注会税法讲义增值税法1.docx

1、注会税法讲义 增值税法1第二章 增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为15分，在税法一书中属于非常重要的一章。作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。最近3年题型题量分析年度题型2008年2009年2010年题量分值题量分值题量分值单项选择题221111多项选择题2211.511判断题11计算题1113综合题2926214+5合计81548.5519+52011年教材的主要变化2011年增值税一章进行了非常规业务的删减，主要变化有：1.删除增值税作用的内容；删除一些过时的优惠政策；2

2、.彻底修改一般纳税人认定管理的内容；3.补充了折扣方式销售货物的税务处理规定；4.删除电力产品应纳增值税的计算及管理、油气田企业应纳增值税的计算和管理的内容；5.删除旧设备的出口退（免）税处理、出口卷烟退免税管理等内容；6.补充修改了增值税扣税凭证抵扣期限的规定第一节 增值税基本原理一、增值税的概念（了解，能力等级1）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按照销售全额计税50元 80元 120元 140元 50元 30元 40元 20元 按照增值额计税不同角度对增值额的理解 1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值

3、中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。3从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和4从国民收入分配角度看增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。【例题单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。Av+m Bv Cm Dc+v+m【答案】A二、增值税的特点（了解，能力等级1）1保

4、持税收中性；2普遍征收；3税收负担有商品最终消费者承担；4实行税款抵扣制度；5实行比例税率；6实行价外税制度。三、增值税的类型（熟悉，能力等级1）增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额理论增值额保证财政收入收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税消费型课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除我国在2009年实行了增值税

5、的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率【例题单选题】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。A.生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B.2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C.消费型增值税是一种标准增值税 D.收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 【答案】C 四、增值税的计税方法（熟悉，能力等级1）增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。【例题单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。A.增值税是价

6、外税 B.增值税属于间接税C.增值税的直接计算法采用的是减法 D.我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额【答案】C第二节 征税范围及纳税义务人一、征税范围（掌握，能力等级2）教材中增值税征税范围规定的框架: 一般规定 视同销售（八项） 混合销售和兼营的税务处理 其他（一）增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物；2.提供加工、修理修配劳务。【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A征税范围的具体规定中的特殊项目教材33页。货物期

7、货交割（包括商品期货和贵金属期货）、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售代销、集邮商品的生产、调拨、销售（邮政部门以外）、单位和个人发行报刊（邮政部门以外）、电力公司向发电企业收取过网费等都属于缴纳增值税的范围。2.属于征税范围的特殊行为（1）对视同销售行为的征税规定将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将

8、自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示】考生要对比区别与的差异。【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A（三）增值税征税范围的其他特殊规定1.法定免税项目见教材P34农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的

9、物品；销售的自己使用过的物品。【例题单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。（2010年）A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】C2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（1）资源综合利用鼓励节能减排的优惠见教材P35优惠方式优惠项目免征再生水、污水处理劳务、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物即征即退50%以煤泥、石煤、油母页

10、岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力【例题单选题】销售下列自产货物实行增值税即征即退50%政策是（ ）。A.废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉B.纳税人自产的翻新轮胎销售C.利用风力生产的电力D.以垃圾为燃料生产的电力【答案】C（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定见教材P35党报党刊、政府及政府组织报刊、中小学课本、少年儿童报刊、少数民主文字出版物、盲文书刊、五个民族自治区内注册的出版单位的出版物等特殊出版物先征后退。县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。（3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税见教材P36（4）融资租赁批准状况

11、融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外经济贸易合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方服务业租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物【例题单选题】按我国现行税收法律法规的规定，以下应征收增值税的是（ ）。A.邮政部门的报刊发行费B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.招待所预定火车票的手续费【答案】C（5）转让企业全部产权（见教材36页，下同）（6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的一次性费用（7）代有关行政管理部门收

12、取的费用（8）代办保险、汽车销售（9）销售及开发软件征收增值税的行为不征收增值税的行为纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入受托开发软件产品，著作权属于受托方的软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。A.电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税B.集邮商品的生产和销售，不征收增值税C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收增值税D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A（10）印刷企业征收增值税的

13、适用项目及税率印刷企业同时符合三个条件的行为，按货物销售依照图书报刊杂志13%的税率征收增值税：接受出版单位委托；自行购买纸张；印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志。不同时符合条件的按照加工劳务的17%的税率征收增值税。【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（ ）征收增值税。A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工【答案】C（11）（15）见教材P373.增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税。增值税起征点的适用范围限于个人

14、。增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额20005000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额15003000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。【例题多选题】以下符合现行增值税规定的有（ ）。A增值税对单位和个人规定了起征点B纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税C销售货物的增值税起征点，为月销售额20005000元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额15003000元D按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150200元【答案】CD4.纳税

15、人兼营减免税项目的处理规定分别核算销售额（教材P37）5.纳税人放弃免税权的规定（去年考过筹划）【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。（2008年旧题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人【答案】D二、纳税义务人和扣缴义务人（了解，能力等级2）教材P38（一）纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的

16、单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。A代理人 B银行 C购买者 D境外单位【答案】AC第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人划分

17、为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉，能力等级2）1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点具体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售

18、额、税务代开发票销售额和免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于30万元的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人（P42）特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）选择按照小规模纳

19、税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）除国税局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.

20、小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】BCD 【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】AC二、一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1.向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续2.申请时间（1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一

21、般纳税人资格认定（P40）。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人。被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表 （3）可做“一般”或“小规模

22、”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。3.相关规定（1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2）除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业辅导期管理期限3个月；国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）辅导期管理期限6个月。（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。【

23、例题单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税D.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月【答案】B 【例题单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额l20万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万

24、元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】本月应缴纳增值税=23.4（1+17%）17%=3.4（万元）。第四节税率与征收率一、我国增值税税率和征收率的基本规定根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为17%（2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶（2）自来水、暖

25、气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）

26、销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）一般纳税人销售旧货一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税

27、：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（

28、6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更【提示】现行实际工作中，小规模纳税人一般涉及两种情况：3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6征收率计算缴纳增值税的有（ ）。（2009年）A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经

29、营旧货一般纳税人自用的小轿车以及转型前购入的设备： 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2转型后购入设备应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的为13%应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%第五节一般纳税人应纳税额的计算本节结构框架：销项税额的计算进项税额的计算应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额一、销项税额的计算（掌握，能力等级3）纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额适用税率一般销售方式下的销售额销售额 特殊销售方式下的销售额（含视同销售的销售额） 含税销售额的换算销售额的具体情况（重点）：（一）一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。计算销项税额的销售额不含增