政策选择的影响因素3.2.1经理人是否持股、是否从企业获取报酬影响企业会计政策选择 经理人员的出现是现代企业所有权与经营权分离的结果，从契约理论看， 股东和经理之间的委托代理关系是企业所有契约关系中较为重要的。根据“经 济人”的假设，每个人的目标都是追求自身利益的最大化，在企业的生产经营 中，经理人和股东的利益并不总是趋向一致，股东的目标是实现企业 （ 股东 ）价值最大化，而经理人员的目标是自身利益的最大化。股东将企业交给经理人

17、员 经营，这就使得股东和经理之间存在信息不对称的情况，经理掌握更多的信 息，他们可能选择那些使自身利益而非企业利益最大化的投资方案、采取各种 方法降低自己的劳动强度、为自己装修豪华的办公室、使自己拥有较多的闲暇 时间等，这也就是我们所说的契约理论一委托代理理论中的道德风险和逆向选 择问题。在我国，经理人持股虽然还不是广泛存在，但在收集数据的过程中，我们 发现，经理人持股已在一部分企业中实行。经理人持股将经理与股东的利益绑 在了一起，而且股东往往通过某些业绩指标来评价经理人的受托责任履行情 况，因此企业业绩的好坏将直接关系到经理人自身的利益，而且这种评价方法 会促使经理人选择那些能提高股东利益，

18、从而提高自身利益的会计政策。整理数据的过程中我们还发现，很多企业的经理不在本企业领取报酬，而 在别的企业或企业集团领取。经理人员如果不从企业领取报酬，那么企业的经 营业绩与经理人员的自身利益不相关，因此经理人员在选择会计政策时就没有 特定的动机。相反，如果经理人员在本企业领取报酬，企业业绩的好坏直接关 系到他领取报酬的多少，经理人员在选择会计政策时，自然会选择那些能提高 企业业绩的会计政策。3.2.2资产负债率影响企业会计政策选择 企业生产经营所需的资金主要有两个来源：股东投入和债权人投入。股东 投入的资金一般没有到期日，不需要归还，股利的支付也视企业的经营情况而 定。债权人投入的资金不仅要求

19、到期收回本金和利息，而且还有很多其他严格 限定，如专款专用，不准投资于高风险工程等。为了保证本金、利息的如期归 还，降低风险，银行在贷款给企业前，会对企业的生产经营能力、获取利润能 力、偿还债务能力等进行全方位的考核。资产负债率是银行考核企业的一个重 要指标，资产负债率反映了在企业总资产中有多大比例是通过借债来筹资的， 它可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。如果企业的资产负债率很 高，股东提供的资本比例很低，那么企业就有不能及时偿债的风险，对于银行 来说，他们希望企业的资产负债率保持在合理的范围之内，以确保贷款的安全 性。从企业的角度来看，如果自身资产负债率较高，在接受银行的考核时，很

20、可能不能通过，无法获得贷款，影响企业正常的生产经营和再投资，这对企业 来说无疑是一个巨大的损失。在这种情况下，作为债务人的上市公司就会通过 选择合适的会计政策来安排当期利润，从而降低资产负债率，尽量争取银行贷 款。3.2.3总资产的规模影响企业会计政策选择 契约理论要求每个契约主体都要向企业贡献资源资本、技能或信息， 并且作为回报允许每个主体从企业中获得资源。政府与企业之间的契约关系决 定了政府要为企业的发展提供必要的环境和服务，如为企业的生产经营提供良 好的社会环境、制定各种政策鼓励企业的发展、为企业的会计处理提供法律依 据（制定会计准则 ） 等。同时，政府作为一个利益集团，要从企业获得资源

21、和利 益，如政府制定规定要求企业上缴各种税收、各种管理收费、整治环境污染费 等。从企业的立场来看，在获取利润一定的情况下，上缴政府的数额大，自然 留存在企业的资金数额就小，因此，为了尽量避免利润的流失，企业会采取各 种方法来规避政府的特别关注。一般来说，规模较大的企业上缴政府的税收金 额较大，承担的社会责任较多，是媒体和公众特别关注的对象，同时也是政府 重点监督的对象，为了达到自身留存利润的最大化，这些企业会通过对会计政 策的选择来实现利益博弈的胜利。企业总资产的大小一定程度上反映了企业的 规模。3.2.4企业经营状况影响企业会计政策选择 企业的经营状况是股东评价经理人经营业绩的重要指标，反映

22、了经理人的 受托责任履行情况，经营状况的好坏将直接关系到经理人的薪酬，而股东对企 业经营状况的了解主要通过财务报告实现，选择不同的会计政策对财务报告的 影响是不同的，经理人为了实现较高的薪酬，有动机选择那些能美化财务报告 的会计政策。存在的另一种情况是，如果经理人的经营业绩相当差，他将面临 的是被解雇或降低薪酬，这对自身的声誉会带来不利影响。为了尽量减轻自己 的责任，他们会选择那些尽量降低利润的会计政策，目的是摆脱沉重的包袱， 为自己的经营失败寻找借口。325证券市场的“配股”和“ ST”规定影响企业会计政策选择1.配股规定 配股是指上市公司向原有股东按一定比例分配该公司新发行股票的认股权 的

23、法律行为。“配股”是一种稀缺资源，虽然配股和增发新股是上市公司外部 股权融资的两种主要方式，但增发新股的审批比配股困难，因此配股成了上市 公司再融资的首选方式。我国政府为了规范上市公司的配股行为，保护投资者 利益，对上市公司配股资格通过净资产收益率指标进行管制。新夫等人的研究 表明，每当实施新的配股财务条件以后，在最低要求的 ROE上方就会出现公司峰值。 1996 年证监会规定配股的财务条件为“最近三年内净资产税后利润率每 年都在10%以上”。为达配股资格线，1996年度ROE在10 %, 11%区间上的 上市公司比1995年增加“近十倍”。1997年上市公司ROE在10 %, 11%区 间上

24、的公司达到 210 家，特别是在 10%， 1019%的公司竟有 110 家之多， 占全部上市公司数目的 2714%。 1999 年 3 月 26 日证监会修改配股财务条 件，规定“净资产收益率三年平均达到 10%以上，同时每年不低于 6%”。相 应地，1999年年上市公司ROE在 6%和10%两处出现明显的峰值，ROE在区间 6 %，7% 的公司为99家，ROE在区间10 %，11% 的公司为131家。以上研究表明，随着监管机构对配股政策的改革，很多上市公司的净资产 收益率经历了“ 10%”现象和“ 6%”现象。这种“上有政策，下有对策”的做 法实质上是这些配股政策诱发了会计政策选择的问题。

25、配股是一种“稀缺资 源”，上市公司会创造条件争取实现配股的愿望，这种动机诱发了上市公司选 择有利于操纵净利润的会计政策，也即证券市场的“配股 政策会影响企业会计 政策选择。2001 年以后，按照证监会有关配股、增发和可转债的财务发行条件，配股 公司最近三年的平均净资产收益率应该不低于 6，增发和可转债最近三年的平均净资产收益率不应低于 10%，因此，三年中真实平均 ROE略低于6%或 10的公司为创造再融资条件就有通过会计政策选择调节净资产收益率的动 机。2.“ ST规定 根据上海、深圳证券交易所上市规则的规定，对财务状况异常的上市公司 实行特别处理。所谓特别处理，主要是指对该公司在交易所挂牌

26、上市的股票交 易行情另板公告，并于特别处理的股票前加“ ST,以明显区别于其他股票。 并规定上市公司有下列情形之一的，为财务状况异常： (1) 最近两个会计年度的 审计结果显示的净利润均为负值； (2) 最近一个会计年度的审计结果显示其股东 权益低于注册资本，即每股净资产低于股票面值； (3) 注册会计师对最近一个会 计年度的财务报告出具无法表示意见或否定意见的审计报告； (4) 最近一个会计 年度经审计的股东权益扣除注册会计师、有关部门不予确认的部分，低于注册 资本； (5) 最近一份经审计的财务报告对上年度利润进行调整，导致连续两个会 计年度亏损； (6) 经证券交易所或中国证监会认定为财

27、务状况异常的。同时公司法及证券法规定，上市公司出现连续三年亏损等情况， 其股票将暂停上市。根据认定财务状况异常的第一条及公司法、证券 法的规定，我们可以归纳出：首次亏损再亏特别处理再亏暂停上市 企业的上市资格是来之不易的，要经过多道审批程序，而且上市对企业来 说具有重要的意义： (1) 上市可以解决企业发展所需要的资金，为公司的持续发 展获得稳定的长期的融资渠道； (2) 成为公众公司，大大提高知名度 ( 媒体给予 一家上市公司的关注远远高于私人企业 ) ，获得名牌效应，积聚无形资产； (3) 上市可以实现企业资产的证券化，大大增强资产流动性。如果被暂停上市，企 业的生产经营等各方面均会受到影

28、响，企业的损失将是巨大的。因此，在上市 公司连续两年出现亏损的情况下，为了避免继续亏损被暂停上市，上市公司就 会在选择会计政策上斟酌。3.2.6 审计意见的类型影响企业会计政策选择根据证监会的规定，上市公司的年报必须经过注册会计师的审计才能对外 公布，目的是确保会计信息的真实性，保护投资者的利益。根据上述判别财务 状况异常的第二条，如果注册会计师对最近一个会计年度的财务报告出具无法 表示意见或否定意见的审计报告，该企业将被特别处理。我们将注册会计师出 具的审计意见归为两类：标准无保留和非标准无保留。为了规避被出具非标准 无保留审计意见，上市公司在选择会计政策时就会相当谨慎，尽量确保年报的 合法

29、性、公允性和一贯性，那些滥用会计政策的现象也会得到一定程度的遏 制。3.2.7 其他影响企业会计政策选择的因素1. 国家法规和经济政策企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考虑诸如商法、 税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响，尤其要考虑因会计政策对 企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策，如国家支持的 新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响到固定资产折旧政策、研 究与开发会计政策的选择。2. 经济形势与对外经贸往来宏观经济不景气，通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑经营安全的需 要，谨慎从事，采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策； 而经

30、济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，选择会计政策就可以相应 大胆些，避免过于稳健保守的会计政策。对外经贸往来对会计政策的影响，集 中体现在外币业务会计政策上。3.企业组织形式与资本结构企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公 司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，从 而对选择会计政策的影响是不一样的，上市公司应该选择那些能充分披露会计 信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同，负债比率高 的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，使会计政策倾向于稳健；而负 债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，则应使会计

31、政策 倾向于保障投资者的利益。4.企业的经营特点和发展状况经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构 等。这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如，高新技术 产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同；往来结算业务频繁的企 业在坏帐会计政策上可能要更稳妥。一个企业在其不同发展阶段，其会计政策 也会不同。如果企业正处于成长扩张期，则将某些递延费用予以资本化的会计 政策，就比处于稳定期或衰退期更为可行。5.通行惯例与会计理论研究水平企业选择会计政策，既要考虑会计理论上的合理性，又要考虑实务中的可 操作性，因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研

32、究的 最新成果。比如，财务会计上的两种基本理论实体论与业主权益论，反映 到会计实务上，就是以损益表为中心的配比模式，与以资产负债表为中心的计 价模式，对两者作出抉择，必然影响到会计政策。目前，我国企业会计准 则中采用的是配比模式，但随着会计环境的变化，计价模式极有可能成为一 种现实的选择，进而影响企业的会计政策。6.教育状况和会计人员素质企业会计实务是一项专业技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计 专业知识和技能，并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质，企 业拥有一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的会计 政策，并切实加以贯彻落实。除此之外，社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核 算工具的先进程度等等，也是影响会计政策选择的因素。总之，企业只有在对 各影响因素作全面分析与权衡的基础上，才能最终制定出切实可行的企业会计 政策。第四章优化企业会计政策选择行为的途径4.1 建立合理内部结构并加强对企业会计政策的监督 合理的内部结构是达到会计政策目标的一个