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1、CPA税法增值税知识点汇总增值税的特点：1保持税收中性2普遍征收3税收负担由最终消费者承当4实行税款抵扣制度5实行比例税率6实行价外税制度征税范围工程考前须知一般规定1.销售或进口的货物有形动产2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊工程细节第一节征税范围与纳税义务人【知识点1】征税范围的一般规定一、销售或进口的货物销售：有偿转让货物所有权的行为，包含消费、批发、零售、进口每个环节道道征收。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。二、提供的加工、修理修配劳务委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。受托方：按委托方要求进展加工、修复，并收取加工费、修理费。三、发生应税行为应税行为详细工程

2、详细内容1.交通运输效劳【11%】1陆路运输效劳包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输2水路运输效劳远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳3航空运输效劳航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳4管道运输效劳通过管道输送气体、液体、固体物质的运输效劳2.邮政效劳【11%】1邮政普遍效劳包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动2邮政特殊效劳包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动3其他邮政效劳包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动根底电信效劳固网、挪动网、互联网等【11%】增值电信效劳利用固网、挪动网、互联网等提供效劳【6%

3、】4.建筑效劳【11%】1工程效劳新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业2安装效劳包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费3修缮效劳对建筑物进展修补、加固、养护、改善4装饰效劳包括物业效劳企业为业主提供的装修效劳5其他建筑效劳。如钻井打井、撤除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给别人使用并装备操作人员等5.金融效劳【6%】注意：结合不征税和免税规定1贷款效劳各种占用、拆借资金获得的收入，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务获得的利息。特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。特殊2：不征收增值

4、税：金融商品持有期间获得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。2直接收费金融效劳包括提供信誉卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等3保险效劳包括人身保险效劳和财产保险效劳4金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动6.现代效劳9项1研发和技术效劳【6%】包括研发效劳、合同能源管理效劳、工程勘察勘探效劳、专业技术效劳如气象效劳、地震效劳、海洋效劳、测绘效劳、城市规划、环境与生态监测效劳等专项技术效劳2信息技术效劳【6%】包括软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程管理效劳3文化创意效劳【6%】包括设计

5、效劳、知识产权效劳、广告效劳和会议展览【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套效劳的活动，按照“会议展览效劳缴纳增值税。4物流辅助效劳【6%】包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳、仓储效劳、收派效劳5租赁效劳【11%、17%】1形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。2经营性租赁中：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务17%；将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；车辆停放效劳、道路通行效劳包括过路费、过桥费、过闸费等6鉴证咨询效劳【6%】包括认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳如：技术咨询、会

6、计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等7播送影视效劳【6%】包括播送影视节目作品的制作效劳、发行效劳、播映含放映效劳8商务辅助效劳【6%】包括企业管理效劳、经纪代理效劳、人力资源效劳、平安保护效劳例如武装守护押运效劳。如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。9其他【6%】务6项【6%】1文化体育效劳文艺表演、提供游览场所等。【提示】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等获得的收入；提供游览场所等2教育医疗效劳教育效劳，是指提供学历教育效劳、非学历教育效劳、教育辅助

7、效劳的业务活动3旅游娱乐效劳包括旅游效劳和娱乐效劳4餐饮住宿效劳【提示】提供餐饮效劳的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮效劳缴纳增值税5居民日常效劳包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等效劳。6其他8.销售无形资产【11%】转让无形资产所有权包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等转让无形资产使用权9.销售不动产【11%】转让不动产所有权的业务活动【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。【知识点2】视同销售行为一、将

8、货物交付别人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。假设均未收到，那么于发货后的180天缴纳增值税。委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，那么受托方就有了进项税，详细如以下图：二、销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；获得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“现代效劳税目6%的税率征收增值税。三、总分机构不在同一县市之间移送货物用于销售移送当天发生增值税纳税义务。四、将自产或委托加工的货物用于非应税工程。五、将自产、委托加工的货物用于集体福

9、利或个人消费。六、将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。七、将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者。八、将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送其他单位或者个人。九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税效劳、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【知识点3】混合销售与兼营行为一、混合销售行为1.含义：一项销售行为假如既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。2.税务处理：从事货物的消费、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照

10、销售效劳缴纳增值税。二、兼营行为1.含义：纳税人同时兼有销售货物、提供给税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。2.税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。详细：1兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。【知识点4】纳税义务人与扣缴义务人一、增值税纳税义务人为销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售效劳、无形资产或者不动产，以及

11、进口货物的单位和个人。二、扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。【提示】取消了原来代理人扣缴增值税的规定。三、增值税纳税人特殊情况1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：承包人以发包人名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。第二节一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理 【知识点1】

12、两类纳税人的划分及管理一经营规模年应税销售额。年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。二核算程度。纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物消费或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物消费或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下含50万元年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下含80万元年应税销售额在80万元以上提供给税行为的纳税人年应税销售额在500万元以下含500万元年应税销售额在500万元以上【知识

13、点2】纳税人登记和管理一、办理一般纳税人资格登记的程序1.纳税人向主管税务机关填报?增值税一般纳税人资格登记表?，并提供税务登记证件信息填报。2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记确认登记。3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人需要认证的内容补齐资料。二、申请一般纳税人资格的条件1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2.未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合以下条件，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格登记：1有固定的消费经营场所；2能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，可以提供准

14、确税务资料。三、以下纳税人无需办理一般纳税人资格1.个体工商户以外的其他个人。【提示】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。3.不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。4.试点施行前已获得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新申请认定。四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。一般纳税人资格登记的权限，在县市、区国家税务局或者同级别的税务分局。【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，

15、不得转为小规模纳税人。第三节税率与征收率【知识点1】增值税的税率税率：限于一般纳税人使用。共5档：17%、13%、11%、6%、零税率一一般纳税人增值税税率表税率适用范围17%销售或进口货物；提供给税劳务；提供有形动产租赁效劳13%销售或进口税法列举的五类货物1.粮食、食用植物油、鲜奶灭菌乳为13%；调制乳为17%；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志含境外图书；4.饲料、化肥、农药、农机整机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。经营者销售的初级农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。淀粉

16、为17%11%提供交通运输效劳、邮政效劳、根底电信效劳、建筑效劳、不动产租赁效劳、销售不动产、转让土地使用权6%提供现代效劳租赁除外、增值电信效劳、金融效劳、生活效劳、销售无形资产转让土地使用权除外零税率纳税人出口货物；列举的应税效劳1.出口货物。2.境内单位和个人提供的国际运输效劳。3.航天运输效劳。4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举效劳，如：设计效劳、播送影视节目作品的制作和发行效劳等。5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。【知识点2】增值税的征收率现行增值税的征收率：3%、5%适用范围征收率3%2.一般纳税人采用简易方法缴纳增值税

17、列举货物、应税行为3.自2021年5月1日起，销售、出租其2021年4月30日前获得的不动产、土地使用权，房企销售的老工程，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁5%【强调】销售、出租其2021年5月1日后获得的不动产，假如是小规模纳税人，也适用5%的征收率。一、5%的征收率减按1.5%计算税额个人出租住房增值税租金15%1.5%二、3%征收率减按2%征收增值税增值税售价13%2%1一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人可以放弃减税，按照简易方法按照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。2小规模纳税人除其他个人外销售自己使用过的固定资产；3纳税人销售旧

18、货。销售标的纳税人类型税务处理固定资产以外的货物小规模纳税人增值税=售价1+3%3%一般纳税人按适用17%税率征增值税固定资产小规模纳税人增值税=售价1+3%2%一般纳税人销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产适用17%税率销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产增值税=售价1+3%2%旧货纳税人增值税=售价1+3%2%物品其他个人免税三、传统增值税的征收率事项传统增值税的征收率事项政策县级及县级以下小型水力发电单位消费的电力一般纳税人销售自产的以下货物，可选择按3%征收率计算纳税建筑用和消费建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续消费的砖、瓦、石灰(不含黏土实

19、心砖、瓦)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品以及临床用人体血液自产的自来水、自来水公司销售自来水商品混凝土(仅限以水泥为原料消费的水泥混凝土)一般纳税人药品经营企业销售生物制品寄售商店代销寄售物品暂按3%征收率计算纳税典当业销售死当物品第四节增值税的计税方法一、一般计税方法一般纳税人使用当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、简易计税方法主要小规模纳税人使用1.计算公式：当期应纳增值税额当期销售额不含增值税征收率2.一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税

20、额。如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交通运输效劳；电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳；以清包工方式提供的建筑效劳；不动产老工程出售、出租；提供劳务派遣效劳的等。3.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。三、扣缴计税方法境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额承受方支付的价款1税率税率第五节一般计税方法应纳税额的计算【知识点1】销售额的一般规定一、一般销售方式下的销售额全部价款和价外

21、费用销售额是指纳税人销售货物或提供给税劳务和应税行为时向购置方收取的全部价款和价外费用即价外收入，例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金等。1.销售额中包括：价款和价外收入【特别提示】价外收入一般视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。2.销售额中不包括：1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；3以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；4销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、视同销售货物和发生应税行为销售额确实定销售额确定方法视同销

22、售货物行为按照以下顺序确定：有售价，但售价明显偏低且无正当理由按组成计税价格确定组成计税价格=本钱1+本钱利润率+消费税或者=本钱1+本钱利润率+消费税=本钱1+本钱利润率1-消费税税率【知识点2】特殊销售方式下销售额确实定一、折扣折让方式销售：销售方式税务处理说明折扣销售商业折扣折扣额可以从销售额中扣减要求在同一张发票“金额栏上分别注明目的：促销实物折扣：按视同销售中“赠送别人处理，实物价款不能从原销售额中减除销售折扣现金折扣折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购置方的补偿二、以旧

23、换新销售：1.一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收买价格；2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额扣减旧货收买价格。【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。三、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。四、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以物易物销售注意和印花税相结合，注意出计算题双方是否互开专用发票是否是等值互换货物，也可能是差值换货互换货物的税率有可能不相等购进货物的用处也很重要。用于非应税工程和集体福利和个人消费，不能抵扣换进的货物是否是免税货物五、

24、包装物押金处理：包装物收入类型是否计入销售额包装物销售收入直接计入货物的销售额包装物租金收入计入价外费用含税包装物押金收入(啤酒、黄酒)没有逾期的，不计税逾期或超过1年的，并入销售额含税包装物押金收入(啤酒、黄酒以外的其他酒)不看是否逾期，收取时直接并入销售额含税【考点精要】押金属含税销售额：包装物押金不含税收入=包装物押金收入(1+所包装货物适用税率)六、直销企业增值税销售额确定：1.直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用2.直销企业直销员消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用七、贷款效劳：以提供贷款效劳获得的全部利息及利息性质的收入为销售额。【提示1】不得

25、扣减利息支出。【提示2】银行提供贷款效劳按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。八、直接收费金融效劳： 以提供直接收费金融效劳收取的手续费、佣金、酬金、管理费、效劳费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。特殊销售总结：销售情况税务处理折扣折让销售可以扣除与不得扣除的情形以旧换新销售一般按新货物同期销售价格，金银首饰按实际收取价格还本销售不得扣减还本支出以物易物销售双方按购销处理包装物押金处理一般逾期交税；特殊收取时就交税直销企业销售全部价款和价外费用贷

26、款效劳全额征税直接收费金融效劳全额征税【知识点3】销售额的差额确定营改增列举工程一、金融业6%：1.金融商品转让：销售额卖出价买入价1不得扣除买卖交易中的其他税费2转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。假设相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。特例：但是纳税人2021年14月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2021年512月份转让金融商品销售额相抵。3金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者挪动加权平均法进展核算，选择后36个月内不得变更。4金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2.融资租赁

27、和融资性售后回租业务：【提示1】全面“营改增之后范围变化：融资租赁属于“现代效劳租赁效劳17%；融资性售后回租2021430之前，属于“现代效劳租赁效劳；202151之后，属于“金融效劳贷款效劳6%。【提示2】全面“营改增之后差额计税扣除工程变化。经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人包括备案从事融资租赁业务的提供以下效劳：1提供融资租赁效劳三方关系：销售额获得的全部价款和价外费用支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息发行债券利息车辆购置税2提供融资性售后回租效劳两方关系：销售额获得的全部价款和价外费用不含本金扣除对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息发行债

28、券利息32021年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租效劳，可继续按照有形动产融资租赁效劳缴纳增值税，二选一计税：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。二、交通运输效劳11%：销售额获得的全部价款和价外费用代收的机场建立费代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。三、建筑业：适用简易计税方法的3%，销售额获得的全部价款和价外费用支付的分包款。四、现代效劳6%：1.客运场站效劳：销售额获得的全部价款和价外费用支付给承运方运费2.经纪代理效劳：销售额获得的全部价款和价外费用向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。1一般纳税人简易方法5%销售额全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金2小规模纳税人3%也可以选择差额纳税，依5%的征收率计算缴纳增值税，销售额同上。五、生活效劳旅游效劳6%销售额获得的全部价款和价外费用向旅游效劳购置方收取并支付给其