高等教育自学考试全国统一命题考试《高级财务会计》试题及答案解析.docx

1、高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计试题及答案解析 2018年4月高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计试卷（课程代码00159）本试卷共7页，满分l00分，考试时间l50分钟。考生答题注意事项：1. 本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。2第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用2B铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。3第二部分为非选择题。必须注明大、小题号，使用05毫米黑色字迹签字笔作答。4合理安排答题空间,超出答题区域无效。第一部分选择题一、单项选择题：本大题共20小题，每小题l分，共20分。在每小题列出的备选项中 只有一项是最符合题目

2、要求的，请将其选出。 1根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入A财务费用 B库存商品 C. 投资收益 D主营业务收入答案：【 A 】 P51解析：我国外币交易会计采用两项交易观中“当期确认法”，即各种外币账户的外币余额，期末应当按照期末即期汇率折算为记账本位币，该记账本位币金额与账面记录本位币金额之间的差额作为汇兑差额计入当期损益，即计入“财务费用汇兑差额” 2采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折 算的是 A存货 B无形资产 C应收账款 D实收资本答案：【 C 】 P61解析：外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可

3、确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的现行汇率折算。另：货币与非货币项目法的基本内容是（1）资产负债表中的货币项目：编表日现行汇率。（2）资产负债表中的非货币项目：历史汇率。（3）资产负债表中的投入资本项目：历史汇率。（4）资产负债表中的投入资本项目：历史汇率。（5）利润表中的收入和费用项目（除折旧与摊销）：发生时历史汇率.（6）利润表中的折旧费与摊销费用：取得时的历史汇率。 3两家或两家以上的企业联合

4、成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的 股份，这一合并按照法律形式分类属于A新设合并 B吸收合并 C控股合并 D混合合并答案：【 A 】 P73解析：新设合并又称为创立合并。 4下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是 A同一控制下企业合并的判断依据 B合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况 C被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值D被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况答案：【 C 】 P87-88解析：同一控制下企业合并表外披露内容共计八项，除上述ABD三项外还有五项，详见教材2016版教材第87-88页。 5编制合并财务报表时

5、，将非全资子公司的少数股东权益视为整个集团的负债，少数 股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是A实体理论 B母公司理论 C子公司理论 D所有权理论答案：【 B 】 P107解析：依据这一理论编制的合并财务报表，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且要反映他们在母公司所属子公司的净资产中的利益。 6下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是 A一体性原则 B真实性原则 C汇总性原则 D以个别财务报表为基础答案：【 C 】 P114解析：除上述三项外还有（1）重要性原则、（2）完整性原则、（3）及时性原则。7. 如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财

6、务报表中 少数股东权益数额的是 A乙公司的赊销政策 B甲公司实现的净利润 C乙公司所有者权益的账面价值 D甲公司所有者权益的账面价值答案：【 C 】 P解析：乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，所以排除B和D，赊销政策对报表合并中少数股东权益没有影响，故又排除A，所以答案选C.8下列财务报表项目中，按权益法调整对于公司长期股权投资时涉及的是 A. 财务费用 B投资收益 C营业收入 D实收资本答案：【 B 】 P142解析：母公司对子公司长期股权投资的核算方法有成本法（略）和权益法两种，权益法是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资调整后，再进行有关项目的抵消（与投资收益抵消），即编制合并

7、财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，使长期股权投资的账目价值反映在子公司权益的变动情况，并将调整结果反映在合并财务报表工作底稿中，作为编制财务报表编制的基础。9下列各项中，需要在合并工作底稿中进行现金流量抵销的是 A子公司向母公司赊销商品 D母公司向子公司的少数股东出售予公司股票收到现金 C子公司向少数股东分派现金股利 B母公司以现金向子公司增资答案：【 B 】 P181解析：还有五项，详见2016版教材第181-182页10母公司将内部交易形成的财务部门使用的固定资产当期多计提折旧抵销，在借记 “固定资产累计折旧”项目的同时，贷记的项目是 A“营业收入” B. “管理费

8、用” C“营业成本” D“财务费用”答案：【 B 】 P208-209解析：母公司将内部交易形成的财务部门使用的固定资产（自用）相当于将自制或经营的存货变更为固定资产，这该固定资产的原价是存货的制造成本或购进成本，是其计提折旧的基数。但购买固定资产的企业按销售企业的存货售价作（即销售企业存货的制造成本后购进成本与未实现内部销售利润之和）为固定资产的原价入账，并据此计提折旧。这就意味着购买固定资产的企业将未实现内部销售利润也计提了折旧并反映在个别财务报表中，故每期计提折旧额必大于按存货制造成本或购进成本计提的折旧额。因此应予以抵消，借：固定资产累计折旧 贷：管理费用故答案应该选择B11将上期内部

9、应收账款计提的坏账准备抵销时，在借记“应收账款坏账准备”项 目的同时，贷记的项目是 A“应付账款” B“管理费用” C“资产减值损失” D“未分配利润年初”答案：【 D 】 P204解析：在首期编制合并财务报表时，对于集团内部的应收账款等计提的坏账准备已经予以抵消，坏账准备的抵销减少了资产减值损失，为此增加了合并后的净利润。当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润，但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财报报表并没有反映首期抵消业务，所以，在首期存在应收账款提取坏账准备的情

10、况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润产生差异，所以为此必须抵消，抵消分录为，借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初，以后各级均是如此，故答案选D12根据我国会计准则规定，下列有关衍生金融工具报表列示的说法中，正确的是 A. “衍生金融资产”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目” 账户的期末借方余额合计数直接填列 B“衍生金融负债”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目” 账户的期末贷方余额合计数直接填列 C衍生金融工具产生的损益，需要在利润表中单列“投资收益”、“套期

11、损益” 和“公允价值变动损益”项目反映 D作为某金融负债担保物的金融资产，在企业具有抵销已确认金额的法定权利时， 应当与被担保的金融负债抵销后以净额列示答案：【 C 】 P237解析：略13. 下列各项中，不计入最低租赁收款额的是 A或有租金 B. 承租人支付的租金 C. 由承租人担保的资产余值 D由独立的担保公司担保的资产余值答案：【 A 】 P260解析：出租人在收到或有租金时应确认为为当期收益，计入“租赁收入”14. 甲公司以经营租赁方式租入一台设备，租期三年，第一年年初预付租金400 000元， 第一年年末支付租金200 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支 付租

12、金100 000元。则甲公司第一年应确认的租金费用为 A200000元 B300 000元 C400000元 D600 000元答案：【 B 】 P248解析：甲公司为经营租赁，共计支付租金900000元【400000（年初预付）+200000（第一年末支付）+200000（第二年末支付）+100000（第三年末支付）】，租期共计三年，平均每年租金为300000元（900000/3）。15售后租回融资租赁业务中，租赁资产售价与其账面价值的差额应 A直接计入营业外收入 B直接计入其他业务收入 C予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度分摊作为折旧费用的调整 D予以递延，并按照与分摊未确认融资费用相一

13、致的方法作为财务费用的调整答案：【 C 】 P263解析：详见2016版教材第263页16下列各项中，在计算当期应纳税所得额时允许税前扣除的是 A企业所得税税款 B资本化的借款费用 C非公益性捐赠支出 D企业按税法规定计算的固定资产折旧答案：【 D 】 P解析：A企业所得税税款本身就是税额，不可抵扣。B资本化的借款费用要计入其成本，所以也不可抵扣。C公益性捐赠只允许抵扣本年利润的12%，其他不允许抵扣，非公益性捐赠均不可抵扣。D税法规定允许固定资产折旧抵扣，故答案选D17. 某企业2016年应交所得税300万元，当年递延所得税资产减少35万元，递延所得 税负债增加25万元，则2016年所得税费

14、用为 A240万元 8。300万元 C310万元 D360万元答案：【 D 】 P解析：所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)故：递延所得税 = （25-0）- （0-35）= 60 所得税费用 = 300 + 60 故选D18下列各项中，属于上市公司临时报告内容的是 A公司发生未能清偿到期债务的违约情况 B公司的董事、监事或者经理人员发生变动 C. 任一股东所持有公司股份被依法限制表决权 D公司经营方针和生产经营外部条件发生重大变化答案：【 D 】 P300解析：上市公司临时报告内容共计2

15、1项，详见2016颁教材第300-301页19下列关于次要报告形式下分部会计信息披露的说法中，正确的是 A. 分部信息次要报告形式披露的内容应依据其主要报告形式是业务分部还是地区 分部确定 B分部资产占所有地区分部资产总额5以上的地区分部，以资产所在地为基础披 露分部资产总额 C分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当在次要报告中披露占企业对外交 易收入总额5以上的地区分部 D分部信息的主要报告形式是地区分部的，无需在次要报告中披露占所有业务分 部资产总额10或者以上的业务分部答案：【 A 】 P309解析：B分部资产占所有地区分部资产总额10以上的地区分部，以资产所在地为基础披 露分部资产总

16、额。C分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当在次要报告中披露占企业对外交 易收入总额10以上的地区分部。D分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当在次要报告中披露占所有业务分 部资产总额10或者以上的业务分部20破产企业在破产债权清偿中，清偿顺序排在第一的是 A欠缴的税费 B欠付职工的薪酬 C欠付供货商的货款 D. 欠交的物业管理费答案：【 B 】 P343-344解析：破产企业清偿顺序第一欠付职工的薪酬、第二欠缴的税费、第三破产企业债务、第四其他，所以答案应选B二、多项选择题：本大题共5小题，每小题2分，共l0分。在每小题列出的备选项中 至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或

17、少选均无分。21根据我国会计准则规定，下列关于境外经营财务报表折算的说法中，正确的有 A. 利润表中的收入和费用项目可采用交易发生日的即期汇率折算 B资产负债表中的“实收资本”项目应采用发生时的即期汇率折算 C外币财务报表折算差额应在资产负债表中的所有者权益项目下列示 D资产负债表中的资产与负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算 E. 资产负债表中的“未分配利润”项目可采用资产负债表目的即期汇率折算答案：【 A B C D 】 P63-64解析：详见2016版教材第63-64页22下列各项中，属于合并方确定合并日条件的有 A合并方已经支付了30的购买价款 B. 参与合并各方已经办理了相关资产

18、的划转手续 C企业合并协议已获股东大会等内部权力机构的批准 D合并方已经控制了被合并方的财务和经营政策并享有相应的利益及承担风险 E需要经过国家有关部门实质性审批的企业合并事项已取得政府相关部门的批准答案：【 B C D E 】 P78-79解析：详见2016版教材第78-79页，共计5项23下列各项中，影响合并资产负债表中“长期股权投资”项目金额的有 A子公司提取的盈余公积 B母公司净资产的公允价值 C母公司分派的现金股利数额 D母公司个别资产负债表中的长期股权投资 E子公司个别资产负债表中的长期股权投资答案：【 D E 】 P解析：24. 下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有 A. 计提

19、存货跌价准备 B预提产品售后保修费用 C会计计提的折旧额大于税法规定的折旧额 D会计计算的无形资产摊销额小于税法规定的摊销额 E当年取得的交易性金融资产期末公允价值高于其账面价值答案：【 D E 】 P解析：A.会计上允许计提存货跌价准备时，但税法中不允许抵扣，只有在实际发生时才可确认，所以计提存货跌价准备后其账面价值将会小于计税基础，资产类中的账面价值小于计税基础的应该为可抵扣暂时性差异。B预提产品售后保修费用为预计负债，会计中规定只要业务发生即可计提预计负债，其账面价值存在，但税法中规定只要实际发生时才可抵扣，如未发生不能抵扣，即计税基础为零，此情况下账面价值大于计税基础，负债类中的账面价

20、值大于计税基础的应该为可抵扣暂时性差异。C.原理同A故答案选D E25下列各项中，属于清算会计核算原则的有A. 合法性原则 B现行成本原则 C权责发生制原则 D收付实现制原则 E划分清算费用与非清算费用原则答案：【 A B D E】 P329-330解析：详见2016版教材第329-330页第二部 分非选择题三、简答题：本大题共2小题，每小题5分，共l0分。26什么是外币折算?什么是外币兑换?两者有何区别?答案：（1） 外折算是将在收支过中实际使用的外币折算为等值的编报货币。（1分）（2） 外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务。（1分） （3）两者的区别：外币折算只是改变货币的

21、表述， 即以一种货币计量单位重新表述为另 一 种货币计量单位。并不改变计量资产或负债的固有价值。而外币兑换则是不同货币之间的实 际交换， 要进行实际发生交易的记录。（3分）27简述终止现金流量套期会计核算的条件。答案：（1） 套期工具己到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。（1分）（2）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。（2分）（3）预期交易预计不会发生的，应终止核算。（1分）（4） 企业撤销了对套期关系指定的 ，应终止核算。（1分）四、分析题：本题l2分。28甲公司是一家从事电子设备生产和销售的民营上市公司，张越拥有甲公司51有表 决权股份并担任董

22、事长；张越的父亲在乙公司拥有30有表决权股份并担任总经 理；丙公司是甲公司的主要供应商，为甲公司供应70以上的原材料；丁银行是甲 公司的开户银行和主要贷款提供者。为扩大经营范围和规模，2016年3月25日， 甲公司取得戊公司60的有表决权股份；2016年5月8曰，甲公司与己公司共同 出资设立庚公司，甲公司、己公司各拥有庚公司50的有表决权股份。 要求：分析判断下列主体中哪些与甲公司存在关联方关系，并简要说明理由。 (1)张越；(2)乙公司；(3)丙公司；(4)丁银行；(5)戊公司；(6)庚公司。答案：（1）张越与甲公司存在关联方关系（1分）。根据我国会计准则规定，企业的主要投资者个人与该企业存

23、在关联方关系（ 2 分 ） 。（2）乙公司与甲公司存在关联方关系（1分）。根据我国会计准则规定，与企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业，与该企业存在关联方关系（2分）。五、核算题：本大题共5小题，任选其中的4小题解答，若全部解答，按前4小题计分， 每小题l2分，共48分。29甲公司以人民币为记账本位币。2016年12月2目从乙公司赊购一批价值为l0 000 美元的商品，已办理入库手续，当日即期汇率为l美元=667元人民币。根据合同 约定，甲公司应于2017年1月l8日结清货款。假设不考虑相关税费，2016年12 月31日的即期汇率为l美元=694元人民币，

24、2017年1月18日的即期汇率为 1美元=697元人民币。 要求：(1)按照单项交易观，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算目 的相关会计分录；(2)按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。答案：（1）按照单项交易观交易发生日借：库存商品 66700 贷：应付账款乙公司（美元）（美元10000*6.67） 66700 （2分）资产负债表日借：库存商品 2700 贷：应付账款乙公司 2700 （2分）交易结算日借：库存商品 300 贷：应付账款乙公司 300 （1分）借：应付账款乙公司（美元）（美元10000*6.67） 69700 贷：

25、银行存款美元（美元10000*6.67） 69700 （1分）或：借：库存商品 300 应付账款乙公司（美元）（美元10000*6.94） 69400 贷：银行存款 69700 （2分） （2）按照两项交易观的当期确认法交易发生日借：库存商品 66700 贷：应付账款乙公司（美元）（美元10000*6.67） 66700 （2分）资产负债表日借：财务费用 2700 贷：应付账款乙公司 2700 （2分）交易结算日借：财务费用 300 贷：应付账款乙公司 300 （1分）借：应付账款乙公司（美元）（美元10000*6.67） 69700 贷：银行存款美元（美元10000*6.67） 69700

26、（1分）或：借：财务费用 300 应付账款乙公司（美元）（美元10000*6.94） 69400 贷：银行存款 69700 （2分） 30长城集团持有甲公司80的股份，持有乙公司l00的股份。2016年7月1目，甲 公司发行股票5 000 000股吸收合并乙公司，该股票每股面值l元，发行价格4元。 另以银行存款支付审计费用等与合并直接相关的费用300 000元，以及发行股票 的手续费200 000元。甲公司和乙公司2016年6月30日的资产负债表数据如下表所示：资产负债表 2016年6月30日 单位：元报表项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金12000000120000012

27、00000交易性金融资产5000000800000800000应收账款300000020000002000000存货400000030000004000000固定资产1600000040000006000000资产总计400000001100000014000000短期借款600000024000002400000应付债券1000000016000001600000股本180000004000000资本公积32000002000000盈余公积2000000700000未分配利润800000300000负债与所有者权益合计4000000011000000要求：（1）编制甲公司合并乙公司及支付发行

28、股票手续费的会计分录；（2）编制甲公司支付合并直接费用的会计分录：（3）编制甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录答案：（1）借：货币资金 1 200 000 交易性金融资产 800 000 应收账款 2 000 000 存货 3 000 000 固定资产 4 000 000 贷：短期借款 2 400 000 应付债券 1 600 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 （4分） 借：资本公积 200 000 银行存款 200 000 （2分）或：借：货币资金 1 200 000 交易性金融资产 800 000 应收账款 2 000 000 存货 3 000 000

29、固定资产 4 000 000 贷：短期借款 2 400 000 应付债券 1 600 000 股本 5 000 000 资本公积 1 800 000 银行存款 200 000 （6分）（2）借：管理费用 300 000 贷：银行存款 300 000 （3分）（3）借：资本公积 1 000 000 贷：盈余公积 700 000 未分配利润 300 000 （3分）31.2016年1月1日甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司80%的股权，该无形资产的账面原价1100000元，累计摊销100000元，其公允价值与账面价值相同。甲、乙公司在合并前无关联方关系。合并日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值

30、均为8600000元，其中：股本600000元，资本公积100000元，盈余公积90000元，未分配利润70000元：2016年乙公司实现净利200000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的40向投资者分派现金股利要求（l)编制2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分录；（2）计算2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值；（3）编制2016年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配相抵销的抵销分录.答案：（1）借：长期股权投资 1 000 000 累计摊销 1000 000 贷：无形资产 1 100 000 （4分）（2）2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值 =860000 + 200000 -200000*40% = 980000 （3分）（3）借：投资收益 160 000 未分配利润年初 70 000 少数股东损益 40