《审计学》自学指导书.docx

1、审计学自学指导书审计学自学指导书课程编号名称：4300016 审计学授课班级：交通大学远程与继续教育学院2002级会计学专业（专升本）起止周：2004.10-2004.11课程类型：必修撰写时间：2004年9月授课及撰写人：闫至刚一、课程性质审计学为交通大学远程与继续教育学院2002级会计学专业（专升本）学生的必修课程，主要为学生介绍有关会计审计专业知识，使他们将来能将其与其他基础课程和专业课程知识结合起来，通过就业，运用到企业和国家建设中去。二、本课程基本要求在全面了解审计学理论部分，熟悉审计准则、职业道德、审计目标和部控制等方面知识基础上，掌握销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资

2、与投资循环、与审计相关的其他鉴证业务的审计实务容。重点介绍控复核性测试、交易实质性测试等六大基本审计技能，使学生能针对具体经济业务做出初步审计分析判断和熟练运用审计方法。三、课程容及学习要求主要容分为审计理论部分，审计实务部分。（一）审计理论部分：使用教材注册会计师全国统一考试指定教材审计学以下分章节阐述理论部分。第一章 注册会计师审计概论1、主要容本章通过对审计史的介绍，揭示了会计与审计的关系；政府审计、部审计和外部审计的关系；审计学发展的规律和现状。2、学习要求重点掌握会计与审计的区别和联系，其余一般了解即可。3、重点和难点会计与审计的关系。4、习题及解题思路（含思考题和作业）会计与审计的

3、区别和联系是什么？第二章 注册会计师管理1、主要容本章主要介绍了注册会计师考试、业务围和管理体制各方面的常识。2、学习要求一般了解即可。3、重点和难点我国注册会计师管理体制。4、习题及解题思路（含思考题和作业）我国注册会计师管理体制的基本容？第三章 注册会计师职业规体系1、主要容本章通过对注册会计师独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则的介绍，揭示了注册会计师的高度责任性和风险性。2、学习要求理解注册会计师独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则的容和含义。3、重点和难点中国注册会计师的职业道德：独立、客观和公正的涵。4、习题及解题思路（含思考题和作业）独

4、立审计准则的三个层次？独立审计准则与质量控制准则的关系？注册会计师职业道德的容？第四章 注册会计师的法律责任1、主要容本章通过对注册会计师法律责任的介绍，揭示了注册会计师的高度责任性和风险性。2、学习要求理解注册会计师法律责任的容，重点掌握注册会计师如何避免法律诉讼。3、重点和难点会计责任与审计责任的区别。4、习题及解题思路（含思考题和作业）注册会计师审计责任的容？注册会计师如何避免法律诉讼？注册会计师如何处理好会计服务与审计的关系？第五章 审计目标与审计围1、主要容本章通过对审计总目标、审计具体目标及其确定，审计过程与审计目标的实现等方面的介绍，揭示了被审计单位管理当局对会计报表的认定与审计

5、具体目标的确定之间的关系。2、学习要求了解审计过程与审计目标的实现；熟练掌握审计总目标、具体审计目标和被审计单位管理当局的认定的容及其相互关系。3、重点和难点被审计单位管理当局对会计报表的认定五个方面的准确定义；具体审计目标九个方面的准确定义；上述两者在时间上的顺序、容上的实质联系和认定角度上的区别。4、习题及解题思路（含思考题和作业）试举例说明公司管理当局认定与具体审计目标认定的容和关系？审计总目标的含义？第六章 审计证据与审计工作底稿1、主要容本章通过对审计证据的说明与分析，揭示了审计证据在整个审计过程中的重要作用。2、学习要求了解审计工作底稿的定义、分类和容；熟悉审计证据特征；深刻理解审

6、计证据的种类、特点及审计证据的证明力及其比较。3、重点和难点审计证据的证明力比较。4、习题及解题思路（含思考题和作业）审计证据的种类？审计证据的特征？审计证据的获取方法及其证明力强弱比较分析？第七章 审计计划、重要性及审计风险1、主要容本章通过对审计计划、重要性及审计风险相关知识的介绍，表明审计计划的重点容和编制审计计划时对重要性的评估以及审计风险的组成要素及其相互关系。2、学习要求一般了解本章容即可。3、重点和难点审计风险评估。4、习题及解题思路（含思考题和作业）审计风险的组成要素及其关系是什么？试举例说明被审计单位经常存在的固有风险和控制风险？第八章 部控制及其测试与评价1、主要容本章通过

7、对企业部控制目标、要素、容及符合性测试方法的介绍，揭示出现代审计方法的主要规律及特点。2、学习要求了解部控制的目标、要素和容；了解符合性测试的容。3、重点和难点部控制的评价。4、习题及解题思路（含思考题和作业）企业部控制的强弱与符合性测试和实质性测试的关系？第九章 审计测试中的抽样技术1、主要容本章主要介绍了审计抽样的定义、种类及步骤。2、学习要求了解审计抽样的基本容。3、重点和难点无。4、习题及解题思路（含思考题和作业）无。（二）审计实务部分：使用教材审计（注册会计师全国统一考试指定教材）、现代分析审计：闫至刚著译以下分章节阐述实务部分。第十章 销售与收款循环审计1、主要容本章通过对销售与收

8、款循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）的介绍，分别阐述了部控制测试和交易的实质性测试的方法，并按会计报表项目和账户的容特点，针对管理当局的五项认定，确定具体审计目标，从而揭示其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。并从审计的全过程着眼，逐步推出每一个具体审计方法在各个审计应用领域的运用目的、运用适当时间及实例的分析。2、学习要求了解销售与收款循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）。熟悉部控制测试和交易的实质性测试的方法。深刻理解销售与收款循环有关各账户其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。3、重点和难点销货交易的实质性测试、应收账款审计4、习题及解题思路（含思考题和

9、作业）附件：销售与收款循环审计案例及作业一、案例分析：综合分析题（一）下表列示了会计报表审计的具体审计目标, 其中包括一般审计目标和应收账款项目的相关审计目标。请根据管理当局认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在题后所附表格的适当位置填列：（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。(二)长江公司于2001年3月份委托A会计师事务所审计公司2000年度会计报表。注册会计师王华任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2000年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提

10、出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额10000元已于2000年11月20日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两发票的金额1500元。（6）所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？问答题：1. 由于记录时间不同而产生的函证结果差异主要表现在哪些方面?答: 由于记录的时间不同而产生的差异, 主要表

11、现为:（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。2. 确定应收账款函证样本量时，应着重考虑哪些因素？答：确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：（1）应收账款在全部资产中所占的比重的大小。通常，样本量与该比重成正比。（2）被审计单位部控制的强弱。如果部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大

12、或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。（4）函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证，则应相应增加样本量。3. 肯定式函证与否定式函证分别适用于哪些情况?答: 肯定式函证在下列情况下运用较好:（1）个别账户的欠款金额较大;（2）有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。当出现以下情况时，可以采用否定式函证：（1）相关的部控制健全、有效；（2）预计差错率较低；（3）欠款数额较小的债务人较多；（4）被函证者能正确对待询证函，并对不正确情况予以答复。第十一章 购货与付款循环审计1、主要容本章通过对购货与付款循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）的介绍，分别阐述了部控

13、制测试和交易的实质性测试的方法，并按会计报表项目和账户的容特点，针对管理当局的五项认定，确定具体审计目标，从而揭示其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。并从审计的全过程着眼，逐步推出每一个具体审计方法在各个审计应用领域的运用目的、运用适当时间及实例的分析。2、学习要求了解购货与付款循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）。熟悉部控制测试和交易的实质性测试的方法。深刻理解购货与付款循环有关各账户其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。3、重点和难点购货交易的实质性测试、固定资产控的测试、应付账款审计4、习题及解题思路（含思考题和作业）附件：购货与付款循环审计案例及作业一、案例分析：综

14、合练习题1.某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产 房屋 2 400 000贷：应付票据抵押票据 1 400 000 长期投资普通股 1 000 000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股 10 000股（每股面值100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。试问，该注册会计师应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本确是2 400 000元？答：由于B公司获得了A公司转让的股份，所以本笔交易可能属于关联方交易，注册会计师应特别引起警惕。概括讲，该项固定资产（房屋）不能简单认定其成本为2 400

15、000元。注册会计师应首先取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原料、人工和建造费用的附件凭证；其次，注册会计师应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；第三，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，注册会计师取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。2. 某注册会计师审计丙公司2000年度会计报表将近结束时，丙公司财务经理提出不必抽查2001年付款凭单登记簿和数据以证实2000年的会计记录。其理由是：（1）2000

16、年度发票因收到太迟不能记入12月份付款凭单登记簿的，公司已经全部用转账分录入账；（2）年底后由公司部审计人员进行了抽查；（3）公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。试问：（1）该注册会计师在执行抽查未入账债务程序时，是否因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定程序？（2）该注册会计师抽查未入账债务，是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？（3）该注册会计师抽查未入账债务的程序可否因部审计人员的工作而取消或减少？（4）除2001年付款凭单登记簿外，注册会计师还可以从何种途径审查是否存在未入账的债务？答：（1）迟收账单委托人以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，

17、也减少了进一步调整的可能性，但不影响注册会计师抽查2001年付款凭单登记簿（以期查明有关2000年的验收报告、卖方发票是否均已包括在转账分录）。这种抽查步骤和委托人自信十分完整、正确的报表，但仍须审核的理由相同。（2）不能作为取消正常审计程序的声明，仅提供给注册会计师额外的保证，而无法减轻注册会计师应作抽查的责任。（3）如果注册会计师已查明部审计人员具有专业胜任能力、合理的独立性及已经抽查了未入账的债务，在和部审计人员讨论其程序的性质、围并核阅其工作底稿后，注册会计师可减少（并非取消）他本身拟进行的未入账债务抽查工作。（4）A未归档的卖方发票；B客户以往年度未曾核定的所得税结算申报书；C与客户

18、职员商讨；D客户管理当局的声明书；E与上年度账户余额相比较；F期后时期相关付款的审核；G现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；H再分析业务的现状；I 主要供应商间的信件往来；J抽查截止日期的有关账户（如存货、厂房设备）。3. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？答：注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：（1）检查D公司在资产负债表日未处理

19、的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。第十二章 生产循环审计1、主要容本章通过对生产循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）的介绍，分别阐述了部控制测试和交易的实质性测试的方法，并按会计报表项目和账户的容特点，针对管理当局的五项认定，确定具体审计目标，从而揭示其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。并从审计的全过程着眼，逐步推出每一个具体审计方法在各个审计应用领域的运用目的、运用适当时间及实例的分析。

20、2、学习要求了解生产循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）。熟悉部控制测试和交易的实质性测试的方法。深刻理解生产循环有关各账户其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。3、重点和难点存货成本审计、分析性复核、存货的监盘、计价和截止测试，应付工资审计4、习题及解题思路（含思考题和作业）附件：生产循环审计案例及作业一、案例分析：综合练习题1. A会计师事务所于12月15日接受华利家俱制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事华利公司年度审计的B会计师事务所的注册会计师丁正在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册

21、会计师现场观察，丁正的去世也是公司变更委托A事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提供复核。A事务所的审计人员深入研究了存货部控制制度认为是比较健全有效的；并详细检查了公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产 900万元中存货达400万元。假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。答：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要

22、的步骤，华利公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况（达44%），可认为是对审计围的重大限制。11月30日被审计单位已有自行盘点、被审计单位交货临期不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。华利公司应当在11月30日前变更委托，使得A所能够观察11月30日的存货盘点。同时A事务所对华利公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为丁正的去世并不足以导致公司变更委托另一家会计师事务所，A会计师事务所应坚持再度盘点。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。第十三章 筹资与投资循环审计1、主要容本章通过对筹资与投资循环审计的特性（主要凭

23、证和会计记录，主要业务活动）的介绍，分别阐述了部控制测试和交易的实质性测试的方法，并按会计报表项目和账户的容特点，针对管理当局的五项认定，确定具体审计目标，从而揭示其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。并从审计的全过程着眼，逐步推出每一个具体审计方法在各个审计应用领域的运用目的、运用适当时间及实例的分析。2、学习要求了解筹资与投资循环审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）。熟悉部控制测试和交易的实质性测试的方法。深刻理解筹资与投资循环有关各账户其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。3、重点和难点筹资和投资的部控制及其测试、投资审计、借款审计、所有者权益审计、4、习题及解题思路（含思

24、考题和作业）附件：筹资与投资循环审计案例与作业一、案例分析某注册会计师和一位助理人员对某公司2001年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，2002年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。问：（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时执行哪些审计步骤？（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1月4日曾开启保险箱，并声称，开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序

25、？答：（1）该助理审计人员应至少执行以下审计步骤：取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日间有无开箱记录；实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，双方共同签署盘点记录；清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点容；证券如有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。（2）由于1月4日公司财务经理开启保险箱，审计人员应追加以下审计程序：调节决算日和盘点日银行存款余额；函证盘点日银

26、行存款余额；审核决算日至盘点日银行存款日记帐中的投资交易记录，以验证决算日的投资额；如公司库存现金余额变动异常，应突击清点库存现金；复核自决算日起有关流动资产（如应收票据）的记录，以验证有无替代项。2.对于以权益法核算的长期投资，注册会计师在审计时应重点考虑哪些问题？答：注册会计师应注意重点审查以下两个问题：（1）接受投资企业净资产增减变化数额是否真实，准确；（2）投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净增减额是否真实、准确。第十四章 货币资金与特殊项目审计1、主要容本章通过对货币资金与特殊项目审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）的介绍，分别阐述了部控制测试和

27、交易的实质性测试的方法，并按会计报表项目和账户的容特点，针对管理当局的五项认定，确定具体审计目标，从而揭示其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。并从审计的全过程着眼，逐步推出每一个具体审计方法在各个审计应用领域的运用目的、运用适当时间及实例的分析。2、学习要求了解货币资金与特殊项目审计的特性（主要凭证和会计记录，主要业务活动）。熟悉部控制测试和交易的实质性测试的方法。深刻理解货币资金与特殊项目有关各账户其中的关系、规律和审计方法的要点、程序。3、重点和难点部控制测试、现金审计、银行存款审计、特殊项目审计（期初余额、会计政策、会计估计变更和会计差错更正）的容和程序，债务重组审计、非货币交易审计

28、、关联方及其交易的审计、或有事项的审计、期后事项的审计4、习题及解题思路（含思考题和作业）附件：1.乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对帐单。要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2000年1

29、月31日的银行对帐单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些容？答：（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入帐的银行存款、借款。（2）在询证函指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所未回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的入帐情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对帐单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款

30、和未兑现支票的真实性。2.在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？期初余额审计目的是什么？答：（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计：首次接受委托涉及的会计报表期初余额；在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。（2）注册会计师审计期初余额的目的在于：证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。第十五章 终结审计与审计报告1、主要容本章通过对期后事项、或有损失的介绍，揭示了终结审计的规律和要点；通过对审计

31、报告知识的介绍，引出了编写审计报告的步骤和技巧方法；通过对验资业务、基建工程预决（结）算审计业务的介绍，说明了特殊目的审计业务的容及特点。2、学习要求了解审计报告的作用、种类和容。熟悉期后事项、或有损失审计的定义和容。掌握在什么情况下须出具何种类型意见的审计报告。一般了解特殊目的审计业务。3、重点和难点审计意见的适用情况及要求。验资业务。4、习题及解题思路（含思考题和作业）审计报告的种类、作用及对社会的影响是什么？编制审计报告的程序是什么？什么是资产负债表日、审计报告日和会计报表公布日？举例说明被审计单位的或有损失、或有负债及其两者的关系？注册会计师在什么情况下，应该出具无保留意见的审计报告？又在什么情况下，应该出具无保留加说明段的审计报告？注册会计师在什么情况下，应该出具保留意见的审计报告？注册会计师在什么情况下，应该出具否定意见的审计报告？又在什么情况下，应