03 第三章 会计等式与复式记账.docx

1、03 第三章 会计等式与复式记账第三章会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式；（两等式）1.“资产负债所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入费用利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）三是借贷记账法；四是会计分录的概念；五是平行登记的概念及要求。（4个）第一节会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务

2、状况和经营成果。一、资产负债所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同两种不同的表现形式。从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，

3、分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产负债所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。会计基本等式是以下几项的理论基础（后面会逐步学习到）：【拓展】所有者权益与负债的区别【例题单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产负债所有者权益B.收入费用利润C.资产负债所有者权益利润D.资产负债所有者权益（收入费用）正确答案A答案解析资产负债所有者权益，由于

4、该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。 【例题多选题】会计基本等式是（）的理论基础和依据。A.复式记账B.编制资产负债表C.试算平衡D.设置账户正确答案ABCD答案解析会计基本等式是复式记账、试算平衡、编制资产负债表和设置账户、科目的理论基础和依据。所以ABCD都正确。 （二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。（2）资产方等额有增有减，权益不变。（3）资产与权益同时等额减少。（4）权益方等额有增有减，资

5、产不变。2.对“资产负债所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产负债所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：（1）资产和负债要素同时等额增加；（2）资产和负债要素同时等额减少；（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（9）负债要素减少，所有者权益要素等

6、额增加，资产要素不变。【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。（2）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。 （3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。 （4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增

7、资本。（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。 （9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。【例题单选题】一个企业的资产总额与权益总额（）。A.只有在期末时相等B.必然相等C.有时相等D.不会相等正确答案B答案解析会计恒等式为资产负债所有者权益 二、收入费用利润企业一定时期所获得的收入扣

8、除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入费用利润 收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。【例题单选题】某公司月初资产总额为1 000万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料100万元；（2）向银行借款600万元，款项存入银行； （3）以银行存款归还欠货款300万元；（4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。则为（）万元。A.1 000B.1 100C.1 300D.1 600正确答案

9、C答案解析月末该公司资产总额1 0006003001 300（万元）。 【例题单选题】某公司6月初资产总额250 000元，负债总额为100 000元，6月份发生下列经济业务：取得收入共计70 000元，发生费用共计50 000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（）元。A.310 000B.180 000C.100 000D.170 000正确答案D答案解析1月底该企业的所有者权益总额（250 000100 000）70 00050 000170 000（元）。 【例题单选题】某企业从银行提取现金50万元，准备向员工发放工资，该事项会导致（）。A.负债不变，资产内部项目之间有增有减B.资产减

10、少50万元，负债减少50万元C.资产增加50万元，负债总额不变D.资产总额不变，负债减少50万元正确答案A答案解析银行提现属于资产内部项目之间的一增一减。 【例题单选题】一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（）。A.发生同减的变动B.发生同增的变动C.发生不等额的变动D.不会变动正确答案B答案解析权益包括负债和所有者权益，所以正确答案选B。 【例题单选题】在下列经济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（）。A.用银行存款归还前欠货款B.取得借款存入银行C.赊购原材料D.用银行存款购买材料正确答案D答案解析A、B和C属于资产和负债的增减变动，所以答

11、案选D。 【例题多选题】企业销售产品一批，成本50万元，售价80万元，已收款60万元，其余20万元尚未收到（假设不考虑税金）。该项业务会引起（）。A.资产增加10万元B.资产增加30万元C.收入增加80万元D.收入增加60万元正确答案BC答案解析资产50602030，所以答案选BC。 三、会计等式之间的勾稽关系资产负债所有者权益利润即：资产负债所有者权益（收入费用）或：资产费用负债所有者权益收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的

12、形式。第二节复式记账记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同（简称：记账方式不同），可划分为单式记账法与复式记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。仅适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项

13、，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。【例题判断题】复式记账法，是以资产与权益

14、平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）正确答案答案解析复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。 二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借

15、贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构（会计科目所反映的经济内容，即会计科目性质决定的）。（三）借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：1.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额期初余额本期

16、借方发生额本期贷方发生额特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。【例题单选题】某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）。A.贷方500万元B.借方500万元C.贷方700万元D.借方700万元正确答案C答案解析特殊类资产科目的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额600300200700，所以答案选C。 2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产负债所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其

17、贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少

18、的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年利润一定是负数B.当年利润一定是正数C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零正确答案C答案解析损益类科目期末结转入“本年利润”科目，所以C正确。 上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）

19、。账户借方贷方余额资产类账户借权益类账户贷成本类账户借收入类账户费用类账户注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。为了说明借贷记账法的记账规则，以前述【例题】的部分业务进行讲解。【例题】长江公司2010年1月31日资产总额为500万

20、元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。借：银行存款20 000贷：短期借款20 000（2）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。 借：应付账款20 000贷：银行存款20 000（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。 借：银行存款100 000贷：实收资产100 000（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。借：实收资产50 000贷：银行存款50 000（5）长江公司

21、向银行提取现金12万元。借：库存现金120 000贷：银行存款120 000（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。借：应付账款100 000贷：短期借款100 000（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。借：盈余公积80 000贷：实收资本80 000（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元，款项未付。 借：利润分配30 000贷：应付股利30 000（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。借：应付账款40 000贷：实收资本40 000（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相

22、互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况（

23、涉及会计科目的多少），会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是 （）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生

24、额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额正确答案AD答案解析资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额 【例题单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资正确答案C答案解析应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。 【例题单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实

25、收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少正确答案B答案解析企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。 【例题单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额本期借方发生额本期期末余额B.期末余额本期贷方发生额本期借方发生额C.期初余额本期借方发生额本期贷方发生额D.本期借方发生额本期贷方发生额本期期初余额正确答案C答案解析应收账款属于资产类账户，所以C选项正确。 【例题单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产负债所有者权益正确答案D答案解析借贷记账法

26、的理论依据是资产负债所有者权益。 【例题单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间正确答案D答案解析会计分录的基本内容不包括入账的时间。 【例题单选题】下列经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（）。A.从银行提取现金B.接受投资C.赊购商品D.以现金偿还债务正确答案C答案解析赊购商品属于资产增加，负债增加，所以答案选C。 【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户正确答案BC答案解析本期减少发生额计入借方的账户有负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。 【例题判断题】借贷记账法既是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）正确答案答案解析借贷记账法既是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。 【例题判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）正确答案答案解析借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，没有实际的代表含义。 【例题判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）正确答案答案解析一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入（利润）类账户结构与权益类账户相同。