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1、审计思考题审计原理与实务【思考题】四、销售与收款循环审计1、简述销售与收款循环的主要业务活动。2、简述销售与收款循环的主要控制措施。3、作为华兴公司2011年财务报表的审计师，你刚结束了对其销售业务的了解，由于时间限制，你让助理人员张英对你确认的关键内部控制进行测试。根据76个销售项目的样本测试，助理人员张英报告了下列例外事项：（1）在一张顾客订单上批准赊销，但该客户并不在赊销目录上。（2）信用部门批准了三张销售单，在开单时未考虑顾客信用限额。（3）对有四笔信用条件为30天却未偿还货款的公司又批准了赊销业务，公司没有寄出催款通知。（4）没有证据证明已经检查了5张销售发票的数字准确性，尽管未发现

2、错误。（5）虽然证据证明了存在内部稽核，还是有一张销售发票计价错误。（6）三张销售发票的折扣没有通过适当授权。你向华兴公司的财务主管提出了以上问题，他解释（1）、（2）和（6）是偶然事件，而（3）是在年初一位工作人员病休一个多月时发生的。请回答：（1）以上各种例外事项预示着华兴公司的内部控制存在什么缺陷？如何处理？（2）销售内部控制测试的目的是什么？（3）以上各种例外情况对下一步审计工作有何影响？4、针对以下在销售与收款循环中遇到的问题，请分别简述审计师应当如何处理。（1）销售发票应当预先连续编号，以保证没有遗漏发票。但对华兴公司的内部控制测试表明销售发票编号不连续。审计师询问管理层，被告知：

3、由于顾客的销售发票可以从很多渠道获得，销售发票编号是不连续的，由于需要验证编码顺序，所以编码是一项烦琐工作。另外，管理层实行预开单制度，即货物发送之前就编制发票，发票需长期保存，以备发货后收款。（2）应收账款函证的一个重要控制是不经过客户向外函证。但在最近的审计中，客户坚持将函证放入工作人员寄出的银行月末对账单中。（3）在选择应收账款函证样本时，审计师注意到几个账户有重大的货方余额，审计师计划将这些账户包括在函证样本中，但受到审计单位信用部门经理的强烈反对，理由是他认为如果对这些账户函证，顾客可能立即要求还款。5、简述积极式函证和消极式函证的不同，如何协调？6、列举一些能够帮助你识别营业收入存

4、在重大错报的信号，并指出如何应对？7、请列举一些应对有迹象表明收入确认存在重大错报的出乎意料的审计程序。8、如果华兴公司应收账款的总体情况如下表。账户分类数量价值金额%金额（元）%高于10000元152576 44532.65000-10000元526445 89225.31001-5000元15818412 34523.41-1000元50657326 67218.5贷方余额324（3 212）（0.1）零余额698-收账公司的账户4557 0000.3总计8771001 765 142100请回答：（1）你选择的发出积极式函证的样本包括哪些账户？给出理由。（2）你选择的发出消极式函证的样本

5、包括哪些账户？结出理由。（3）简述如何对应收账款函证保持适当控制？（4）如果只有金额25%的所选顾客回函（包括第二次函证），你采取的替代审计程序是什么？9、简述审计师选择函证样本的要求，以及样本应当包含的项目。10、列举出对销货业务实施截止性测试的方法，并分别指出其实现的审计目标。11、请简述对销售与收款循环进行控制测试时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？12、请简述对应收账款进行实质性审计时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？五、采购与付款循环审计1、列举采购与付款循环涉及的相关凭证，并分别说明如何如其实施有效的控制。2、简述企业采购与付款循环的主要控制

6、及其控制措施。3、如何实施采购与付款/固定资产循环控制测试？4、简述应付账款审计的特征。5、如何查证未入账的应付账款？6、请列举出容易引发固定资产产生重大错报的事项，并设计对应审计程序予以查证。7、如何利用分析程序审计固定资产及其累计折旧？8、如果一个公司的购货与付款循环存在以下错误或违规行为，请分别提出防止这些错误或违规行为的控制措施以及审计师识别这些错误或违规行为的控制程序：（1）订购单可能未经处理。（2）收到未经批准购入的货物。（3）已记录的购货交易可能无效。（4）对未经批准的支出签发支票。（5）对已批准的付款凭证重复付款。（6）可能错报资产、费用或负债。（7）未使用的支票可能失窃。9、

7、在审计采购与付款循环时，如果审计师遇到以下事项，请分别提出建议并说明原因。（1）供应商接受订购单后，就应当严格遵守订购单上载明的条件。为此，订购单应注明有关购货单价的详细内容。审计师执行控制测试时发现，客户编制的大量订购单上未载明单价。经询问，公司的工作人员指出：与客户进行交易的供应商数量有限，价格都可以从已发行的商品目录中查出，发票价格也经应付账款部门验证过，因此在订购单中填写单价就不再是必须的例行程序。（2）未付款的付款凭证余额试算表应由独立于应付账款部门的工作人员核对，如在每月与总分类账对账。审计师执行控制测试时发出，应付账款部门编制的应付账款 汇总额与总分类账的数额有差异。经询问，客户

8、说应付账款部门雇用了一个新员工，公司让新员工实习，编制每月未付款的应付账款汇总表，并送至总分类账部门，与总账对账。上述存在差异的汇总，就是总分类部门退回的，因为上面有许多错误，公司正指导新员工找出错误，提高实务经验。（3）供应商发票和附单（如订购单、验收报告等）应由签发支票的职员直接或其直接监督下注销。审计师在执行控制测试时发现付款凭证并未注销。客户解释：公司付款政策是在收到货物10天内付清所有发票，几乎没有可能因未注销付款凭证等单据而导致重复付款，因为支票签署人自己清楚那些是几天前刚签发的，是否注销每张单据对客户来说没有意义。（4）询证应付账款并不像询证应收账款那样，属于公认审计程序。但审计

9、师在应付账款明细分类账检查中发现一些错误，为了确保已记录的金额无严重错误，审计师决定对应付账款发询证函，作为实质性测试程序，但客户强烈反对，认为这对审计工作没有帮助，因为审计应付账款主要是查证未记录的负债，而不是已存在的债权人。客户提供了几乎所有账户的供应商对账单，尤其是那些余额较大的账户。10、对于助理审计师向审计师提交的对企业初步分析的结果，假定每一事件对审计风险评估均很重要，请指出导致上述比率发生变化的因素，并指出这些因素哪些是企业正常生产经营的结果，哪些预示着会增大审计风险。（1）存货周转率从2.5次提高到3.7次。（2）折旧费用以前若干年都占资产总额的2%，今年仅占资产总额的1%。（

10、3）利息费用以前年度占负债总额的6%，今年占负债总额的8%。（4）速动比率从1.45下降到0.95.（5）应付账款周转天数从35天下降到29天。（6）应收账款周转天数从28天增加到35天。（7）市盈率从10倍下降到8倍。（8）资产报酬率从2.5%增加到4%。11、对采购与付款循环进行控制测试时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？12、对固定资产进行实质性审计时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？六、生产与存货循环审计1、简述生产与存货循环中关键控制点及其控制措施。2、简述薪酬与人事循环控制测试。3、为什么存货审计十分重要？4、简述存货监盘的性质、目标和流程。

11、5、确认存放在仓库或由外部代理方持有的重大数量存货需要实施什么审计程序？6、如果由于存货性质或位置等原因导致审计师无法实施存在监盘，可实施的替代审计程序主要包括哪些方面？7、在测试存货账户余额时，审计师认识到可能存在下列潜在的错误，请分别指出查出每一个错误应当执行的审计程序，并指出与审计程序相关的审计目标。（1）不是所有的存货都经过计数和贴上标签。（2）在客户存货汇总时发生小计错误。（3）在接近资产负债表日收到所购买的货物，可能包括在存货盘点表中却没有在账户中作记录。（4）没有确认陈旧和毁坏的货物。（5）列示存放在公共仓库的存货并不存在。（6）客户员工可能不正确盘点存货。（7）错误使用成本与可

12、变现净值孰低法。（8）存货中包括空的包装物或虚无的地方。（9）寄售的物品也包括在存货中。（10）没有确认可能的存货损失。8、华兴公司2011年度的存货周转率为2.7，与2010年度相比有所下降。华兴公司提供的以下理由能否解释存货周转率变动趋势？为什么？（1）由于主要原材料价格比2010年度下降了10%，华兴公司从2011年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。（2）华兴公司主要产品在2011年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2010年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。（3）华兴公司在2011年第4季度接到一笔巨额订单，订货数量相当于华兴公司月产能的120%，交货

13、日期为2012年1月1日。（4）从2011年6月开始，华兴公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式。9、华兴公司采用永续盘存制核算存货，审计师在审计华兴公司2011年年报时，遇到以下事项，请回答应如何处理。（1）审计师在检查公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量，最可能导致这种情况的原因是什么？（2）如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，审计师可能采取的措施？（3）华兴公司的会计记录显示，2011年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。审计师对该类存货应当采取什么措施才能发现可能存在虚假销售？10、在审计师对应付职工薪酬进行

14、审计时，以下事项的会计处理哪些是可以认可的？哪些是不可以认可的，为什么？（1）被审计单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（2）被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（3）被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（4）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经

15、费以及职工教育经费等均据实列支。11、分别指出以下各种截止错误在包括期末存货和不包括期末存货两种情况下对2009年期末存货、购入、销售以及2011年收入的影响。（1）一项2011年3000万元的购入事项没有记录。（2）一项2012年3000万元的购入事项被记录在2011年。（3）一项2012年6000万元的销售被记录在2011年，成本为1400万元。（4）一项2011年6000万元的销售被记录在2012年，成本为1400万元。12、在年末对存货实地盘点进行观察时，审计师采取了以下程序，请分析为什么要实施这些程序？如果审计师对自己的发现不满意，还可以采取什么程序？（1）计划观察前，审计师复核了客

16、户盘点计划。（2）存货盘点时，审计师记下已用的和未用的盘点清单的号码。（3）审计师对存货进行抽点（4）审计师实地视察存货存放的现场，在工作底稿上记下在存货盘点之时或之前所收到的存货，复印了会计期间所使用的最后几份验收报告。并检查存货盘点后即将使用的几份空白验收报告。（5）审计师对公共仓库发出询证函。（6）审计师把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来。13、对生产与存货循环进行控制测试时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？14、对存货进行实质性审计时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？七、筹资与投资循环审计1、筹资与投资循环的特证是什么？审计上应当

17、如何应对？2、简述筹资活动中的关键控制点及其控制措施。3、简述投资活动中的关键控制点及其控制措施。4、简述违反法规行为，并指出企业管理层与审计师对企业违反法规行为的责任。5、列举一些可能表明被审计单位违反法律法规的事例，谈谈审计师应当如何关注。6、如果审计师已经发现企业存在违反法规行为，应当如何处理。7、华兴公司2011年度的借款规模、存款规模分别与2010年度基本持平，但财务费用比2008年度有所下降。华兴公司提供的以下事项中，你认为哪些事项能够解释财务费用变动趋势？哪些不能解释财务费用变动趋势？为什么？（1）华兴公司于2010年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工

18、程项目于2011年1月开工建设，预计在2011年6月完工。（2）华兴公司在2011年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2011年上半年保持稳定，从2011年下半年开始有较大上升。（3）为了缓解流动资产紧张的压力，华兴公司从2011年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模。（4）根据华兴公司与开户银行签订的存款协议，从2011年7月1日起，华兴公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%。8、对筹资与投资循环进行控制测试时形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？9、对营业收入进行实质性审计时

19、形成的工作底稿一般包括哪些？它们之间的逻辑关系是什么？八、货币资金审计1、为什么货币现金在资产负债表中所占比重不大，审计师在年报审计中却偏好对其执行详细的细节测试？2、一个良好的货币资金内部控制主要包括哪些内容？3、结合上市公司货币资金舞弊案例，分析货币资金内部控制容易出现的问题。如何建立起关键的内部控制措施？4、分析库存现金盘点中应注意的问题，并对比库存现金盘点与存货监盘的不同。5、简述银行存款函证的作用，并对比银行存款、应收账款和应付账款函证的不同。6、简述货币资金、销货与购货截止性测试的不同。7、如果企业存在质押、冻结等对变现有限制的货币资金，审计师应当如何处理？8、有人认为，银行存款调

20、节表中的未达账项均应调整，你赞同这种观点吗？为什么？简述银行存款调节表中的未达账项产生的原因以及审计师应当如何关注。九、报表审计中对特殊事项的关注1、简述在初次接受业务委托时审计师如何考虑期初余额对所出具的审计报告类型的影响。2、针对比较信息实施的审计程序的范围通常包括哪些内容？与针对本期数据实施的审计程序的范围相比，有何区别？请简单说明理由。3、是否所有的诉讼事项均应当披露在审计报告中？为什么？4、什么是期后事项，它包括哪三个时段的事项或事实？审计师对于这三个时段的期后事项的责任是什么？5、当审计师在对本期财务报表进行审计时，如果注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无

21、保留意见的审计报告。在这种情况下，审计师应当如何进行处理？6、简述如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，审计师应当实施哪些进一步审计程序。7、审计师实施哪些审计程序可能会识别出关联方交易的存在？8、什么是其他信息，它主要包括哪些内容？9、针对下列每个期后事项，请分别指出其应在财务报表或审计报告中如何披露（假设所有项目都重要），并陈述理由。（1）审计报告发布后不久，你的客户宣布与其竞争者进行一次重要合并。尽管审计报告发布时正在进行谈判，但当时兼并发生的可能性不足以在财务报表或审计报告中披露。（2）在年度报表审计的外勤工作期间，你发现存货计算中存在重要的技术错误。这种错误在该行

22、业很常见，因为该行业的获得能力有限，没有能力建立复杂的存货控制系统。（3）审计报告发布后几个月，你的客户以财务报表中计提的或有负债金额的两倍结束了一项诉讼。（4）在会计年度内，管理层曾减少一项生物技术投资的账面价值，因为它认为得到监管部门的批准（这是它可以销售的必要条件）是不可能的。但在外勤工作期间，监管部门的批准下来了。（5）再考虑事项（4），如果在审计报告发布后批准才下来，你的回答会如何变化？（6）审计外勤工作期间，你的客户宣布它正在市场上销售一种新型微处理器。行业分析人士一致认为该芯片将引发微机处理革命，为你的客户带来丰厚的利润。十、终结审计与审计报告1、简单概述终结审计的实务流程。2、

23、在实务中，审计师如何从核算误差的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位更正？3、什么是项目质量控制复核？项目质量控制复核的内容和适用范围是什么？何时实施项目质量控制复核？4、简述审计师应当直接与治理层沟通的事项。5、什么是管理层声明？审计师获取的管理层声明有哪些？6、当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，审计师应当如何处理？7、简述治理层和管理层的含义，以及两者对财务报表责任分别是什么？8、请列举审计报告的四种类型，并分别说明审计师出具这四种审计报告的判断标准，以及审计报告中的措词和段落安排。9、审计报告中审计师的责任段应当说明哪些主要内容？10、当存在什么情形时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，审计师应当出具非无保留意见的审计报告？11、有人认为无法表示意见就是审计师没有发表意见或审计师不做任何审计程序就发表意见，你赞同这一观点吗？为什么？