高级会计实务案例分析题.docx

1、高级会计实务案例分析题2010年度高级会计实务模拟试题2案例分析题一在北京的乳品市场，国际品牌卡夫是知名品牌，尽管价格高，但信誉、质量很好，一直占领者北京乳品市场的高端市场。北京三元食品公司是北京地区最大的乳品生产企业，鲜奶销售量占北京地区的90%。2001年1月，卡夫国际和菲利普莫里斯（中国）投资公司将其拥有的北京卡夫的全部股权转让给北京三元公司，转让费930万美元。北京卡夫有年产10万吨的能力，2000年仅仅生产了1.5万吨。由于“三元”鲜奶在北京的垄断，以及其他诸如帕玛拉特等品牌在酸奶领域的“挤压”，北京卡夫公司的两个主要产品的发展受到限制。以超高温灭菌奶为例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓

2、奶和太妃糖等几个品种“三元”生产，但包装型号却没有“三元”的多，价格上也不占优势。这些不利，再加上其他种种因素，公司已经连续7年没有盈利。在投资一再受挫的情况下，卡夫最后选择了退场。2001年1月，卡夫主动向北京市农工商联总公司要求出让其全部股权，但当时农工商表示不愿意购买。后来，北京卡夫与多家公司的谈判都不尽如人意。2000年9月份，北京卡夫开始与三元食品公司接触。此时，三元公司面对迅猛发展的乳制品市场，生产一直处于饱和状态，正准备投资1亿元扩建生产线。这时，北京卡夫要退出乳制品市场，卡夫的市场和生产能力对三元来讲非常有用。面对急于变现股权的卡夫，三元知道这是个机会，但选择了等待，最后卡夫主

3、动找上门来。收购过程根据双方谈判达成的协议，三元以930万美元的协议价格直接用现金购买总投资约5600万美元的卡夫85%的股权，低于市场价40%；同时，三元一次性偿还北京卡夫所欠大股东卡夫食品公司2500万元人民币的借款。要求：1、从不同角度分析三元并购卡夫公司属于哪种并购方式。2、分析三元并购卡夫公司的动因。3、如果你是三元公司的高管，请为三元公司并购卡夫设计一套合适的并购流程。案例分析题二甲公司是一家高科技企业，于2007年初实现境外上市。2007年推出以下激励措施：（1）2007年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员没人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必

4、须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：年份公允价值支付现金2007年122008年142009年15162010年20182011年222007年有10名管理人员离开家公司，甲公司估计三年中还将有8名离开；2008年又有6名离开，公司估计还将有6名离开；2009年又有4名离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金

5、。（2）2007年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议规定，这些人自2008年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2010年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2007年12月20日的市场价格为每股12元，2007年12月31日的市场价格为每股15元。2008年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管离开。2010年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。要求：（1）分析、判断资料（1）属于权益结算

6、的股份支付还是县级结算的股份支付？简要说明理由。（2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是县级结算的股份支付？简要说明理由。（3）根据资料（1），甲公司在2008年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？简要说明理由。（4）根据资料（1），说明2009年和2010年的会计处理方法。（5）根据资料（2），甲公司在确定与上述股份支付相关费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？简要说明理由。（6）根据资料（2），计算甲公司.因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少？案例分析题三A公司于2008年以2000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为18 000万元。因

7、能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2009年，A公司另支付10 000万元取得B公司50%的股份。B公司自2008年A公司取得投资后至2009年购买进一步股份前实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，也未发生其他影响所有者权益变动的交易事项。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积金。（1）购买日A公司首先应确认对B公司的投资借：长期股权投资 100 000 000 贷：银行存款等 100 000 000借：盈余公积 60 000 未分配利润 540 000 贷：长期股权投资 600 000（2）计算达到企业合并时应确认的

8、商誉原持有10%股份应确认的商誉=20 000 000-180 000 00010%=2 000 000进一步取得50%股份应确认的商誉=100 000 000-190 000 00050%=5 000 000合并财务报表中应确认的商誉=2 000 000+5 000 000=7 000 000（元）（3）资产增值的处理原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=190 000 00010%=19 000 000（元）原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=180 000 00010%=18 000 000（元）两者之间差额为1 000 000元（19 000 000-18

9、000 000），其中在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分为600 000元（600 00010%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分400 000元（1 000 000-600 000）调整资本公积。案例分析题四民强公司为一家之制造业公司，2009年公司与企业并购有关事项如下：（1）为了引入先进技术，2009年3月30日，民强公司以1.2亿元取得X公司25%有表决权股份；2009年11月8日，又以价值为2.4亿元的土地作价购入了X公司35%有表决权股份。X公司与民强公司都属于民生集团控制下的企业。（2）民强公司为了走出国门，2009年4月1日以发行股票的

10、方式支付价值达6000万元对价购买Y公司85%表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为民强公司提供更为广阔的市场空间，为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日民强公司又以2000万元现金继续购入剩余15%的股权。其中，Y公司2009年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；8月2日的Y公司资产负债表账面价值增加了50万元；4月1日的美元兑人民币汇率为1:7；8月2日美元兑人民币汇率为1:6.9。（3）民强公司2009年7月9日以零转让价格获得了Z公司的100%的股权，从而获得了Z公司的控制权。已知Z公司资产项目公允价值：现金50

11、0万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。（4）民强公司为了进入东北市场，2009年9月30日以现金5000万元、发行股票价值6000万元购买了东北地区W公司80%有表决权股份。W公司为2009年2月新成立的公司，截止2009年9月30日该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。（5）民强公司为了获得更大的资本平台，拟通过控制上市公司方式走向资本市场。其将目标锁定在A公司。2009年11月8日，A公司将通过发行2亿股股票来收购民强公司90%的股权，民强公司把

12、自身股票与A公司置换后，拥有上市公司80%的股权。已知民强公司支付的股票价值为10.5亿元；A公司支付的股票对价与此相等。民强公司净资产公允价值为10.2亿元；A公司净资产公允价值为10亿元。假定本题中有关公司的所有者均按所持有股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司2009年上述并购是否形成企业合并？请回答具体的合并支付方式和合并日期？合并类型是哪一类？在能够计算商誉的情况下请给出并购商誉的金额。如不形成企业合并，请简要说明理由。案例分析题五X公司2009年末对公司高管团队实施股权激励，共对管理层20人授予100万份期权。目前

13、公司股价为7元，允许授予对象按照8元/股的价格购买公司股票。由于某种原因，公司无法对发放的期权权益工具可靠计量。公司股权激励方案规定，三年内属于股权激励规定的服务年限，已知第一年后公司股价为9元/股，估计最终离职5人；第二年公司股价为10元/股，估计最终离职4人；第三年公司股价为13元/股，最终实际离职2人。X公司最后实际向所有授予对象共支付500万元。要求：根据企业会计准则，X公司的各年度如何进行会计处理？案例分析六天山股份有限公司为了防范生产经营中生产的财务风险，诸如价格变动风险、汇率风险和利率风险，决定开展套期保值业务。在公司财务部关于套期保值业务的研讨中，财务会计人员积极发言，谈学习中

14、的体会。下面是部分发言：财务部张经理：套期保值是一种风险管理工具，为了公司的健康稳定发展，我们必须对所有风险均进行套期保值，以实现风险对冲或风险转移。国内外的实践证明，通过套期保值，可以有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略和提升核心竞争力。李会计：张经理说得对。我们公司在生产中需要用大量的原材料，为了规避原材料价格上涨风险，我们应该卖出套期保值，这样在购买材料时才能将风险对冲；对于现有的库存商品，公司最担心价格下降，因此应采用买入套期保值，以便在出售商品时实现风险对冲。同时，我建议，在进行套期保值时，买入的套期保值要比现货数量多，这样可以达到双重保险的目的。王会计：生产经营风险来源于不同方

15、面，可以选择的规避风险的套期保值工具也是非常多的，比如即期合约、远期合约、期货、期权、互换以及各种组合型衍生品。企业应该综合考虑风险来源、套期保值工具特点、套期保值效果以及成本等因素，选择结构简单、流动性强、风险可控的金融衍生工具开展套期保值业务。郑会计：王会计说得对，要恰当选定套期保值工具。一旦将衍生工具指定为套期保值工具，就一定要按照套期保值会计方法进行处理。朱会计：由于企业要规避的风险不同，比如可能要规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，企业可以指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。因

16、此，在会计处理上，将套期保值划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。我们应该对发生的套期保值业务进行准确分类，才能分别采用不同的处理方法。比如，公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认的部分的公允价值变动风险以及很可能发生的预期交易有关的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。财务部经理：今天大家踊跃发言，很好，收获很大。以后每周都要进行业务研讨，使会计人员的业务水平都能够提高到一个新的高度。要求：根据套期保值理论和套期保值会计准则，分析、判断上述发言中的不正确之处，简要说明理由；并指出正确的处理方法。案例分析题七甲公