试论民间审计独立性的影响因素及对策1.docx

1、试论民间审计独立性的影响因素及对策1毕业论文任务书题目试论民间审计独立性的影响因素及对策学生姓名XX学号XX班级经0905-4专业会计承担指导任务单位财务会计系导师姓名XX导师职称讲师一、论文主要内容该论文主要研究了以下内容：（1）民间审计独立性的研究背景、研究现状、研究意义。（2）民间审计独立性的含义、特征及重要性。（3）民间审计独立性的影响因素研究。（4）提高审计独立性的有关对策。二、基本要求本研究属于毕业论文，在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。论文的构成与展开严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据

2、，得出可信的科学结论。它的结构要以提出问题分析问题解决问题三段式的逻辑结构为原则，易于为读者理解和接受，做到论点正确、深刻、有创意；证据真实、典型、充分；论证严密、有力、符合逻辑。三、主要技术指标及研究方法论文格式应规范，正文不少于1万字，查阅文献资料不少于7篇，其中外文文献1篇以上，翻译与课题有关的外文资料，译文字数不少于3000汉字；论文应采用案例分析等研究方法。四、应收集的资料及参考文献 1 黄晓波, 徐人镜. 试论注册会计师的法律责任边界与风险分担机制. 当代经济管理, 2006,( 04) .2 谢晓华. 建立独立审计制度体系的构想.商业时代, 2005,( 12) .3 许辉. 注

3、册会计师独立审计的博弈分析.华东经济管理, 2006,( 02) .4 闫方宇.影响我国民间审计独立性的环境因素及对策J.商场现代化,2008年第21期5 邹婷. 我国民间审计独立性的影响因素分析及对策J. 金卡工程(经济与法), 2008, (07)6王锐、王晓凉.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析J.财会通讯 20097 Michael A. Pearson 1987-4 Springer期刊“Auditor independence deficiencies & alleged audit failures五、论文进度计划时 间内 容指导教师签字3月22日4月14日完成开题报告及论

4、文提纲4月15日5月10日完成初稿5月11日5月26日完成二稿5月27日6月20日定稿，论文答辩，成绩评定教研室主任签字时间年 月 日毕业论文开题报告题目试论民间审计独立性的影响因素及对策学生姓名XX学号XX班级经0905-4专业会计一、研究背景及意义在中国，诸如古井贡漏税事件、创维赴港上市财务作假、黄山旅游会计报表问题的背后都隐约出现了“四大”的身影。层出不穷的审计丑闻事件使注册会计师的形象一落千丈，会计师事务所一直引以为傲的审计业务独立性受到了外界的严重质疑，整个行业陷入重重危机。审计的独立性是审计的灵魂，审计职业界、理论界对此进行了不懈的探索，取得了丰硕的成果。特别是当今世界经济一体化快

5、速发展，资本在全球大规模流动,金融创新、技术创新、组织创新日新月异,企业并购浪潮跌宕起伏。这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的,面对新环境,审计学学者们积极思考,同时吸取哲学、经济学、法学等学科的研究成果,促使审计独立性的理论研究呈现出许多新的特点。因此，如何提高民间审计的独立性也成为业内讨论的焦点。长期以来，审计独立性问题受到各界的高度关注并成为独立审计一个永恒的话题，审计的独立性及其影响因素和对策的研究具有十分重要的意义。二、国内外研究现状(一)、国外研究现状英美民间审计开展较早，尤其美国的注册会计师被公认为独立性最强，这对我国进行民间审计独立性问题的研究提供了借鉴。斯坦泼和穆尼兹认为，

6、独立性是审计人员的行动准则，CW-尚德尔认为，独立性并不是审计人员的思想态度，而是审计人员所出的审计意见、职业判断或决策不受外界任何因素的影响。汤姆李认为独立性是审计的永恒焦点，是审计的重要特征，它是一种精神态度，要严格的自律，不允许个人的观点和结论变得依赖或屈从于利害冲突方面的压力和影响。2000年11月，美国独立准则委员会这样定义审计独立性：“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响。”（二）、国内研究现状我国在改革开放时期加强了经济建设，我国的注册会计师行业慢慢得到了发展。在国内已有一些相关人士对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做了研究。1 2007年刘丽在独立审计

7、质量的影响因素及其改善中提出“政府的过度介入很难形成规范的审计市场，审计的违规风险不大，在相对较低的法律风险下，由于违规成本低，注册会计师很可能会从自身利益出发，去迁就被审计单位，降低审计质量来获得审计收入”。2 2007年王文娴在论我国民间审计独立性影响因素及其对策中认为“非审计业务对审计单位决策力”对审计独立性产生严重影响。3 2009年吕锦荃在关于民间独立性若干问题的探讨中认为“现阶段的事务所规模及管理模式有弊端，会影响审计独立性”。4曾萍、兰海林指出：审计独立性是市场选择的结果，为了弥补市场的缺陷，政府选择审计独立性，市场选择与政府选择相互协调补充，最终审计人员必须保持独立。一些影响审

8、计独立性的因素，我们应该思考对策，规范委托人、被审计人和审计人的委托关系，完善注册会计师事务所的管理制度，修补法律中的漏洞，不屈从于被审计单位的不合理意见，另外注册会计师应该提高自身素质，增强行业自律，在日新月异的社会中，面临的问题会越来越多，也越来越难，审计人员只有不断接受新的知识和审计方法，才能对会计资料的真伪进行辨别，可以更好的抵御审计风险，使注册会计师的工作可以顺利的进行。三、研究内容及研究方法（一）本文将运用所学的专业知识，理论联系实际，对审计独立性进行深入分析和探讨，其中具体研究内容包括：（1）民间审计独立性的研究背景、研究现状、研究意义。（2）民间审计独立性的含义、特征及重要性。

9、（3）民间审计独立性的影响因素研究。（4）提高审计独立性的有关对策。（二）本文根据经济学、会计学、审计学、法学等学科，并结合审计理论和经济分析理论等相关理论，在充分研究分析的基础上，综合运用了文献资料法、网络资料法、对比法、例证分析法、归纳法、演绎法等完成对我国注册会计师审计独立性的研究。四、预期成果通过对注册会计师审计独立性的现状及造成此现状的影响因素进行研究，结合有关案例分析其影响因素,并提出合理化的建议及策略，经过不断查阅资料和本人的反复修改等按要求完成一万多字的毕业论文。五、主要参考文献1 黄晓波, 徐人镜. 试论注册会计师的法律责任边界与风险分担机制. 当代经济管理, 2006,(

10、04) .2 许辉. 注册会计师独立审计的博弈分析.华东经济管理, 2006,( 02) .3 闫方宇.影响我国民间审计独立性的环境因素及对策J.商场现代化,2008年第21期4 邹婷. 我国民间审计独立性的影响因素分析及对策J. 金卡工程(经济与法), 2008, (07)5 Michael A. Pearson 1987-4 Springer期刊“Auditor independence deficiencies & alleged audit failures6吕锦荃.关于民间审计独立性若干问题的探讨J.中国集体经济,2009年7期下7胡本源.重要客户与审计任期对审计独立性的影响J.东北

11、财经大学出版社，2009年8月8陈晓芳，陈艳华. 注册会计师聘任机制研究 J 中南财经政法大学学报，2006,39张奇峰，雷光勇.注册会计师审计质量的经济学分析 J 中南财经政法大学报，2006,410 孙伟娜，杨成文.从宏观和微观角度探究民间审计的独立性J.财会研究，201211乔莹：浅论注册会计师审计的独立性，商业经济2012 年第1期12 彭皎：完善注册会计师审计独立性，天津市经理学院学报2011 年12 月指导教师签字时 间年 月 日摘 要民间审计又称独立审计、注册会计师审计，是指由注册会计师、审计师所组成的会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行

12、的审计查证业务和咨询服务活动。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。但其独立性一直没有得到很好的解决,影响注册会计师审计独立性的因素有很多，包括内部和外部、主观和客观等多方面。民间审计的独立性影响着审计的质量和可信性，较强的审计独立性使审计的质量增强，审计只有具备独立性，为社会所信任，才能保证注册会计师依法进行的经济监督客观公正，使审计报告更有价值。本文通过采用综合归纳的分析方法，以有效审计理论为基础，用辩证、发展的眼光对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。关键词:审计独立性；职业道德；影响因素 A

13、bstractFolk audit and says independent audit, registered accountants audit, it is to point to by certified public accountants, the auditor of certified public accountants and auditing firm, accept the authorization of client of the relevant economic organizations on economic matters. For audit verif

14、ication business and consulting service activities. The folk audit is an important part of the audit supervision system in China, in the modern classics economic construction and plays an increasingly important role in national development. But havent had their independence, There are many factors t

15、hat can influence of certified public accountants audit independence, including internal and external, subjective and objective aspects. The independence of the folk audit affects the audit quality and credibility. Strong audit independence that the quality of audit, the audit only have independence

16、, trust for the society, to ensure that certified public accountants in accordance with the law of economic supervision, objective and fair, make more valuable audit report. Based on the generalized analysis method, on the basis of effective auditing theory, on the folk audit from the view of dialec

17、tical, development present situation, the factors influencing the folk audit independence, and perfect the folk audit independence measures are discussed.Key words: auditing independence ；occupation moral ；influencing factor第一章 绪论一、民间审计独立性的研究背景及意义继普华永道的“天价罚单”之后，四大会计师事务所之一的安永华明会计师事务所再次遭到重大处罚处以200万美元的

18、罚款，美国上市公司会计监督委员主席詹姆斯多蒂在声明中称“安永审计师未能执行他们基本的职责，审计师在评估上市公司的财务数据时没有持职业的怀疑态度”， 从2008年全球金融危机以来，问责“四大”的声音屡屡见报。据统计，截至2011年7月，“四大”至少在24起集团诉讼案中站在了被告席上。在中国，诸如古井贡漏税事件、创维赴港上市财务作假、黄山旅游会计报表问题等其背后都隐约出现了“四大”的身影。层出不穷的审计丑闻事件使注册会计师的形象一落千丈，会计师事务所审计独立性受到了外界的严重质疑，整个行业陷入重重危机。特别是当今世界经济一体化快速发展，资本在全球大规模流动,金融、技术、组织等不断创新,出现企业并购

19、浪潮。这些复杂的环境是审计界从来没有遇到过的,面对新环境、新挑战，注册会计师应积极思考,同时吸收哲学、经济学、法学等学科的研究成果,促使审计独立性的理论研究展现出新的突破点。因此，如何提高民间审计的独立性成为业内讨论的焦点。长期以来，审计独立性问题受到各界人士的高度关注并成为独立审计一个永恒的话题，审计的独立性是审计的灵魂，审计职业界、理论界通过不懈的研究，终于取得了的丰硕的成果，审计作为一种重要的经济监督管理手段,必须体现这种独立性, 这就要求审计机构和审计人员与有关的利害关系人保持中立以利于审计工作顺利的进行, 以及审计意见的客观公正性。对于注册会计师来说, 不论其业务技能多么高超, 如丧

20、失了独立性, 那么他发表的意见和出具的审计报告将会对报表使用者毫无利用价值。独立性从根本上说是一种精神状态,即不允许自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响。审计独立性是注册会计师职业存在的基石, 是审计的灵魂。审计行业能否坚持独立性, 不仅关系到该行业本身, 还关系到整个国民经济的发展。在我国市场经济环境下，我国企业随着经济的进步正在日益发展壮大，在这样的大环境下，注册会计师的审计独立性对于企业的地位与作用日益突出。我们必须坚定独立性在审计工作中的核心地位与重大作用，注册会计师的审计的独立性在审计工作中的研究无疑就有重大的理论与意义。（1）维护和坚持注册会计师的审计独立性，对被审

21、计单位而言，可以完善法人的治理结构，净化审计市场环境，使被审计单位取得更好的良性发展。（2）维护和坚持注册会计师的审计独立性，对国家监管机构而言，可以提高会计师事务所和注册会计师的门槛，并加强对被审计单位单位变更会计师事务所的监督，有利于发展跨地区的大型会计师事务所，以增强抵御外界压力的能力。（3）维护和坚持注册会计师的审计独立性，对投资者而言，可以帮助其科学的运用资金，保证资金的良性循环，并加强投资决策分析，取得价值最大化，推动经济快速、稳定的发展。二、民间审计独立性的研究现状（一）国外研究现状英美民间审计开展比较早，审计独立性研究在经济学上有了重大突破,尤其美国注册会计师被公认为独立性最强

22、，这对我国进行民间审计独立性问题的研究提供了借鉴，审计独立性的委托代理观的提出得到了公众的认可。这一观点来源于委托代理理论。委托代理理论开始起于20世纪60代末70年代初，创始人包括威尔森、斯宾塞，泽克海森、罗斯（1976）、霍姆斯特龙等等，委托代理理论是由契约理论演变而来的。其后，专家学者在该领域的研究越来越多。斯坦泼和穆尼兹认为，独立性是审计人员的行动准则，CW-尚德尔认为，独立性并不是审计人员的思想态度，而是审计人员所出的审计意见、职业判断或决策不受外界任何因素的影响。汤姆李认为独立性是审计的永恒焦点，是审计的重要特征，它是一种精神态度，要严格的自律，不允许个人的观点和结论变得依赖或屈从

23、于利害冲突方面的压力和影响。从上述学者的论述中可以发现，他们都试图从抽象意义上为独立性下一个完整的定义，然而，莫茨和夏拉夫认为，要给审计独立性下一个完整的定义，是不可能的。而随着商业关系日益复杂化，不确定性和风险性不断加大，独立性概念框架(conceptual fame-work)的研究成为新时代的热点。1997年美国注册会计师协会、美国证券监督委员会以及美国会计行业的一些代表，就提议成立美国独立准则委员会(ISB)，负责制定未来独立性准则研究概念框架(concepth framework)和具体的审计独立性准则。在初始阶段，美国独立准则委员会的任务是为未来独立性准则研究概念框架。2000年1

24、1月，美国独立准则委员会发布了一份审计师独立性概念框架的征求意见草案。在这份草案中，美国独立准则委员会这样定义了审计师独立性：“不受那些削弱或有可能削弱审计师作出公正判断能力的因素的影响”。 美国独立准则委员会也说明了此草案的目的：(1)通过为所涉问题提供指导和框架来帮助美国独立准则委员会履行其制订完善一致的准则的责任；(2)在没有美国独立准则委员会准则和其它独立性规范的情况下，帮助涉及了独立性问题的其它独立决策作出者；(3)帮助投资者和财务信息的其它使用者以及其它相关群体理解审计师独立性的实质、重要性和局限；(4)通过集中讨论和作为审计师独立性问题的讨论的界限，帮助相关团体致力于发展和应用以

25、及更好地理解美国独立准则委员会准则形成的基本原理和过程。而ISB提出，审计人员独立性，可以大大地提高审计质量，其目标是提高信息使用者对被审计单位财务报告的信赖以及提升资本市场的效率。目前，美国审计署的新版审计准则已发布。与2007年发布的原准则的不同在于，此次新版审计准则主要对审计独立性概念框架进行修订，审计署的报告指出，新政府审计准则提出的独立性概念框架，可以帮助审计师确定、评估、应用防范措施，从而最终解决独立性威胁。独立性概念框架在考虑政府审计的基础上，与美国注册会计师审计准则和国际审计准则更加协调（二）国内研究现状我国的注册会计师的审计独立性研究，是离不开循序渐进的分析与实证研究的。从我

26、国改革开放以后，就加强了经济、道德和法制建设，整个面貌焕然一新，我国的注册会计师行业得到了快速发展。国内已有一些相关专家学者在使用问卷调查、统计和演绎等方法的基础上对注册会计师审计独立性的影响因素及对策做出了研究；然而前人的研究只是针对一个和某几个因素对审计独立性的影响进行研究，研究还是不够系统、全面。尤其是在中国这样一个逐步完善的市场中，影响审计独立性的因素错综复杂。2001年，蒋义宏教授在会计信息失真：投资者视角与经营者视角一文中，在会计信息失真的众多治理措施中，其中将提高审计的独立性作为重要的对策，这就使审计及其独立性的治理作用越来越受到学术界的高度重视。2008年，崔延铮在我国注册会计

27、师审计独立性浅析一文中，强调了注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定和商业正义的一道最关键的防线，而审计的独立性，则是该防线的基石。在专家学者的不懈努力下，我国的注册会计师独立性研究有了大范围的拓展。12007年刘丽在独立审计质量的影响因素及其改善中提出“政府的过度介入很难形成规范的审计市场，审计的违规风险不大，在相对较低的法律风险下，由于违规成本低，注册会计师很可能会从自身利益出发，去迁就被审计单位，降低审计质量来获得审计收入”，在这些因素的影响下，提出的措施有“政府监管机构应减少对注册会计师审计的过度干涉，使企业自由选择事务所，并对会计师进行培训教育以提高审计人员的综合素质”。22007年王

28、文娴在论我国民间审计独立性影响因素及其对策中认为非审计业务对审计独立性产生严重影响，对此她觉得应该“禁止部分非审计服务，对于可以进行的非审计业务应该充分披露出来，以监督审计独立性”。32009年吕锦荃在关于民间独立性若干问题的探讨中认为“现阶段事务所的规模，会影响审计独立性”，他认为应该“扩大事务所规模，发展大型事务所，以提高审计市场的集中度，完善会计师事务所内部控制和质量控制制度，并加强行业监管”。42008年李娜在新审计准则下独立审计的独立性思考中提出影响审计独立性的众多因素，如“公司治理结构的严重缺陷与审计委托关系的失衡、相关法律的不完善”，并且提出了改变“一股独大”的现象，优化上市公司

29、的治理结构，限制大股东行为，并在董事会下设立由独立董事组成的审计委员会，完善相关法律法规使之具有更强的可操作性，对于违规行为要加大惩罚力度等措施。52002年何存花在再论注册会计师审计的独立性-“双安事件”的启示中指出：为保证注册会计师审计独立，提高审计质量，必须在加大对注册会计师监管的同时，也要强化注册会计师的综合素质和执业水平。注册会计师的职业道德水平，是抵制被审计单位管理当局压力最关键的防线。事务所应加强后续的教育培训工作，其培训的重点应放在更新注册会计师的知识结构和职业道德教育等方面。6曾萍、兰海林指出：审计独立性是市场选择的结果，为了弥补市场的缺陷，政府选择审计独立性，市场选择与政府

30、选择相互协调补充，最终审计人员必须保持独立。7王爱国、史维认为，真正有价值、有意义的审计独立性应是社会公众与注册会计师博弈的结果，被社会公众认可的从实质上和形式上对审计独立性做出的解释是博弈的最终结果。第二章 民间审计独立性概论一、民间审计独立性的涵义 一般来说，审计独立性是一个非常模糊的概念，各界对其涵义却有着不同的理解。钱均培认为：“审计独立性是指审计人员的身份、立场和观点、见解等应保持高度的独立，不受外界任何影响和干扰。”汤姆李在公司审计中指出：“从根本上说，独立性是一种精神态度，它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从于利害冲突方面的压力和影响。”阿伦斯和洛贝克认为：“审计中的独立性，是

31、指在执行审计测试、评价结果、发表审计意见时，持不偏不倚的观点、态度。”戴维费林特在审计哲学和原理中从精神态度、公众信任和环境状况等方面对审计独立性进行了阐述。国际会计师联合会1992年制订的会计师职业道德守则指：注册会计师在执行审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。美国注册会计师协会在1947年发布的审计暂行标准中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。中国注册会计师职业道德基本准则规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立，实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系，即要求注册会计师在思想和精神状态上独立于被审计单位，在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑的态度表达审计意见；形式上的独立是指注册会计师相对于第三者而言必须是独立于委托人与被审计单位的，即在他人看来注册会计师是独立的。大多人数认为，民间审计独立性是审计人员应当遵守审计职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表合理的审计意见，出具真实的审计报告。