新准则下建筑业企业如何确认收入.docx

1、新准则下建筑业企业如何确认收入新准则下建筑业企业如何确认收入1、根据企业会计准则第14 号收入（财会 2017 22号）的规定：（1 ）在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用 国际财务报告准则 或 企业会计 准则编制 财务报表 的企业，自 2018 年 1 月 1 日起施行新收入准则；（2）其他境内上市企业，自 2020 年1 月1日起施行新收入准则；（3）执行企业 会计准则的非上市企业，自 2021 年 1 月 1 日起施行新收入 准则；（4）允许企业提前执行新收入准则。执行新收入准则的企业，不再执行原 收入准则和 建造合同 准则，以及原收入准则指南。（1）工程施工 科目 被合同履约成本

2、科目所替代，为方便核算，建 筑业企业可在后者下设工程施工明细科目。（2 ）工程结算 科目被合同结算价款结算科目所替代，贷方发生 额表示已经完成且被发包方认可的工程量。（3 ）存货跌价准备 被合同履约成本减值准备所替代。（4）根据履约进度确认收入 和成 本时，分别自合同结算收入结转科 目借方和合同履约成本科目贷方结转。这一点与原建造合同准则下工程施 工和工程结算科目 项目完工前一直不结转是完全不同的。（5）工程施工合同毛利科目取消，相应内容直接进入 利润表 。（6）发包方支付的预付款项，不再通过 预收账款 科目核算，一律计入 合同 负债科目。新收入准则下建造合同的会计核算谢德明新收入准则采用了“

3、五步法”收入确认模型来确认和计量收 入，不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形式， 而是按照统一的收入确认模型来确认收入。在“五步法”收入模 型下，建造合同的会计核算也发生变化，体现在新增了几个重要 的会计科目以及具体的核算方法上。一、新增的会计科目1、“合同资产”。本科目核算企业已向客户转让商品而有权 收取对价的权利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期 应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有 权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主 营业务收入” “其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权时， 借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值税的，

4、还应进行 相应的处理。2、“合同负债”。本科目核算企业已收或应收客户对价而应 向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照 该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票 据”等科目，货记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本 科目，贷记“主营业务收入” “其他业务收入等科目。涉及增值 税的，还应进行相应的处理。本科目期末贷方余额，反映企业在 向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件 收取合同对价权利的金额。3、“合同履约成本”。本科目核算企业

5、为履行当前或预期取 得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本 收入准则应当确认为一项资产的成本。企业发生上述合同履约成 本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材 料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本” “其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进 行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同 履约成本。4、“合同结算”。本科目核算同一合同下属于在某一时段内 履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此 科目下设置“合同结算价款结算”科目反映定期与客户进行结 算的金额，设置“合同结算收入结转”科目反映按履约进

6、度结 转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在 借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性， 在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债” 项目。二、建造合同的会计核算案例、 2018 年 1 月 1 日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型 设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为 6300 万元，工程期限为 1 年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司 按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结 算一次；预计 2019 年 6 月 30 日竣工；预计可能发生的总成本为 40

7、00 万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某 一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值 税税率为 10%，不考虑其他相关因素。 2018 年 6 月 30 日，工程累 计实际发生成本 1500 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 2500 万元，甲公司实际收到价款 2000 万元； 2018 年 12 月 31 日，工 程累计实际发生成本 3000 万元，甲公司与乙公司结算合同价款 1100 万元，甲公司实际收到价款 1000 万元； 2019 年 6 月 30 日， 工程累计实际发生成本 4100 万元，乙公司与甲公司结算了合同竣 工价款 2700 万元，并支付剩

8、余工程款 3300 万元，上述价款均不 含增值税额。 假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务， 乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处理为（单位为万元）：（1）2018年 1月 1日至 6月 30日实际发生工程成本时。借：合同履约成本 1500货：原材料、应付职工薪酬等 1500（2）2018年 6月 30日。履约进度 =15004000 =37.5%合同收入 =630037.5% =2362.5借：合同结算 - 收入结转 2362.5货：主营业务收入 2362.5借：主营业务成本 1500货：合同履约成本 1500借：应收账款 2750货：合同结算价款结算

9、2500应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 250借：银行存款 2200货：应收账款 2200当日， “合 同结算” 科目的 余额为货方 137.5 万元（2 500-2362.5）, 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的 金额为 137.5 万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在 2018 年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。（3） 2018 年 7月 1日至 12月 31日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本 1500贷: 原材料、应付职工薪酬等 1500（4）2018 年 12月 31 日。履约进度 =30004000 =75%合同收入 =630075%-236

10、2.5 =2362.5借：合同结算收入结转 2362.5货：主营业务收入 2362.5借：主营业务成本 1500货：合同履约成本 1500借：应收账款 1210贷：合同结算价款结算 1100 应交税费应交增值税（销项税额） 110 借：银行存款 1100贷：应收账款 1100当 日 ， “ 合 同 结 算 ” 科 目 的 金 额 为 借 方 1125 （2362.5-1100-137.5） 万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未 与客户结算的金额为 1125 万元，由于该部分金额将在 2019 年内 结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。（5）2019 年 1月 1 日至 6月 30

11、日实际发生工程成本时。借：合同履约成本 1100贷：原材料、应付职工薪酬等 1100（6） 2019 年 6 月 30 日。合同收入 =6300-2362.5-2362.5=1575借: 合同结算收入结转 1575贷：主营业务收入 1575借：主营业务成本 1100贷：合同履约成本 1100借：应收账款 2970 贷：合同结算价款结算 2700 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ）270借：银行存款 3630贷：应收账款 3630当日，“合同结算” 科目的余额为零 （ 1125+1575-2700 ） 企财税微信： jxhzhaojie 】本案例中，甲公司也可以采用以下方法进行会计核算：（1）

12、2018年 1月 1日至 6月 30日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本 1500货：原材料、应付职工薪酬等 1500（2）2018年 6月 30日。履约进度 =15004000 =37.5%合同收入 =630037.5% =2362.5借：合同资产 2362.5货：主营业务收入 2362.5借：主营业务成本 1500货：合同履约成本 1500 借：应收账款 2750 货：合同资产 2362.5 合同负债 137.5应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 250借：银行存款 2200货：应收账款 2200（3）2018 年 7月 1 日至 12月 31日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本

13、 1500贷: 原材料、应付职工薪酬等 1500（4）2018 年 12月 31日。履约进度 =30004000 =75%合同收入 =630075%-2362.5 =2362.5 借：合同资产 2225合同负债 137.5 （2018年 6月 30 日确认的金额）货：主营业务收入 2362.5借：主营业务成本 1500货：合同履约成本 1500借：应收账款 1210贷：合同资产 1100 应交税费应交增值税（销项税额） 110借：银行存款 1100贷：应收账款 1100当日，合同资产账户余额为 1125( 2225-1100 )。(5)2019年1月1日至 6月30日实际发生工程成本时。 借：合同履约成本 1100贷：原材料、应付职工薪酬等 1100(6)2019 年 6 月 30 日。由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为 100%。合同收入 =6300-2362.5-2362.5=1575借: 合同资产 1575贷：主营业务收入 1575借：主营业务成本 1100贷：合同履约成本 1100借：应收账款 2970贷：合同资产 2700应交税费应交增值税 ( 销项税额 )270借：银行存款 3630贷：应收账款 3630当日，“合同资产”科目的余额为零( 1125+1575-2700 )