5第五章长期股权投资资料教程.ppt

1、2022/10/10,1,李保兴,第五章 长期股权投资,主讲 南京财经大学李保兴,2022/10/10,李保兴,2,第一节 长期股权投资的初始计量,一、含义及分类含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。按对被投资企业影响程度的分类1.具有控制的权益性投资：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，即子公司的投资,2022/10/10,李保兴,3,2.具有共同控制的权益性投资：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。即合营企业投资3.具有重大影响的权益性投资：对一个企业

2、的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。即联营企业投资4.不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的权益性投资,2022/10/10,李保兴,5,三、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并，包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。,2022/10/10,李保兴,6,（一）同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受

3、同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,2022/10/10,李保兴,7,合并方的初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金、转让非现金资产以及承担债务方式为合并对价，按照在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为初始投资成本，差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的调整留存收益为合并发生的相关债券或债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用,2022/10/10,李保兴,8,例：华联公司和A公司同为甲公司

4、所控制的两个子公司。08年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产账面原价为1800万元，已提折旧400万元，已计提减值准备200万元；投出无形资产账面原价为1000万元，已摊销200万元；支付银行存款2500万元。08年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。,2022/10/10,李保兴,9,华

5、联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为实施最终控制的一方，合并日为08年3月1日。（1）转销固定资产账面价值借：固定资产清理1200 固定资产减值准备 200 累计折旧 400 贷：固定资产 1800,2022/10/10,李保兴,10,（2）确认长期股权投资初始投资成本=500080%=4000（万元）借：长期股权投资A司（成本）4000 累计摊销 200 资本公积股本溢价 450 盈余公积 50 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1200 银行存款 2500（3）支付直接合并费用借：管理费用 65 贷：银行存款 65,2022/10/10,李保兴,11,2.合并方以发行权益性证券作

6、为合并对价按照在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为初始投资成本，发行权益性证券的面值总额为股本，差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益为合并发行权益性证券的手续费等抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益P134,例2,2022/10/10,李保兴,12,（二）非同一控制下企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,M集团公司,N集团公司,C子公司,D公司,E子公司,F子公司,合并,购买方,被购买方,2022/10/10,李保兴,13,非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本

7、，作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本确定：（1）一次交换交易实现的企业合并：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,2022/10/10,李保兴,14,（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并：合并成本为每一单项交易成本之和（3）在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项：如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本,2022/10/10,李保兴,15,购买方作为合并对价付出的资产应按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出资产为固定资产、无形资产，公允价值与其账

8、面价值的差额，计入营业外收支；付出的资产为存货，应当作为销售处理，公允价值确认收入，账面价值结转成本,2022/10/10,李保兴,16,购买方因合并而发行债券等支付的手续费，计入发行债券的初始计量金额购买方因合并而发行权益性证券支付的手续费，应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用：计入企业合并成本P135-136；例3、4,2022/10/10,李保兴,17,四、以其他方式取得的长期股权投资（1）支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括直接相关的费用、税金及其他必要支出,例甲公司09年1月1日,以银

9、行存款300万元购入C公司2%的股份准备长期持有。另支付交易费用1万元。借:长期股权投资C公司 301万元 贷:银行存款 301万元,2022/10/10,李保兴,18,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益证券的公允价值为初始投资成本例甲公司与C公司达成协议,约定甲公司发行权益性证券为对价取得C公司10%的股份，发行的权益性证券面值1元，发行价格3元，共计1000万股，另支付发行费用100万元。借:长期股权投资C公司 3000万元 贷：股本 1000万元 贷：资本公积 2000万元 借：资本公积 100万元 贷：银行存款 100万元,2022/10/10,李保兴,19,（3）投资

10、者投入的长期股权投资，按合同协议约定价值为初始投资成本，如合同协议约定价值不公允，则以公允价值为初始投资成本。例甲公司与C公司达成协议,约定C公司以其持有的乙公司2000万股作为资本投入企业，协议约定该股权投资价值6000万元，可折算甲公司每股面值1元的普通股2500万股，取得该项投资以后甲公司持有乙公司10%的股权。借:长期股权投资乙公司 6000万元 贷：股本 2500万元 贷：资本公积 3500万元,2022/10/10,李保兴,20,（4）非货币性资产交换取得的长期股权投资1.具有商业实质，换入的长期股权投资以公允价值为计量基础。P138;例82.不具有商业实质换入的长期股权投资以历史

11、成本为计量基础。P139;例9（5）债务重组取得的长期股权投资，按公允价值入账，公允价值与债权账面价值之差计入营业外支出。P140;例10,2022/10/10,李保兴,21,第二节 长期股权投资的后续计量,一、成本法（一）含义：是指长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,2022/10/10,李保兴,22,（二）成本法的适用范围,1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(子公司)2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2022/10/10,

12、李保兴,23,（三）成本法的基本核算程序,1、长期股权投资应当按照初始投资成本计价。2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。收到股票股利时只在备查簿中登记，不做投资收益。,2022/10/10,李保兴,24,（四）核算举例,例1甲公司2009年3月1日,以银行存款购入C公司普通股100000股，占C公司2%的股份,准备长期持有。购入价每股2.30元，交易费用1000元，C公司已于2月20日宣告将于近期发放现金股利每股0.2元。,2009.1.1 借:长期股权投资C公司 211000 应收股利 20000 贷:银行存款 23100

13、0,2022/10/10,李保兴,25,2009.3.26收到股利 借:银行存款 20000 贷应收股利20000,C公司2010年3月5日宣告发放2009年度的现金股利每股0.3元。,2010.3.5 借:应收股利 30 000 贷:投资收益 30 000,2022/10/10,李保兴,26,【例2】（1）203年2月10日，华联公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股250 000股，占M公司股份的1%；华联公司将其划分为长期股权投资，采用成本法核算。借：长期股权投资M公司（成本）628000 贷：银行存款 628 000,2022/10/10,李保兴,27,（2）3年

14、4月15日，M公司宣告2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为03年5月10日华联公司不作正式会计记录，于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000（股）持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）,（3）4年3月5日，M公司宣告3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；现金股利=325 0000.20=65 000（元）借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000,2022/10/10,李保兴,28,（4）4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于5年4月25日宣告04年度股利分配方案，每股分派现金

15、股利0.10元；现金股利=325 0000.10=32 500（元）借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 500,2022/10/10,李保兴,29,（5）205年度M公司亏损，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。（6）6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。（7）7年度M公司继续盈利，于8年3月10日宣告7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。现金股利=325 0000.25=81 250（元）借：应收股利81 250 贷：投资收益 81 250,2022/10/10,李保兴,30,二、权益法（一）含义长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据

16、投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。,2022/10/10,李保兴,31,（二）适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。,（三）科目设置：长期股权投资-投资成本-损益调整-所有者权益其他变动,2022/10/10,李保兴,32,（四）基本核算程序,1.取得投资时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；,借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款,2022/10/10,李保兴,33,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 营业外收入,2022/10/10,李保兴,34,例 华联公司于X1以2412万元（包括交易费用）购入乙公司25%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算。（1）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。9000