第十八章 资产负债表日后事项中级会计实务讲义.docx

1、第十八章 资产负债表日后事项中级会计实务讲义第十八章资产负债表日后事项一、内容提要本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。二、关键考点1.正确地判别调整事项和非调整事项；2.各类调整事项的会计处理。三、历年试题分析年份题型题数分数考点2021判断题11涉及现金收支的资产负债表日后调整事项的会计处理原则多选题24资产负债表日后调整事项及非调整事项的界定2021单选题11.5资产负债表日后调整事项的识别界定综合题115存货、应收账款减值计提结合属于资产负债表日后调整事项的销货折让的会计处理2021单选题23调整事项与非调整事项的辨认；资产负债表日后调

2、整事项的辨认综合题115以会计差错更正为内容的资产负债表日后调整事项处理四、本章知识点详解【知识点】资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末；财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。【知识点】资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项【辨析

3、】调整事项与非调整事项的区别调整事项是指该事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后提供新的证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；非调整事项是在资产负债表日及以前尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。项目处理规则调整事项追溯调表、追溯调账、不披露非调整事项不追溯调表、不追溯调账、披露【调整事项四类vs非调整事项八类】调整事项（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原先确认的减值金

4、额；（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（四）资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错 非调整事项（一）日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（二）日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（三）日后因自然灾害导致资产发生重大损失（四）日后发行股票和债券以及其他巨额举债（五）日后资本公积转增资本（六）日后发生巨额亏损（七）日后发生企业合并或处置子公司（八）日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。【多选题】甲公司221年度财务报告批准报出日为221年4月25日，下列事项

5、中需要对221年度会计报表进行调整的有（）。A.221年3月1日债务人发生了火灾致使甲公司应收账款全部坏账B.221年11月份售给乙公司的商品于221年3月15日被退回C.221年1月30日债务人丙公司因长期经营不善被法院宣告破产，甲公司应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止221年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。D.221年2月20日公司董事会制定了221年度现金股利分配方案正确答案BC答案解析选项A，因火灾属于221年的突发事件，由此所致债务人破产引发的坏账事项属于年报非调整事项；选项B，年报销售在日后期间退回属于年报调整事项，应视同年报期间退货修正年报收支

6、；选项C，长期经营不善所致的破产，其事实发生期应界定为年报期间，由此所致的坏账也应归属年报费用，应作资产负债表日后调整事项；选项D，董事局所制定的股利分配方案在股东大会批准前不得作账，只可在年报附注中披露，是典型的资产负债表日后非调整事项。【2021年多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾

7、，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备正确答案ACD答案解析选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。【2021年单选题】甲公司2021年度财务报告批准报出日为2021年4月1日，下列交易或事项属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2021年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.2021年3月5日，甲公司用3 000万元盈余公积转增资本C.2021年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元D.2021年3月20日，注册会计师发现甲公司2021年度存在重大会计舞弊正确答案D答案解析选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属

8、于日后调整事项。【2021年单选题】甲公司2021年度财务报告批准报出日为2021年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.2021年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废B.2021年3月1日定向增发股票C.2021年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备D.2021年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼正确答案C答案解析选项A、B，属于资产负债表日后非调整事项，选项D，属于非资产负债表日后期间事项。【2021年单选题】甲公司2021年财务报告批准报出日为2021年3月20日。甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（

9、）。A.2021年3月9日公布资本公积转增资本B.2021年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2021年1月5日地震造成重大财产损失D.2021 年2月20日发现上年度重大会计差错正确答案D答案解析选项A、B、C，都是资产负债表日后非调整事项。【知识点】调整事项的会计处理1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2.具体原则（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。 （4）所需修改的报告项目调表项目调整金额资产负债表日编制的财务

10、报表相关项目期末数和本年发生数当期编制的财务报表相关项目期初数和上年数涉及报表附注内容相应调整【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整事项常见案例解析调整事项（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值，或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（四）资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错 （1）发生在资产负债表日后期间的前期

11、差错更正【基础知识题】甲公司221年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为16%。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止221年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款 580贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）80借：主营业务成本 400贷：库存商品 400甲公司221年的年报于221年4月10日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。注册会计师于221年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据

12、以上资料，作出甲公司的调整处理。【答案及解析】1.会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整 500 贷：合同负债 500（2）借：发出商品 400 贷：以前年度损益调整400（3）借：递延所得税资产 （500400）25%25 贷：以前年度损益调整 25（4）借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75（5）借：盈余公积法定盈余公积7.5 贷：利润分配未分配利润7.52.报表修正如下： 资产负债表221年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数合同负债500存货400盈余公积7.5递延所得税资产25年末未分配利润67.5资产合计425负债及所有者权益合计425 利润表221年项

13、目本年数一、营业收入500减：营业成本400税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他收益二、营业利润（亏损以“”号填列）100加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”填列）100减：所得税费用25四、净利润75 所有者权益变动表221年度项目本年金额盈余公积未分配利润净利润75提取盈余公积7.57.5 资产负债表221年3月31日资产年初数负债及所有者权益年初数合同负债500存货400盈余公积7.5递延所得税资产25年末未分配利润67.5资产合计42

14、5负债及所有者权益合计425需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司221年的年报于221年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。甲公司于221年10月1日销售给乙公司的一批商品于221年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为16%，消费税税率为5%。款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于221年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调

15、整？1、调整分录序号221年10月1日账务处理221年3月1日追溯调整借：应收账款 116贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 1借：以前年度损益调整 100应交税费应交增值税（销项税额） 16贷：应收账款 116借：主营业务成本 80贷：库存商品 80借：库存商品 80贷：以前年度损益调整 80借：信用减值损失5.8贷：坏账准备 5.8借：坏账准备 5.8（1165%） 贷：以前年度损益调整 5.8借：税金及附加 5贷：应交税费应交消费税 5借：应交税费应交消费税5（1005%） 贷：以前年度损益调整 5借：所得税费用 3.75（100805）25% 贷：应交税费应交所得税

16、 3.75借：递延所得税资产 1.45（5.825%）贷：所得税费用 1.45上述分录合并：借：所得税费用 2.3递延所得税资产 1.45贷：应交税费 3.75借：应交税费应交所得税 3.75（100801005%）25%贷：以前年度损益调整 2.3 递延所得税资产 1.45借：本年利润 93.1贷：主营业务成本 80税金及附加 5信用减值损失 5.8所得税费用 2.3借：主营业务收入 100贷：本年利润 100不用追溯借：本年利润 6.9贷：利润分配未分配利润6.9借：利润分配未分配利润 6.9贷：以前年度损益调整 6.9借：利润分配未分配利润 0.69贷：盈余公积 0.69借：盈余公积法定

17、盈余公积 0.69 贷：利润分配未分配利润 0.692.报表修正如下： 资产负债表221年12月31日资产年末数负债及所有者权益年末数应收票据及应收账款110.2 应交税费24.75 存货80 盈余公积0.69 递延所得税资产1.45 年末未分配利润6.21 资产合计31.65 负债及所有者权益合计31.65 利润表221年项目本年调整数一、营业收入100 减：营业成本80 税金及附加5 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 资产减值损失 信用减值损失5.8 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）资产处置收益（损失以“”号填列）其他收益 二、营业利润（亏损以“”

18、号填列）9.2 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“”填列）9.2 减：所得税费用2.3 四、净利润6.9 所有者权益变动表221年度项目本年数 盈余公积未分配利润 净利润 6.9 提取盈余公积 0.69 0.69 资产负债表221年3月31日资产年初数负债及所有者权益年初数应收票据及应收账款110.2 应交税费24.75 存货80 盈余公积0.69 递延所得税资产1.45 年末未分配利润6.21 资产合计31.65 负债及所有者权益合计31.65 （3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整【基础知识题】 甲公司221年的年报于221年4月25日批准报出。甲公司按净利

19、润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。甲公司于221年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款116万元，款项一直未收。甲公司于221年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不善于221年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收回70%。根据上述资料，甲公司应作如何调整？正确答案1.会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整23.2 （11620%） 贷：坏账准备 23.2（2）借：递延所得税资产 5.8116（30%10%）25% 贷：以前年度损益调整5.8（3）借：利润分配未分配利润17.4（23.25.8） 贷：以

20、前年度损益调整 17.4（4）借：盈余公积法定盈余公积 1.74 贷：利润分配未分配利润 1.742.报表修正如下： 资产负债表221年12月31日资产 年末数 负债及所有者权益 年末数 应收票据及应收账款 23.2 盈余公积 1.74 递延所得税资产 5.8 年末未分配利润 15.66 资产合计 17.4 负债及所有者权益合计 17.4 利润表221年项目本年数一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 资产减值损失 信用减值损失23.2 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列） 资产处置收益（损失以“”号填列） 其他收益 二

21、、营业利润（亏损以“”号填列）23.2 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“”填列）23.2 减：所得税费用5.8 四、净利润17.4 所有者权益变动表221年度项目 本年金额 盈余公积 未分配利润 净利润 17.4 提取盈余公积 1.74 1.74 资产负债表221年2月28日资产 年初数 负债及所有者权益 年初数 应收票据及应收账款 23.2 盈余公积 1.74 递延所得税资产 5.8 年末未分配利润 15.66 资产合计 17.4 负债及所有者权益合计 17.4 （4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项【基础知识题】甲公司221年的年报于221年4月25日批准报出

22、。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。甲公司未按照合同发货，致使乙公司遭受重大经济损失。221年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。221年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元。借：营业外支出 600贷：预计负债 600借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 150221年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。假设税法认定资产负债表日后期间的判决损益应计入年报期间的应税所得。【解析一】甲公

23、司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出200贷：其他应付款200借：预计负债未决诉讼600贷：其他应付款600借：其他应付款800贷：银行存款800注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字（收付实现制的体现）。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为221年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用150（60025%） 贷：递延所得税资产150 221年末因确认预计负债600万元时，已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。（3）调整应交所得税借：应交税费200（80025%）贷：以前年度损益调整所得税费用200（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润150 贷：以前年度损益调整本年利润150（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积 15（15010%）贷：利润分配未分配利润