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1、中级会计实务试题872019 年中级会计实务试题简答题1、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采 用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核 2012 年度财务报表时，对 以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)1 月 1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。 1月 20日， 甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司 使用。出租商品房的账面余额为 9000 万元，未计提跌价准备， 公允价值为 10000 万元。该出租商品房预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折 旧。甲公司认为其出租的商品房属于存

2、货，因此 2012 年未对商品房计提折旧。(2)1 月 5 日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该 土地使用权原取得时成本为 5000 万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已 摊销 10 年，预计尚可使用年限为 40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于 3 月 1 日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出 3500 万元。甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。(3)3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。 该商铺成本为 6500万元，至重新装修之日， 已计提折旧 2000 万元，账面价值为 4500万元。装修工程于 8月 1日开始，于

3、年末完工并达到预定可使用状态，共 发生装修支出 1500 万元，替换原装修支出的账面价值为 300 万元。装修后预计 租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益。要求：根据资料 (1) ，判断甲公司 2012 对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确， 同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房 2012 年需要计提折旧，请计算折 旧额。单选题2、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是 () 。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模 c已采用成本模式计量的投资性房地产，

4、不得从成本模式转为公允价值模式D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更单选题3、AS公司将一自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办 公楼的账面原值为 5000万元，已计提的累计折旧为 100 万元，已计提的固定资 产减值准备200万元，转换日的公允价值为6000万元，则计入“资本公积一一 其他资本公积”科目的金额为 () 万元。A6000B4700c5000D1300多选题4、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是 () 。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模 式C已采用

5、成本模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式 D.为了更准确地反映企业的财务状况，企业对投资性房地产的计量模式可以随 意变更多选题5、下列各项中，不属于国家统一会计制度的是 ()A.会计档案管理办法B.总会计师条例C.会计基础工作规范D.会计法单选题6、关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是 () 。A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换 后的入账价值D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换 后的入

6、账价值单选题7、企业购入原材料，买价 3000 元，增值税 (进项税额)为 510 元，发生运杂费 200元，装卸费 300元，入库前发生整理挑选费 80 元，那么该批材料的实际成 本是 () 元。A.3580B.4090C.3500D.3510单选题8、2007年3月31日，甲公司对经营租人的某固定资产进行改良。 2007年4月 28 日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出 120 万元。该经营租人固 定资产剩余租赁期为 2 年，预计尚可使用年限为 6 年，采用直线法摊销。 2007 年度，甲公司应摊销的金额为 () 万元。A.15B.16.88C.40D.45单选题9、A股份有限公司

7、(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为 25% 按净利润的 10%提取法定盈余公积。 所得税采用资产负债表债务法核算。 在 2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台， 原价为 200万 元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素 ) ，按直线法计提折旧。由于技术 进步的原因，从 2009年1月 1日起，决定对原估计的使用年限改为 5年，同时 改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009年1月 1 日，该办公楼的原价为 4000万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备

8、 100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。 该办 公楼2008年 12月 31日的公允价值为 3800万元。假定 2008年 12月 31 日前无 法取得该办公楼的公允价值。(3)以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件， 在购入当日将 其计入管理费用。 按照甲公司的会计政策， 该计算机软件应作为无形资产确认入 账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。 假定税法上的处理与会计上原来的 处理相同。(4)A 公司于 2009年 5月 25日发现， 2008 年取得一项股权投资， 取得成本为 300 万元，A公司将其划分

9、为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400 万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额， A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1) 下列有关会计差错的处理中，不正确的是 () 。A.对于比较会计报表期间以前的重要会计差错，应当调整比较会计报表最早期 间的期初留存收益和其他相关项目B.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各期间 的净损益及其他相关项目C.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的重 要会计差错，作为资产负债

10、表日后调整事项处理D.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初 留存收益单选题10、下列各项中，不应计入管理费用的是 () 。A.企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出B.企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出c预计产品质量保证损失D.诉讼费单选题11、企业的投资性房地产采用成本计量模式。 2007年 1月 1日，该企业将一项 投资性房地产转换为固定资产。 该投资性房地产的账面余额为 100 万元，已提折 旧 20 万元，已经计提的减值准备为 10 万元。该投资性房地产的公允价值为 75 万元。转换日固定资产的入账价值为 () 万元。A.100B.80

11、c. 70D. 75单选题12、长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为 17%；适用企业所得税税率为25%按净利润的10%提取盈余公积。20X7年度实现利润 总额2000万元，20X7年度的财务报告于20X8年1月10日编制完成，批准报 出日为20X8年4月20 日 0 20X7年度的企业所得税汇算清缴工作于 20X8年3 月 25 日结束。长城公司20X8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：(1)1 月 8 日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经 济损失 230万元02月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20X7年10月15日与乙企业签 订

12、协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台，每台不含税售价为 10万元，按售价的5%。支付手续费。至20X7年12月31日，公司累计向乙企业 发出设备 400 台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备 300台，公司按销 售 400 台确认销售收入和增值税销项税额， 并结算手续费， 结转销售成本0 每台 设备的账面成本为 8 万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项0 20X7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10%假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现02月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20X7年9月20日与丙企业签 订一项大型设备制

13、造合同，合同总造价 1404万元(含增值税)，于20X7年10 月1日开工，至20X8年3月31日完工交货。至20X7年12月31日，该合同 累计发生支出 240 万元，与丙企业已结算合同价款 421.2 万元，实际收到货款 702万元。20X7年12月31日，公司按50%勺完工进度确认收入，按实际发生 的支出确认费用， 未确认合同预计损失准备。 在审计时， 注册会计师预计合同尚 需发生成本 720 万元，据此确认合同完工进度为 25%，无需计提合同预计损失准 备。假定税法按完工进度确认收入勺实现。(4)3月8日，董事会决定自20X8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式

14、改为公允价值模式。该建筑物系 20X7年1月20日投入使用并对外出租， 入账时初始成本为 3868万元，市场售价为 4800万元；预计 使用年限为 20 年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧， 与税法规 定相同；年租金为360万元，按月收取；20X8年1月1日该建筑物的市场售价 为 5000 万元。(5)3 月 15 日，甲公司决定以 2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。 根据上述资料，回答下列问题：长城公司对20X8年1月1日至4月20日发生的下列事项

15、中，需要追溯调整的 有 () 。A.事项(1)、(3)B.事项、(3)、(4)C.事项、(4)D.事项、(3)单选题13、甲公司于 2002年 1 月 1 日对乙公司投资 900万元作为长期投资，占乙公司 有表决权股份的 30%， 2003年 6月 15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用 了成本法核算。甲公司 2002年度的财务会计报告已于 2003年 4月 12日批准报 出。甲公司正确的做法是 () 。A.按重大会计差错处理，调整 2002年12月31日资产负债表的年初数和 2002 年度利润表、利润分配表上的年数B.按重大会计差错处理，调整 2003年12月31日资产负债表的年初数和 2

16、003 年度利润表、利润分配表的上年数C.按重大会计差错处理，调整 2003年12月31日资产负债表的期末数和 2003年度利润表、利润分配表的本期数D.按非重大会计差错处理，调整2003年12月31日资产负债表的期末数和2003年度利润表、利润分配表的本期数多选题14、下列各项构成投资性房地产成本的是 ()A.购买时支付的买价B.支付的税金、手续费等C土地开发费D.安装成本多选题1 5 、 【真题试题】(2 007年多项选择第 62题)企业的资产总额包括()A.对外投资B.固定资产C.库存股D.尚未完工的基建项目。多选题16、下列各项中， 应在现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项

17、目 反映的有() 。A.企业为离退休人员支付的统筹退休金B.企业为经营管理人员支付的困难补助C.企业为在建工程人员支付的养老保险D.企业支付给生产部门人员的住房公积金E.为生产部门职工支付的商业保险多选题17、甲公司经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策 和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有 () 。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法单选题18、下列各项资产减值准备中，在相应资

18、产的持有期间内可以转回的是 ()A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.无形资产减值准备单选题19、下列各项中，能够影响企业当期损益的是 () 。A.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额C采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地 产的公允价值大于账面价值多选题20、下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有 () 。A.年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减退回当期的收入B.年度内已确

19、认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的收入C.符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收 入D.资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项 的原则处理1-答案：甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，则形成投 资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量， 则应计提折旧。2012年应计提的折旧额=9000+50X 11/12=165（万元）。暂无解析2-答案： B 解析 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转 为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第 28 号 会计政策、

20、会计估计变更和差错更正 处理。已采用公允价值模式计量的投资性 房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3-答案： D解析 转换日计入“资本公积”的金额 =6000-（5 000-100-200）=1 300（ 万元）4-答案： A,B,C 解析 为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定， 不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、 且能够满足采用公允价值模式条件的情况下， 才允许企业对投资性房地产从成本 模式计量变更为公允价值模式计量。 成本模式转为公允价值模式的， 应当作为会 计政策变更处理， 计量模式变更时公允价值与账面价值的差额， 调整期初

21、留存收 益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产， 不得从公允价值模式转为成本模 式。5-答案： B,D 考点 我国国家统一的会计制度的有关内容6-答案： A 解析 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。7-答案： A 考点 存货成本的核算8-答案： C 解析 按照规定，经营租人固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目核算，2008年度甲公司应摊销的金额=120/2 X 8/12=40(万元)。9-答案： D 解析 对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，可以作为当期的事项 处理，不应当调整发现当期的期初留存收益。10-答案： C 解析 预计产品质量保证损

22、失应计入销售费用。11-答案： A 解析 企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按该 投资性房地产在转换日的账面余额、 累计折旧、 减值准备等， 分别转入“固定资 产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。12-答案： B 解析 事项 (2) 、(3) 属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整；事项(4) 属于政策变更，所以应该追溯调整。1 3-答案： B 解析 该项不属于资产负债表日后事项。会计制度规定，对于本期发现的，以 前期间发生的重大会计差错， 如影响损益， 应将其对损益的影响调整发现当期的 期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只

23、有 B是正确的。14-答案： A,B,C,D 解析 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该 资产的其他支出。 企业自行建造投资性房地产的成本， 由建造该项房地产达到预 定可使用状态前发生的必要支出构成。选项 A、B形成外购投资性房地产的入账价值；选项C、D属于自行建造投资性房地产的成本。1 5-答案： A,B,D【真题解析】 本题考查的考点是资产的范围。 资产是企业通过交易或事项所 获得的经济资源， 这些经济资源必须能够用货币计量， 并且能够在未来为企业带 来经济效益。 企业的资产按其变现所需要时间的长短， 可以分为流动资产和非流 动资产（或长期资产） 。 流动资产是指

24、在可以一年内或超过一年的一个营业 周期内变为现金或者被耗用、 售出的资产。 在资产负债表上， 按照流动资产的流 动性大小，依次排列为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付 账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。 流动资产因其变成现金的时间短，因此成为企业偿还短期债务的主要来源。 非流动资产是指流动资产以外的其他所有资产。 包括：可供出售金融资产、 持有 至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、 固定资产、在建工程、 工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、商誉、长期 待摊费用等。 如果非流动资产将于一年内或超过一年的一

25、个营业周期内变现， 在 编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。 库存股亦称库藏股， 是指由公司购回而没有注销、 并由该公司持有的已发行股份。 库存股不属于企业 资产。因此，本题的正确答案为 ABD.16-答案： B,D,E解析选项A,应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映； 选项C,应作为投资活动产生的现金支出， 在“购建固定资产、 无形资产和其他长期资产支 付的现金”项目中反映。17-答案： B,C,D解析选项A为会计估计变更。18-答案： B 解析 持有至到期投资减值准备在金融工具确认和计量准则规范，其减值准备 可以转回并计入当期损益。 固定资产、无形资产、商誉等资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。19-答案： C解析选项AB不需要进行会计处理；选项D计入资本公积；选项C,应将差额 计入公允价值变动损益，影响当期损益。20-答案： A,B,C,D解析根据企业会计准则第14号一一收入的规定，企业已经确认销售收入 的售出商品发生销售退回的， 以及已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折 让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入； 销售退回属于资产负债表日后事项 的，适用企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项 ；符合商品销售收 入确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入。