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1、会计实务的第三章word资料21页第三章固定资产要练说，得练看。看与说是统一的，看不准就难以说得好。练看，就是训练幼儿的观察能力，扩大幼儿的认知范围，让幼儿在观察事物、观察生活、观察自然的活动中，积累词汇、理解词义、发展语言。在运用观察法组织活动时，我着眼观察于观察对象的选择，着力于观察过程的指导，着重于幼儿观察能力和语言表达能力的提高。 内容介绍本章讲三节内容：内容讲解要练说，先练胆。说话胆小是幼儿语言发展的障碍。不少幼儿当众说话时显得胆怯：有的结巴重复，面红耳赤；有的声音极低，自讲自听；有的低头不语，扯衣服，扭身子。总之，说话时外部表现不自然。我抓住练胆这个关键，面向全体，偏向差生。一是和

2、幼儿建立和谐的语言交流关系。每当和幼儿讲话时，我总是笑脸相迎，声音亲切，动作亲昵，消除幼儿畏惧心理，让他能主动的、无拘无束地和我交谈。二是注重培养幼儿敢于当众说话的习惯。或在课堂教学中，改变过去老师讲学生听的传统的教学模式，取消了先举手后发言的约束，多采取自由讨论和谈话的形式，给每个幼儿较多的当众说话的机会，培养幼儿爱说话敢说话的兴趣，对一些说话有困难的幼儿，我总是认真地耐心地听，热情地帮助和鼓励他把话说完、说好，增强其说话的勇气和把话说好的信心。三是要提明确的说话要求，在说话训练中不断提高，我要求每个幼儿在说话时要仪态大方，口齿清楚，声音响亮，学会用眼神。对说得好的幼儿，即使是某一方面，我都

3、抓住教育，提出表扬，并要其他幼儿模仿。长期坚持，不断训练，幼儿说话胆量也在不断提高。 第一节固定资产的确认和初始计量我国古代的读书人,从上学之日起,就日诵不辍,一般在几年内就能识记几千个汉字,熟记几百篇文章,写出的诗文也是字斟句酌,琅琅上口,成为满腹经纶的文人。为什么在现代化教学的今天,我们念了十几年书的高中毕业生甚至大学生,竟提起作文就头疼,写不出像样的文章呢?吕叔湘先生早在1978年就尖锐地提出:“中小学语文教学效果差,中学语文毕业生语文水平低,十几年上课总时数是9160课时,语文是2749课时,恰好是30%,十年的时间,二千七百多课时,用来学本国语文,却是大多数不过关,岂非咄咄怪事!”寻

4、根究底,其主要原因就是腹中无物。特别是写议论文,初中水平以上的学生都知道议论文的“三要素”是论点、论据、论证,也通晓议论文的基本结构:提出问题分析问题解决问题,但真正动起笔来就犯难了。知道“是这样”,就是讲不出“为什么”。根本原因还是无“米”下“锅”。于是便翻开作文集锦之类的书大段抄起来,抄人家的名言警句,抄人家的事例,不参考作文书就很难写出像样的文章。所以,词汇贫乏、内容空洞、千篇一律便成了中学生作文的通病。要解决这个问题,不能单在布局谋篇等写作技方面下功夫,必须认识到“死记硬背”的重要性,让学生积累足够的“米”。 一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：资产的持有目的不同，

5、分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；必须是有形的资产，以与无形资产相区分。（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如

6、，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。3.备品备件

7、和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【例题2判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）【例题3多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备三、固定资产的初始计量思路

8、：按取得方式确认和计量。（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产基本分录：借：固定资产贷：银行存款等注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方。购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。【例题4单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，

9、增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【例题5计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2019年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：借：固定资

10、产设备611 300应交税费应交增值税（进项税额）102 700贷：银行存款714 000本例中增值税进项税额102 00010 0007%102 700（元）固定资产成本600 00010 00010 0007%2 000611 300（元）2.购入需要安装的固定资产：【例题6计算分析题】210年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100

11、元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备 36 000贷：原材料 30 000应付职工薪酬6 000注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 0003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产核算要点：应按照

12、各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题7计算分析题】210年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买

13、价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）B

14、设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）C设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A1 506 000B2 259 000C1 255 000应交税费应交增值税（进项税额） 850 000贷：银行存款 5 870 0004.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销

15、，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。【例题8判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产核算流程：（1）工程物资的核算注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。（2）工程试运行中

16、所获得的收入、支出的核算企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题9单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生

17、产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入【例题10单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.暂估入账的固定资产，在办理竣工决算手续后如调整了原暂估价值，则原已计提的折旧额也应做相应调整D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【例题11多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值

18、税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【例题12判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）【例题13计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。210年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1

19、150 000元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元，尚未收到。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）购入工程物资借：工程物资A 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000（2）工程领用

20、物资借：在建工程生产线1 800 000贷：工程物资A 1 800 000（3）计提工程人员职工薪酬借：在建工程生产线1 150 000贷：应付职工薪酬1 150 000（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程生产线350 000贷：生产成本辅助生产成本350 000（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员5 000贷：工程物资A20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍210 600贷：工程物资A 180 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 30 600注意：因为不

21、动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。（6）生产线交付使用借：固定资产生产线3 300 000贷：在建工程生产线3 300 000特殊业务：高危行业提取的安全生产费时点会计处理提取时借：生产成本等贷：专项储备安全生产费 使用时属于费用性支出的：借：专项储备安全生产费 贷：银行存款等 形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：借：专项储备安全生产费 贷：累计折旧 【例题14计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，210年7月8日，经有关部门批准，该企

22、业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。210年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定210年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款

23、2 340 000借：在建工程设备300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产设备2 300 000贷：在建工程设备2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款150 0002.出包方式建造固定资产分摊公式：待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100%某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率【例题15计算分析题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批

24、准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元， 冷却循环系统200万元。甲公司抵

25、扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫。（4）2019年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付。（5）2019年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2019年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行

26、存款付讫。（8）2019年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关费用。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）2009年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司100贷：银行存款100（2）2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300乙公司建筑工程冷却循环系统200贷：银行存款400预付账款乙公司100（3）2009年10月8日，购入设备借：工程物资设备450应交税费应交增值税（进项税额） 76.5贷：银行存款526.5（4）2019年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房300乙公司建筑工程冷却循环系统200贷：银行存款500（5）2019年4月1日，将设备交予乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备450贷：工程物资设备450（6）2019年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 50贷：银行存款 50（7）支付工程项目发生管理