浅析企业利润操纵的原因方法及对策.docx

1、浅析企业利润操纵的原因方法及对策第一师学院毕业论文（设计）题 目 学 生 学 号 指导教师 系部名称 专业班级 完成时间 第一师学院教务处制本科毕业论文（设计）中小企业会计信息化原因及其建设路径研究学生： 聂佳云 系部名称： 经济管理系 专业名称： 会计学 * * 毕业论文（设计）作者声明1.本人提交的毕业论文（设计）是本人在指导教师指导下独立进行研究取得 的成果。除文中特别加以标注的地方外，本文不包含其他人或其它机构已经发表 或撰写过的成果。对本文研究做出重要贡献的个人与集体均已在文中明确标明。2.本人完全了解第一师学院有关保留、使用学位论文的规定，同意学院保留并向国家有关部门或机构送交本文

2、的复印件和电子版， 允许本文被查阅、借阅 或编入有关数据库进行检索。同意第一师学院可以采用影印、打印或扫描等复制 手段保存和汇编本文，可以用不同方式在不同媒体上发表、传播本文的全部或部 分容。3.第一师学院在组织专家对毕业论文（设计）进行复审时，如发现本文抄袭， 一切后果均由本人承担，与学院和毕业论文指导教师无关。摘要企业利润操纵对于国家经济发展均有重要的影响。 对企业利润操纵的研究不 仅具有理论意义，并且具有实际意义。本文将企业利润操纵的原因、方法及对策 进行三位一体全面分析。首先引入与利润操纵相关的概念，分析企业利润操纵的 原因及危害，企业利润操纵的危害有损害投资者的利益、 损害企业自身的

3、利益和 阻碍经济的健康发展。然后总结企业常见的利润操纵方法及手段，企业利润操纵 方法是利用关联方交易操纵利润、 改变收入和费用的确认时间的操纵利润、 费用 资本化操纵利润和利用资产价值的不确定性操纵利润。 最后提出防治企业利润操 纵的具体对策，并希望能为防企业利润操纵提供有意义的信息。关键词：利润操纵、利润操纵危害、防治对策ABSTRACTManipulation of corporate profits have an important impact on the countrys economic development.Researching on corporate profits

4、manipulation has theoretical significance and practical significance.This article will manipulate corporate profits reasons,methods and countermeasures conducting a comprehensive analysis of the Trinity.Firstly the article leads to the related concepts for profit manipulation,analysis the causes and

5、 the harm corporating profits manipulation.The corporate profits manipulation harms investors interests, the interests of their own health and hinder economic development.Then the paper summaries profit manipulation case. Corporate profits manipulation method is the use of related party transactions

6、 to manipulate profits, revenues and expenses change to manipulate profits recognition time, capitalizes asset values to manipulate profits and takes advantage of the uncertainty to manipulate profits.Finally the article proposes appropriate solutions and regulatory measures, and hopes for preventio

7、n corporate earnings manipulation to provide meaningful information.measures摘要 IABSTRACT II一、绪论 1（一）研究背景及其意义 1（二）国外研究现状 11.国外研究现状 12.国研究现状 2（三）本文研究容 2二、企业利润操纵的种类、危害与原因 3（一）企业利润操纵的种类 31.企业利润的最大化 32.企业利润的最小化 33.企业利润的冲销与均衡化 3（二）企业利润操纵的危害 41.损害投资者的利益 42.损害企业自身利益 43.阻碍经济健康发展 4（三）企业利润操纵的原因 51.部原因 52.外部原因

8、6三、企业操纵利润的主要方法 6（一）利用关联方交易操纵利润 6（二）改变收入和费用确认的时间操纵利润 7（三）费用资本化操纵利润 8（四）利用资产价值的不确定性操纵利润 81.利用应收款项操纵利润 82.利用存货操纵利润 83.利用在建工程操纵利润 8四、防治企业利润操纵的对策 9（一）加强企业部管理 91.健全企业部治理机构 92.强化企业部控制制度 9（二）强化企业外部监管 91.完善会计准则与法律法规 92.审计的独立性的保护 103.会计工作者的职业道德教育 10五、展望 10参考文献 11致语 12、绪论（一）研究背景及其意义随着我国经济的迅速发展，企业逐步成为经济发展的重要组成部

9、分， 企业管 理层在经济和政治利益驱动下，利润操纵问题随之而来。近几年来市场上所发生 的一系列利润操纵的事件，例如，绿公司多次变更销售业绩、虚增利润以及操纵 关联方交易的现象；紫鑫药业控制关联方交易的操纵利润现象； 康芝药业股份通 过大客户关联交易非关联化、关联方隐藏等不正当的手段来粉饰财务报表， 编造 虚假业绩；此外胜景山河、万福生科等公司均存在利润操纵的现象。近几年市场 出现的一系列利润操纵现象，更加凸显了防利润操纵行为的重要性。 同时也体现 出只有将利润操纵的原因、手段了解清楚，才能更加有效的从源头控制利润操纵 现象的发生。企业利润操纵行为严重危害投资者的利益，破坏正常的市场经济发展秩序

10、， 虽然近几年关于企业的政策法规制度逐步在完善，但其还是存在漏洞和不合理之 处，故对企业利润操纵的研究是十分有必要的。论文的研究不仅能丰富理论上的 应用围，对实际中出现利润操纵现象也具有指导意义。 通过企业利润操纵的研究， 使投资者重拾投资信心，规我国证券、金融市场的发展，这未尝不是一件有意义 的事情。且企业利润操纵问题是一个国外备受关注的话题， 论文的研究顺应了国外的潮流趋势。（二）国外研究现状利润操纵问题是国外备注关注的话题。因为企业的利润操纵行为与投资者、 债权人的利益高度相关，国外学者已经对企业利润操纵进行了较广泛的研究， 以下将分别进行介绍国外的研究现状。1.国外研究现状部人控制理论

11、曾风靡一时，该理论主要针对的是公司经营管理中存在的不足 之处。部人控制是指企业在转型的过程中，即是企业转型至股份制企业的过程中， 之前的企业的经营管理人员在其中获得一定的操纵权的、 影响权的现象。这是作为公司在转型过程中不可避免的部起源的现象。 尤其是当有空子可钻的空子或漏 洞时，将进一步增加利润操纵的可能性。舞弊动因理论在美国甚至全球产生重要影响，这一理论认为，压力和机遇， 借口三部分要素引起财务舞弊，该理论帮助投资者正确认识企业财务的舞弊行 为，并对政府的监督管理具有借鉴意义。该理论由美国的 Albercht提出，而企业的财务造假总是在寻求制度与规则的漏洞、 管理层给予的压力和来自行业的竞

12、争压力、为自己财务造假行为违背职业道德寻求所谓的理由三部分的容， 且三部分的容缺一不可。此理论给各个国家经济发展中避免利润操纵提供了有意义的信 息。Bell和Carcello （2000年）使用了一系列的数学方法证明了财务造假和利 润操纵的普遍特征，企业不合理的管理结构和蒙骗审计机构等1 oJian Ming（2003 年）对中国企业的利润操纵、财务造假的案例进行了探讨，并对利润操纵、财务 造假的可能性进行了研究，提出了相应的解决的对策 ，2.国研究现状国对利润操纵行为的研究主要是总结企业经营过程中操纵利润存在的一些 问题，虽然并没有形成系统的研究，对经济发展也有一定指导意义。例如徐晓萍（20

13、12年）从企业利润操纵的动机入手，如文章中所提到的，为取得良好的信贷评级而粉饰会计报表的动机；同时对企业常用的利润操纵手段进行了浅析， 期社会对企业报表信息有一个更加准确的了解30更有朱炜（2013年）对上市公司 的利润操纵及抑制进行了剖析，并提出了建立健全公司治理结构等方式来抑制公 司的利润操纵4。还有靖廉（2014年）对财务造假的原因和手段进行了分析，其 中他指出财务造假的一个重要原因就是需要操纵利润，通过利润操纵来促进公司 的稳定与发展，并提出政府应加大监管力度、规证券市场的发展等方面的建议5。国外的研究现状为促进我国企业利润报表信息的正规化提供了有参考价值的信息，但其也存在一定的不足之

14、处，例如提出的建议不能真正从投资者、 立法 者的角度出发，未提供切实可行的监管建议。另外国外对于利润操纵的实证研究 较少，即使有也是年代较为久远的资料， 由于发展的迅猛，我国也不能从国外较为久远的经验资料中汲取有效的信息。（三）本文研究容企业利润操纵对于国家经济发展均有重要的影响。 对企业利润操纵的研 究不仅具有理论意义，并且具有实际意义。本文将企业利润操纵的原因、方法及对策进行三位一体全面分析，首先引入与利润操纵相关的概念，分析企业利润操 纵的原因及危害，企业利润操纵的危害有损害投资者的利益、 损害企业自身的利 益和阻碍经济的健康发展；然后总结企业常见的利润操纵方法及手段， 企业利润 操纵方

15、法是利用关联方交易操纵利润、改变收入和费用的确认时间的操纵利润、 费用资本化操纵利润和利用资产价值的不确定性操纵利润； 最后提出防治企业利润操纵的具体对策，并希望能为防企业利润操纵提供有意义的信息。二、企业利润操纵的种类、危害与原因企业利润操纵一般是指企业通过各种各样的手段来控制公司的负债能力与 盈利能力，并通常持有包装上市和规避税收等目的的行为。（一）企业利润操纵的种类企业利润操纵的种类繁多，企业为维持良好的企业形象而使得利润最大化、 为规避税收使得利润最小化、为稳定股票价格和获得良好的信贷评级而使得利润 冲销或均衡均是企业利润操纵的种类。以下将对企业利润操纵的种类进行详细阐 述。1.企业利

16、润的最大化企业通过利润操纵达到利润最大化的目的是为维持公司良好的形象， 提高投 资者投资的信心，通常会对国家规定的财务指标的某个方面或几个方面粉饰， 造 成利润虚假繁荣的现象。2.企业利润的最小化公司通常是出于合理避税的目的会操纵利润实利润达到最小化。 这类利润操纵的种类公司通常会从费用方面着手，原本是不属于本年的费用通过一系列手段 与方法移至本年。利润最小化一方面达到了避税的目的、 另一方面在表面上是以 合理的手段减少了对社会的责任。3.企业利润的冲销与均衡化利润冲销是指可以通过操纵该公司的项目，使损失应该在往年确认但却没有 确认，将没有确认的集中在一个会计期间确认， 又或者是将转移的利润在

17、不同会 计期间实现，为了达到目的来调节利润。例如，当一家上市公司经过数年的亏空 后，是为了避免损失继续出现所以操纵利润。利润均衡是企业为了获得良好的信 用评级或从银行和其他金融机构获得更多的借款等原因，往往将利润计入损益平 衡，粉饰会计报表。（二）企业利润操纵的危害企业利润操纵具有不可估量的的危害效果。 国外出现的企业利润操纵案例被 揭露之后取消上市资格，倒闭的情况数不胜数。其危害的对象不仅仅是企业自身， 广大的投资者，正常的经济秩序都将受到不同程度的危害。1.损害投资者的利益企业进行利润操纵，会造成盈利能力、负债能力虚假繁荣的现象，可能使报 表使用者也就是潜在的投资者根据错误的数据信息作出错

18、误的投资决策。 而实际 已完成投资行为的投资者，也会承受本无必要承受的损失，如果实际的投资者已 经知晓企业实际盈利能力没有达到预期标准， 投资者将撤出这一项投资，避免承 受接下来有可能发生的损失，而企业进行利润操纵，粉饰财务报表，投资者有可 能未发现企业的这一实际情况，进行的投资未及时撤除，继续承受没必要的损害。2.损害企业自身利益企业进行企业利润操纵，自身也将受到法律的制裁，公司进行利润操纵达到 上市、发股票、配股的资格，触犯了刑法，不仅会遭受经济制裁，严重时单位负 责人还将遭受刑罚。企业一旦受到法律处理，之前经过重重努力稳定的股票价格 和建立的良好企业形象，将会受到重创。企业一旦被查出有操

19、纵利润的行为， 法 律定将会严惩。企业进行利润操纵，尽管可能获得一时的利益，最终的结果可以 说是得不偿失的。3.阻碍经济健康发展对同一行业的其他公司来说，公司通过不正当的手段粉饰业绩，以此获得优 于其他公司的竞争优势，这对行业竞争来说是不公平的， 不利于整个行业在竞争 机制下优胜劣汰。除此之外，企业利润操纵将扰乱正常的经济秩序， 给社会带来 不良影响，企业利润操纵行为直接关系证券市场和经济的健康发展。(三)企业利润操纵的原因我国正处于经济发展的特殊时期，在这一时期，工业化和信息化迅速发展， 国家化经济迈向国际化经济。尽管会计政策不断在完善，信用体系逐步建立，但 也正是这一处于完善的时期，制度、

20、监督方面的漏洞给予企业利润操纵提供了可 乘之机。企业利润操纵的原因多种多样， 既有来自于企业管理层的部原因， 也有 监管不力、审计机构不能有效自律的外部原因。1.部原因(1)包装上市和股市圈钱上市是企业的重大机遇与挑战。证券市场中股票基本上处于供需矛盾的状 态，且大部分时间都是供不应求，拥有上市资格将给与企业独特的渠道去获得资 金。而我国在股票发行和上市等方面的规章采用的是审批、核准等方面的规定， 具有较强的计划性，从而使我国公司上市和发行股票成为非常宝贵的资源。公司 上市和股票发行在公司的盈利能力有很严格的要求，所以若公司想通过上市来获 得经济资源，就会想方设法进行包装上市。企业上市后，股票

21、增发和配股与公司的盈利有紧密的联系， 企业管理层为获 得股票增发和配股的资格，实现在股市不停的圈钱的目的，在利润最大化的驱使 下，会通过一系列手段进行利润操纵。我国相关的法律对公司配股方面有着严格 的规定，公司是否有配股增发的资格，将会影响一个公司的战略决策和公司的资 金投资方向，管理层为了实现自己的管理目标，企业在不能达到配股的情况下， 通过操纵利润来获得配股资格，从而实现在股市圈钱的目的。(2)负债筹资和合理避税有时企业进行利润操纵，是为获得银行存款，促使公司资金流通渠道多样化 的需要。企业资金流通、融资的渠道不仅仅是通过股票，有时会通过银行借款等 多种渠道流通资金，而公司利润稳中有升，会

22、促使借款人对贷款人更加有信心， 也可以获得良好的信贷评级而有良好的信贷资金。 此原因不仅仅是上市公司的操 纵利润的动机，中小企业同样如此。另外上市公司进行利润操纵的重要原因是维 护良好的企业形象，增加投资者信心，稳定本公司的股票价格。在西方国家有句名言，只有死和纳税是不可逃避的60这句名言可以说明纳 税的观念与意识在西方已经深入人心。 但是在我们国家，避税确是企业进行利润 操纵的最常见的原因。从某种程度上说，我国公民的税收意识单薄。为获得更多 的利润，会通过各种手段来操纵利润，来达到减少税收的目的。2.外部原因(1)会计法规的局限性会计准则在践行过程中也出现过无法可依的现象，这给利润操纵提供了

23、可 能。我国有关会计方面的政策、法律法规的有关规定还是不够全面的。 虽然新会 计准则对会计核算方法的选择进行了限制，但对借款费用资本化围的扩大提供了 无限的潜在利润操纵。虽然现行使用的会计准则经过了多次的修改与博弈， 为了 保证会计准则能够得到有效的实施， 必须是各方利益的平衡，而会计准则要使得 各方利益达到平衡，对某些方面的会计处理就必须只能做出较宽泛的规定。 这也 给利润操纵提供了无限可能。(2)外部审计监督的局限性某些会计师事务所、注册会计师为了自身的利益，不能恪守职业道德，这说 明注册会计师、审计师需要进一步在增强法律观念，遵守法律法规。再者审计所 强调的是注册会计师和审计师审计的独立

24、性， 而在现行的条件下，公司掌握着与 会计师事务所续约、审计费用等方面的条件，使得审计机构处于劣势和被动地位， 独立性不能有效能到保护。甚至有些审计机构在自身利益与职业道德两者之间权 衡之后，会存在与被审计企业合谋的情况。(3)会计人员缺乏自律对于一个会计人员来说，其本身良好的职业素养亦是举足轻重的。 在公司管 理层的威逼利诱之下，若会计人员不能保持良好的自律， 很容易就走上了操纵利 润的道路。亦或者是在管理层施加的压力下，要求会计人员必须保持企业部利益 的最大化而操纵利润，会计人员在管理层以工作为要挟条件下， 不可能做到良好 的自律。三、企业操纵利润的主要方法(一)利用关联方交易操纵利润利用

25、关联方进行交易主要可以分为以下几个方面来谈， 一方面，关联方之间存在着控制关系，协定议价的可能性非常大，协定议价的幅度成为企业利润的调 节器；同时关联方交易信息的披露以及披露的及时性、 围、准确度也具有强烈的 影响，影响外界对公司的达成正确认识； 而另一方面，关联企业之间的通过费用 分摊、资金往来、股权的转让来粉饰财务报表达到操纵利润的目的； 还有可能通 过其他的关联方交易的方法来操纵利润。关联交易指的是与企业相关的关联方之间的交易， 具是在公司交易和经营运 作过程中作为一种不公平交易结果而存在同时发生的频率非常高的交易。 在企业重大经营决策当中，若公司两方中一方控制或者共同控制另一方、 对另

26、一方能施 加重大影响，如此公司之间便构成了关联方7。关联方交易中最常见的交易事项是购买或销售商品。此种交易将本应该属于 市场交易的类型转变成为公司集团的部交易， 这对于实现公司利润的最大化非常 便利，同时为公司节约了交易成本，减少了交易过程中的可能存在的不确定因素， 且确保供求，并能在一定程度上保证产品能够达到所要求的质量和标准。另外通 过公司部适当的关联方交易的安排，公司整体的市场竞争力将会得到有效提高， 但其实质上这种竞争力是通过不公平的手段得来的。关联方交易为公司从整体上 调控、调节利润提供了独特的途径。若此种关联方交易没有及时、合理的进行披 露，而在报表中进行了隐藏，则报表的使用者也无

27、法对此种关联方交易的类型、 价值做出正确的判断，从直接和间接渠道上均损害了投资者的利益。在绿公司利润操纵事件中，绿公司的销售客户鑫景园艺工程，该公司的法定 代表人（拥有该公司的80%勺股份）晁晓林又拥有绿10%勺股份，鑫景园艺工程 在之前向绿购买了超过三百万元的苗木，此举构成了关联方的交易 80并且绿在其财务报表中并未进行应有的披露， 通过若干关联方的交易，助推绿上市，最终 损害的是投资者的利益，企业最终也自食恶果。（二）改变收入和费用确认的时间操纵利润费用和收入确认的时间的延迟和提起，可以对利润最大化和最小化进行合理 操纵，从而影响企业利润的总额。例如，某些房地产公司在还未正式出售时就以 相

28、应的售楼金额入账，进行相应的售楼金额和成本登记。而依据会计准则的规定， 收益实现必须符合两个主要条件：获得过程已经或大部分完成；交换已经发生， 而某些公司就通过收入和费用的入账时间调节利润。在收入确认方面，另还有一点需要注意，关于虚构收入的问题，有些公司通 过虚构经济业务，与其他公司合作开具子虚乌有的增值税发票， 接着利用增值税 销项或进项税额的抵扣制度进行税额的抵扣。（三）费用资本化操纵利润公司在生产经营过程中，不可避免的会产生各种各样的费用和成本， 当然费用和生产成本的入账的不同，会影响公司的整体利润。我国法律对资产的资本化 条件有着相关的规定，其特别是对资产达到使用或销售状态前的时间有一

29、系列的 规定，但通常企业就是在时间上进行操作和动手脚。 例如，提前或推后资产的入账时间，当然这些资产是属于还未达到使用或是销售状态的资产， 这样就有效地操纵了费用的资本化，从而进行利润操纵。（四）利用资产价值的不确定性操纵利润1.利用应收款项操纵利润部分公司由于主营业务的关系，会存在大量赊购业务的情况，所以应收账款 和其他应收款的比重大，公司就很可能不按照规定对坏账进行计提， 给公司利润 操纵提供了可乘之机，利润操纵的现象也就非常严重。对于应收账款、其他应收 款等应收款项，企业应当确定日期或是面年末进行核查， 按法律规定对符合计提 损失的应收款项进行计提。2.利用存货操纵利润存货的计价方法有先

30、进先出法、加权平均法等方法，公司可以灵活改变计价 方法来应对市场上物价上涨或下跌或其他的突发状况，以此来达到操纵利润的目 的9。同时对公司通过对存货计提减值准备进行控制，当存货存在破旧、毁损或 者是其市场价格已经低于成本，就必须计提存货减值准备，而公司通过控制实际 的存货的减值准备的数额的大小来进行利润操纵。3.利用在建工程操纵利润在建工程发生的减值也是公司可以进行利润操纵的手段之一， 通常通过此途径的公司一般不按照法律所规定的的相关规定进行减值计提。再者在建工程的挂 账也是一个重要的操纵利润的手段， 挂账有应该确认但其实际不确认的意思， 挂 账将会造成扭曲公司实际的经营状况，且公司的实际亏损

31、状况不能得到有效展 现，不能使社会对公司的实际经营状况和财务实际有正确的认识。四、防治企业利润操纵的对策（一）加强企业部管理1.健全企业部治理机构良好的企业治理机构，有利于保证公司的职权明确、使其高效率的运行，有 利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理机构，则将有效的控制利润操纵。 但是有些公司存在不合理的治理机构， 例如有些公司不设置财务部门，又或者是 虽设置财务部门但是存在财务人员任人唯亲、 会计出纳一人兼任的不良情况，这 给利润操纵提供了很大的空间。良好的企业治理机构，有利于约束经营者的行为， 也有利于企业部控制的有效运行。2.强化企业部控制制度良好的部控制是有效防控财务舞弊、 利润

32、操纵的重要的防线。通常公司要真 正建立完善的部控制制度，也是有相当大的困难，一般小公司若未上市，有可能 为家族式管理，很难做到有效部控制；而大公司则因为管理层的各种各样的目的， 会造成部控制无法得到有效实施，所以必须确保部控制的地位。我们可以针对性 的开展企业管理层部控制的培训会议， 督促公司进行部控制，另外可以开展强化 管理层的纳税意识课堂，企业现金严格把关管理等方面的措施。（二）强化企业外部监管1.完善会计准则与法律法规现行的会计准则对企业的账务处理等方面做出了比较广泛的规， 但是本身也存在一定的不足。尽量全面会计方面的政策法规，使其会计有法可依、另外规关 联方交易也是有必要的，对关联方交易的披露及如何披露、披露程度进行明确的 规定，都是有必要的。当然外国