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1、应收账款内部控制论文财经大学本科毕业论文题 目：企业应收账款部控制问题研究学 号： * 学生： * 院 部： *学院 专 业： * 年 级： *班 指导老师及职称： * 教授 完成日期： 2012年04月15 日 容提要由于应收账款是企业流动性、变现性较强的，风险较大的流动资产，其管理不善极易造成坏账损失，从而使企业的经济利益流出。所以加强企业应收账款的部控制显得尤为重要。本文从概述、问题、对策三部分对企业应收账款部控制进行阐述。首先从了解应收账款部控制的定义入手，简单阐述应收账款对企业的作用以及应收账款部控制的风险点，并总结研究应收账款部控制的意义和重要性。其次是深入研究企业应收账款部控制中

2、存在的主要问题：企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高；对销售人员的考核制度不健全；部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱；应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱对客户信用控制不完善；应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱。这些问题是构成应收账款部控制薄弱，回收率低，发生坏账从而导致经济利益受到损失的主要原因。最后，根据企业中应收账款部控制发生的问题及形成的原因制定合理有效的对策：明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制；对应收账款的账龄进行分析和控制；建立合理的信用政策，对客户进行信用分析并分类管理；建立应收账款催收制度，进行收账控制；设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对。企业通过及时

3、有效的制定并执行以上措施，可以大大提高应收账款的资金回收率，维护企业自身利益，增强应收账款部控制的合理性和有效性。关键词：应收账款部控制风险点目录一、应收账款部控制的概述 1（一）应收账款部控制的定义 1（二）应收账款部控制的风险点 1（三）研究企业应收账款部控制的目的及意义 2二、在企业应收账款部控制中存在的主要问题及其成因 4（一）企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高 4（二）对销售人员的考核制度不健全 5（三）部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱 5（四）对客户信用控制不完善 6（五）应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱 6三、应收账款部控制存在问题的对策 7（一）明确销售人员职责，建立信

4、息控制系统和部门分工控制 7（二）建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理 8（三）对应收账款的账龄进行分析和控制 10（四）建立应收账款催收制度，进行收账控制 11（五）设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对 12参考文献 14 企业应收账款部控制问题研究一、应收账款部控制的概述（一）应收账款部控制的定义应收账款是企业的债权，也是企业流动性、变现性较强的，风险较大的流动资产，是企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。部控制是指一单位部的管理控制

5、系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。应收账款部控制是指在销售商品或产品已经挂账时，企业需要做好的应收账款管理的各项控制工作。比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。对应收账款进行部控制就是要做到保证应收账款的真实正确，保证应收账款的及时收回，减少坏账损失的发生。（二）

6、应收账款部控制的风险点在企业的经济业务中，赊销业务的占比很大，有效利用并合理控制应收账款能给企业带来巨大的经济效益：一是提高产品竞争力，促进销售，扩大销售规模，获得更多利润；二是提高企业竞争力，积极抢占市场份额；三是加速商品流动，降低库存以及相关存储费用。所以，强化应收账款部控制是企业提高经济效益的一项重要途径。但是如果监管不善，就会出现种种风险和弊端，大量应收账款的存在是致使大量流动资金被不合理占用的元凶，它阻碍了企业从商品到货币的飞跃，影响了企业再生产的过程。应收账款部控制不到位而带来的风险具体容可以归结为一下两点：1.增加风险，影响盈利能力由于企业应收账款的存在量过大，赊销的货物确认收入

7、后，虚增了账面收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，同时也提高了应收账款的坏帐风险，如果企业实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，则会给企业带来巨大的经济损失，并直接痛击了企业当年的盈利状况。2. 资金周转困难，夸大经营成果按照企业会计准则规定，企业会计核算的一般原则中在会计计量方面实行权责发生制原则。因此，企业账面利润的增加并不能代表着现金的流入，由于应收账款不能及时收回，不仅降低了企业的资金使用效率，还会使企业资金周转能力下降。因为已发出的商品，由于货款不能同步回收，但是剩余的流动资金仍要用来支付各种税费以及各种原材料的购入的货款，从而导致企业资金周转困难，甚至资金链断裂，影响了企业的偿债

8、能力，情况严重时甚至影响企业的持续经营。当企业应收账款大量存在时，虚增账面收入的情况也随之产生，在一定程度上夸大了企业的经营成果，同时增加了企业的风险成本。 （三）研究企业应收账款部控制的目的及意义随着社会的进步，经济的不断发展，带来了优越的生活条件的同时也带来了各行各业间激烈的竞争，信用关系已成为社会经济运行的主流，随之产生了各种以信用方式销售产品的行为，也就是所谓的赊销。越来越多的应收账款浮出水面，越来越多的坏账也随之而来。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金50%以上，远远高于发达国家20%的水平。如此惊人的差距来自于企业之间相互拖欠货款，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期

9、应收账款居高不下。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而我国这一比率高达60%以上。据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，因此大量的应收账款增加了坏账风险。美国一家公司的调查结论是70%的公司破产是由于部控制制度不健全，控制力度不到位所致，所以加强应收账款部控制制度更具有重要意义。由于在市场经济体制下，应收账款在企业流动资产中占有一定的比重，且风险性较大，为了进一步强化应收账款的管理，实现企业的经营目标，保证资产的安全性、完整性、合法性，提高组织运营的效率和效果，建立应收账款部控制制度，强化应收账款部控制便成为了企业最优的选择。建立并实施应收账款部控制，

10、不仅能加强企业资金运转、提高资金的使用效率，还在保护财产安全性和完整性中起到了重要的作用。因此，建立并加强对应收账款的部控制，对确认应收账款的存在性，保证财务报表的真实性，维护购销双方的合法效益，加速商品流通和资金周转以及提高资金的使用效益具有重要意义。二、在企业应收账款部控制中存在的主要问题及其成因（一）企业管理者风险意识薄弱，风险评估水平不高1.管理者风险意识薄弱疯狂的竞争环境，激烈的竞争机制构成了现代经济社会体质中一道独具风格的菜肴，企业领导为了能争取品尝的机会，难免会出现许多短期行为。为了扩大市场占有额，为了稳固市场地位，增加销售收入，仅仅采取成本战，价格战时远远不够的。此时，运用适量

11、的商业信用信息成为了企业管理者的最佳选择。在面对竞争时，为了扩大销路、减少存货、增加收入，在事先未对付款人的信用额度深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目的采用赊销策略争夺市场，从而导致管理者只重视账面高利润，忽视大量的被客户拖欠而不能及时收回甚至变成坏账的风险，“信用危机”和“赖账经济”的现象更是层出不穷，这足以证明企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重，2.风险评估水平不高在此次实习审计的企业中，发现管理层由于缺乏应有的管理素质和约束机制，没有根据应收账款坏账风险发生的几率，制定风险评估方案，风险控制计划，从而出现肆意浪费人、财、物的现象，具体表现如下：(1)一味的追求账面上的销

12、售收入，忽略了大量应收账款是否能收回的风险(2)不重视应收账款的时间价值，致使许多客户把企业的应收账款作为一种“无息贷款”，长期占用，久拖不还。(3)大量无法回收的应收账款计入税收收入，成为了当前利润的主要来源，使企业超前缴纳税金，造成资金周转不灵，加重了企业应收账款的风险。（二）对销售人员的考核制度不健全当前，多数企业为了调动销售人员的工作积极性，对销售部门以及销售人员的考核指标是以账面上的销售收入为主要参照标准，而不是实收的货款。这种考核制度就使许多销售人员有可乘之机，在利益的驱使下，大量的采用赊销是快速增加销售业绩的便捷途径。（三）部门间缺乏信息沟通，分工控制薄弱1.各部门间的信息传递不

13、及时对应收账款的控制过程离不开各部门间的信息沟通。在信息化的条件下，大部分企业没有合理的设置信息化部监督控制岗位，从而导致企业部许多控制缺陷不能及时发现并合理处理，同时，部控制的有效性也就无法评价了。销售部门、发货部门、财务部门等部门之间由于缺乏有效的信息沟通，数据、单据传递的不及时，导致业务联系脱节，部门间的开票等信息无法构成勾稽关系，忽视了企业的现金流量和应收账款回收率。2.市场信息不能及时收集并反馈企业的未来是由市场的导向而决定的，没有及时的收集并提供市场信息，是不能及时合理的提供符合市场需求的产品和劳务的，所以企业的可持续发展也就无从谈起。简而言之，企业的未来是由市场信息决定的，只有提

14、供符合市场需求的产品或劳务，企业才能生存和发展。由于业务员只看重销售量和销售的金额，企业并没有向业务员提出要收集市场信息的要求，也没有建立一套业务报告反馈和分析系统，对产品销售量和市场信息进行及时的反馈，同时销售部门、财务部门、生产部门和研发部门之间信息沟通贫乏，最终导致产品与市场需求脱节。（四）对客户信用控制不完善 在企业进行赊销活动中，对客户的资信状况不了解，盲目的赊销是构成应收账款风险的主要原因之一，很多企业对现有的客户评价方法并不完善主要表现在一下方面：1.没有合理的对客户信用信息进行调查2.部分客户的资料不完整3.对客户的信用调查方式单一，不灵活4.对客户的信用评价不够深入，仍然停留

15、在表面5.没有重视客户的信用反馈情况在审计天山毛纺织股份时，发现一些账龄在一年以的新账全额计提了坏账准备。经核实得知，该笔应收账款就是因为在对客户进行信用评价前向其提供赊销业务，导致金额不能收回。甚至出现欠款人错误，欠款人联系方式错误，欠款公司地址错误等现象，都为应收账款无法回收埋下了伏笔。 （五）应收账款信息跟踪、收账环节控制薄弱1.没有建立应收账款台账管理制度监督是公司管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。由于赊销活动的存在，在经营活动中形成了销售和收款时间的差异，所以在经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。但是在实际工作中，企业账

16、务部门仅仅是按照企业会计制度和会计准则的核算要求，设立了应收账款总账和明细账，但是并没有建立应收账款台账，不仅不能及时反映客户应收账款的增减变动及其账龄等账务信息，也不能有效反映企业的经营成果，简而言之，就是对应收账款没有进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。 2.财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠在审计天山毛纺织股份时，发现在往年中，其许多大额的应收账款全额计提了坏账准备，许多客户因为搬迁或地址不明造成了应收账款难以收回的现象，询证函回函率很低，退信量高。今年公司管理层虽然在一定程度上加大了对应收账款的考核，但在某些方面仍未实施有效监控，如在信用控制上，操作部、业务发展部和财务部各部

17、门经理及相关负责人没有对每月应收账款的发生额、周转期等进行梳理并对客户资信情况进行跟踪管理，使得许多应收账款从新账变成了老账，从老账变成了坏账，从而降低了企业应收账款的资金回收率，带来了损失。 三、应收账款部控制存在问题的对策（一）明确销售人员职责，建立信息控制系统和部门分工控制 1.明确销售人员职责为防止销售部门片面追求销售业绩而忽视资金的安全性和回收率的现象的发生，企业要明确销售部门的员工职责，将每个责任人员的收入和销售业绩与应收账款的回收时间和回收率相结合，让每个销售人员对每笔赊销业务负责到底，建立销售回款一条龙责任制。 2.建立信息控制系统 为保证信息在企业各部门中及时有效的传递，建立

18、良好的应收账款控信息系统是一条必不可少的途径。提供有效信息给相关部门和人员，通过有效沟通，使各部门和员工能够知悉其责任，以便及时采取相应措施。这样才能充分发挥信用管理部门、会计部门、销售部门、生产部门等相关部门的监督管理职能。3.进行职责分工控制企业应收款项总账和明细账的记录、凭证的审核、记账凭证的制单等工作进行明确分工，并针对有关人员的责任，权利、利益、等制定相应的制度使其各负其责。（1）销售部门与财会部门的相互控制制度。业务部门开具销售凭证，财会部门据此反映收入和债权的增加，两者就有关入账金额和时间进行控制。（2）财务部门部人员牵制制度。包括财会负责人对会计主管、应收款项有关账户的记账人员

19、及出纳人员的控制，以及相关人员之间的监督控制。（二）建立合理的信用控制，对客户进行信用分析并分类管理应收账款赊销效果的好坏依赖于企业的信用政策，主要是信用标准、信用条件和收账政策。1.信用标准。它是企业同意向顾客提供商业信用而提出的基本要求。如果企业的信用标准很严，只对信誉好的，发生坏账的可能性较低的客户进行赊销，虽然会减少应收账款的坏账损失，但是可能不利于扩大销售量，甚至会减少销售量，反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售量，但也会相应的增加坏账损失。2.信用条件。它是指企业要求顾客支付赊销款项的条件，其中包括信用期间、现金折扣政策。（1）信用期间。信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间。

20、如果信用期间过短，不足以吸引顾客，会使企业在竞争中销售额下降；信用期间过长，虽然对销售额增加有利，但盲目放宽信用期间有时会使所得的收益被增长的费用抵消，带来利润的减少。因此企业必须慎重研究，确定恰当的信用期间。（2）销售折扣。折扣在用于吸引新客户及促进更多的销售额上是非常有价值的，销售折扣成功的关键是对每一个客户制定一个适合的目标，使客户发现潜在的折扣吸引力。目标不应该过高，要把折扣严格限定在一个时间期限适用。此外，对折扣目标的设定必须要高到足够产生利润，并且公司如果不这么做就无法达到预定销售量。（3）收账政策。它是指客户违反信用条件时企业采取的收账策略。如果企业采取积极的收账政策，可能会减少

21、应收账款的数额，减少坏账损失，但是会相应的增加收账成本。采用消极的收账政策时情况相反。在制定信用政策时，应权衡增加收账的费用与减少相应的坏账损失之间的得失，从而制定合理的收账政策。在信用政策建立之后，企业要做好对客户的信用调查和评价等分析工作。信用分析是对已有的客户和潜在客户进行分析，在实际工作中要做到以下几点： 1.通过多种渠道，获得客户的基本资料概况、经营管理情况、偿债能力以及历史信用记录，以便于了解客户的财务实力等的资信情况。2由信用管理部门对客户企业面临的行业环境和竞争环境作出具体的分析，通过分析数据资料并结合主观、客观条件和经验，对客户进行信用评估，确保企业在第一时间掌握应收帐款的坏

22、账风险水平。3.通过评估数据结果，对客户进行分类管理，划分信用等级，针对不同等级的客户拟定赊信用额度、回款期限以及一定比例的销售折扣，或做出不予赊销决定。4.对于新客户以及信用存在争议的客户，在企业进行赊销任务时应要求其缴纳一定比例的定金或抵押品。如在此次是实习审计的城建（集团）中发现，其设立了专门的信用管理机构，按照评估结果合理的对客户进行分类：向新客户或者信用评估等级不高的客户进行赊销时要多收定金或者抵押物，对于信用评估等级较低的客户直接不予提供赊销业务。（三）对应收账款的账龄进行分析和控制账龄是指客户赊欠企业账款的时间长短。通常客户拖欠货款的时间越长，收回货款的难度越大。因此，企业必须建

23、立经常性的账龄动态分析，随时掌握账款回收情况，实施严密的监督。企业可以通过建立账龄分析表了解一下情况：1.有多少欠款尚在信用期间，这些欠款由于尚未到偿付期，欠款是正常的，但到后期能否收回还需待时再定，所以应该及时监督。2.有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同的拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账策略。通过账龄分析的结果中，企业可以及时对不能收回的应收账款查明原因，追究责任。根据管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）办公会或者类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。信用部门对有问题的应收账款应该编制问题账款报告书，作为客户

24、的信用管理档案保存。在这次实习中，通过审计天山毛纺织股份时发现，其应收账款按照组合风险较大、单项金额重大、其他不重大，将应收账款不仅按账龄分别列示，还按照风险水平分别列示，其中用个别认定将应收账款已计提坏账的部分单独列示，这样可以清晰的看出客户赊销的应收账款的账龄和风险水平。（四）建立应收账款催收制度，进行收账控制在建立合理的收账政策后，企业应该履行收账程序，运用合理的收账方法，建立应收账款的催收制度。应收账款的催帐程序一般可以依次采取以下步骤：提醒信函通知信函催讨上门催讨诉诸法律。通过有效合法的催讨手段加速应收应收账款的回收，首先要了解顾客拖欠货款的原因，总的来说可以分为两类，及无力偿还和故

25、意拖欠。根据不同种类，企业应采取有效合法的催讨手段：1.无力偿付是指顾客因经营不善，财务出现困难，没有资金偿付到期债务。对这种情况要进行具体分析：如果客户的确遇到暂时性的困难，企业应当帮助顾客度过难关，以便收回较多的账款；如果客户遇到严重的困难，甚至到达破产的边缘，应当及时向法院起诉，在破产清算时得到一部分的债权赔偿。2.故意拖欠是指顾客虽有能力付款，但为了自身利益，想方设法不付款。当企业遇到这种情况时，需要确定合理的催讨方法，常见的有讲理法、恻隐术法、疲劳战术发、激将法和软硬术法。销售部门或者专门的债务追讨部门应当按照以上所述的催收方法负责应收账款的催收，催收记录要妥善的报讯，财会部门应当督

26、促销售部门加紧催收。对于催收无效的逾期应收账款可以通过法律程序予以解决。如在此次实习审计的城建（集团）中发现，其专门设立了名为“清欠办”的追讨债务部门，由专门人员对企业的应收账款进行追讨和催收的工作，并把收不回来的账项用个别认定单独列示，保证基本没有五年以上账龄的账款。建立了弥补应收账款坏账损失的准备制度，可以防止由大额账项无法及时回收而带来的资金短缺现象。（五）设立应收账款台账，完善应收账款的后期跟踪及核对1.设立应收账款台账企业财务部门应当积极的采取现代化的管理体系，按客户分类，建立应收账款台账，建立完善的客户资料，并及时更新，登记每个客户的信用额度使用状况和应收账款变动情况，时刻关注着客

27、户的信息，进行动态的管理机制。在更新客户信息的同时也要及时通过函证、寄发应收账款对账单等方式与客户核对应付账款数额、还款期限、还款方式等，确保双方登记一致，这样就可以及时跟踪客户还款情况，组织应收帐款到期前的跟单催收、追款工作。2.完善应收账款的后期跟踪及核对为确保应收账款账户数据的真实性、及时性，对于信用期收回的款项，应重点检查款项到账后是否立即对应收账款清帐，同时记录客户信息情况、调整客户赊销额度；对于确实无法收回的款项，应获取货品无法回收的确凿证据，经适当审批后再及时注销。企业应将客户的风险评估纳入客户管理容，在此基础上制定该客户的信用政策和坏账预期，企业应当定期抽查、核对销售记录、销售

28、收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，及时发现并处理销售预收款中存在的问题。同时，还应定期对库存商品进行盘点。如此次实习审计的城建（集团）中发现，其设立的完善的应收账款台账，并及时更新客户信息，在选择赊销对象时及时挑选出信用等级高，偿债能力强，运营能力好的客户，有效的提高了应收账款的回收率，减少了公司不必要的损失。参考文献1企业部控制应用指引.财政部，2010年2 纪景涛.企业部控制与风险管理.经济研究导刊，2010年，第1期3 王晓彤.浅析企业部控制存在的问题及其完善.经济，2009年，第9期4 王岚.浅谈应收账款部控制面临的问题及对策，2007年，第2期5 家瑗、晓凤.部会计控制岗位使用技能与技巧.中国财政经济, 2007年9月第一版6 王立勇.企业部控制系统分析.中国经纪，2007年第三版7 吴少平、叶新年.现代企业财务部控制，2009年，第2期 8 乐永辉.试论企业应收账款的部控制和风险防. 经济师，2010年，第5期 9 杜凤玲.部控制体系中应收账款的管理. 发展，2010年，第3期10 卢霞. 应收账款部控制体系的建立与关注的问题研究. 中国集体经济，2010年，第2期11 Guidance on Internal Control. The Turnbull Guidance, 2008