变动成本法与完全成本法区别例题.docx

1、变动成本法与完全成本法区别例题已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售 单价与成本资料如表32所示。表资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0宜接材料1万兀）24 00024000本期投产完工M （件4000直接人工（万兀）12 00012000本期销售量（件）3000制适费用 （万元）4 0001000014000期末存货量 （件）1000销售费用 T万元）60Q10001600销售单价（万砂）20管理费用 （万元）30025002800财务费用 （万元）0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成 本。解：依上述

2、资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间 成本如表3 3所示。表3_3 产品成本及期间成本计算表 价值单佻万元成本项目变动成本法芫全成本法急额单位额总额单位额产品咸本（产量 4000 件）宜接材料24 000624 0006直接人工12 000312 0003变动性制 造费用4 0001制追费用14 0003.5合计40 0001050 00012.5期间咸本固定性制 造费用10 000销售费用1 600l1 600管理费用2 8002 600财务费用600600合计15 000l5 000本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成 本法的相应数值低，而

3、它的期间成本却高于变动成本法， 这种差异来自于两种成 本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、 管理费用和财务费用。【例2】两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例1中的表3-2资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货 成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表34所示。表34存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额期初存货成本000本期产品成本4000050000-10000=（D+可供销售商品 成本合计4000050000-10000二+产量单位产品成本1012.5-2.5期末存货量10

4、0010000二次期末存货成本1000012500-2500二本期销货成本3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为 10 000万元。在完全成本法下，期末存货成本为 12 500万元，其中，除了包括10 000 元变动生产成本外，还包括 2 500万元（2.5万元/件X 1 000件）固定性制造 费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少 了 2 500万元。同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本 组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了 30 000万元变动生产成本 和7 500万元

5、固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本 法少了 7 500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下， 10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固 定性制造费用则被计入了产品成本（最终有 2 500万元计入存货成本，7 500 万元计入销货成本）所造成的。【例 3】两种成本法营业利润的计算已知：例 1 中的表 32 资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润 解：在贡献式损益确定程序下：营业收入=20 X 3 000 = 60 000 （万元）销货中的变动生产成本=10X 3 000 = 30

6、 000 （万元）变动成本=30 000+600+300= 30 900 （万元）贡献边际=60 000-30 900 = 29 100 （万元） 固定成本= 10 000+1 000+2 500+600 = 14 100 （万元） 营业利润= 29 100-14 100 =15 000（万元） 在传统式损益确定程序下 :营业收入= 20X3 000=60 000（万元）营业成本= 0+50 000-12 500 = 37 500（万元） 营业毛利= 60 000-37 500 =22 500（万元） 营业费用= 1 600+2 800+600=5 000（万元） 营业利润= 22 500-5

7、 000 = 17 500（万元）【例4】两种成本法利润表的格式已知：例1中的表3-2资料。要求：(1)分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表(其中贡献式利润表应 按三种格式编制)；(2)结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；(3)结合本例比较贡献式利润表(简捷式)与传统式利润表在格式上的异同。 解：(1)编表结果如表3 5所示。表3-5 两种成本法的利润表格式 价值单位；万元融式SlkUtA60 000GOOOOSlkHtAEOOOO60 000除翘1生产成 本30 000产瞬30 000廊剖成*30 00030 000际30 000BOO减:姻诽生产goo減：期间成 本50 000

8、里费用30029100固定悯造 费用10000疔瞬50 00030 900减：0成asm1 600化50029100固删造费用10 000倉里鳞2 80037 500殊Si成*1 400财务觀60022 500酗搁造费 用10 0002 700期间成准合 计15 000减自懂用sstsssffl1 400费用BOO1 GOO2 70014100嘗里辦2 800费用600财务ftffl500141005 000营业斓15 000营业利闻15 000营业斓15 000营业斓17 500(2)从表35中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的 异同：1对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标

9、准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处 理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分， 在计算贡献边际前被扣除， 固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算 的变动生产成本与变动性非生产成本分开了， 这样可以分别计算出生产阶段和销 售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边 际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会 计的期间成本。2尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同， 却丝毫也改变不了 它们属于期间成本的性质。3不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标。4不论哪种

10、格式，计算出来的当期营业利润数额相同。（ 3）从表 3 5 中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在 格式上的异同：1两种成本法利润表中的营业收入相同。2本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表， 但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。3两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。 如贡献式利润表的中间指标 是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。 这两个指标的 意义和作用是完全不同的 。【例5】两种成本法多期营业利润的比较已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业务量、销售单价与成本资料 如表36所示。该企业存货成本计价米

11、用先进先出法。要求：（1） 分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。（2） 据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。複36 利 润 表 价值单位：万元、 期间一 二 三四五亠八七A九十期初存货量Q10010001000125010001000S009001650本期生 产量）d4 0004 0004 0005 0004 0005 0004 0002 5005 0003 100本期销 售量血4 00030004 0004750425050004100250042504750期末存 货量Q201000100012501000100900900165002.成本和销售单位娈动生产

12、成本b1=107?元/件单位变动非生产成本诫丸.3万元/件单价水平每期固定性制造裁用a1=10 D0Q万元毎期固定性非生产成本血4伽万元（110 期）销售单价万元/件3.每期生产成 本（万元） y1=a1+b1x150 00050 00030 00060 0005Q 00060 00050 00035 00060 00041 0004,毎厢E生产成本（万元） （营业裁用）5 3005 0005 3005 5255 3755 6005 3304 8505 3755 525y2=a2+b2x25.每期销售收Apx260 00060 00080 OOQ95 00085 00010000082 000

13、5Q 000畤00090 000解：（1） 根据相关资料两种成本法编制的利润表如表 3 7所示。（2） 根据相关资料编制的综合分析表如表 3 8所示。从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期成本水平、价格和存货 计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性， 而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并 不像想象中的那样有规律。表3疗 利润表 单位：万元期间项目 二 三 四 五 六 七 八 九 十贡就式营业收入 减：变动生产成本 营业贡就边际 减：期间成本固定性制造務用 非生产成本期间成本合计 营业利润8D00D 60 DOO B0 00

14、0 95 000 85 000 100 ODD 82 000 50 ODO 85 000 95 00040 0QO 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50040 00C 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010000 10 QOD 10 000 10 000 10 000 10 000 10000 1Q 000 10 000 10 0005 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4

15、850 5 375 5 52515 30D 15 DOO 15 300 15 525 15 37S 15 &DQ 15330 14 850 15 375 15 52524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 160 27 125 31 975传统式 营业收入 减:营业成本期初存货成本 本期生产咸本 可供销售的商品生 产成本期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减:营业费用 营业利润80 000 60 DOO 80 000 95 000 85 000 100 ODD 82 000 50 ODD 85 000 95 0000 0 12

16、SCO 12 500 15 000 12 500 1200Q 11 250 12 600 19 SCO50 000 50 DOO 50 ODD BDOOO 50 000 60 000 50 000 35 0CG 60 000 41 ODO50 000 50 000 62 &00 72 500 65 000 72 500 62 000 4B 250 72 BOO 60 BOO0 12 500 12 SOD 15 000 12 500 12 DOO 11 250 12 600 13 800 060 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 760 33 6

17、50 52 800 60 80030 0GD 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 2DO5 300 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675表3 综合分析表 单位：万元二三回五 黃七 丸十产生产里4 m 4 OT04 0005OT04 0OT 5 000 4 000 2 5OT5 00 31OT40G004000 3

18、 OTO4 0004 7M4 250 5 000 4 100 2 5OT4 250 4 7W4D6QQ平衢丢盍腿対 相对萨请产谄 州对产销E产=苗平衍1平衡】T WIH利完仝咸本法24 70017 500 U 70031 975 27 125 33 M0 25 920 11 500 26 825 2S 675252 20轲变动贱本注24 700 15 000 24 70031 575 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975252 820% 锤0 *2 50000 0 500 *250 *1 350 -300-3 3000S1*单任存货中的0 2,5U

19、 215 2 2,5 4 20回定生产威本期末祚货里0 1 0001 000 1 25010M 1 OM 9M 瞰1650 0完全廉 事法f卽耒存货吸收的同 定主产威本0 2 5002 500 2 5002 500 2 000 2 250 3 G003 300 0 = X弁货与 利轲差 额的关卽初单桩存凭中的 回定生产盛本 巧以 20 0 1 GOT 1 0OT 12.5 2 2,5 4250 1 (HW 1000 9002W 1650抑初存贯無議的同 定主产威本0 0?500 2 50C 2500 2 500 2 000 2 2M3 600 3 3M0=- 固定生产虑本差斑0 *2 5000

20、 0 0-500 +250 *1 350 -300 -3 300例 6 】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平已知：仍按例 35 中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销 量为 5 000 件（不论该期产量是多少） 。要求：根据表 38 的资料，判断该期变动成本法下的营业利润 （不用计算 ）， 并说明理由。解：根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的营业利润为 34 400万元， 因为该期的销售量等于第六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。如在表 38 上可以看出，同样是在单价和成本水平不变

21、的条件下，当前后 期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期； 当任意两期销售量相同时， 按完全成本法确定的营业利润也可能不相同， 如第四 与第十期、第五与第九期。更令人无法接受的是， 有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪 的现象，即：当某期销售量比上期增加时， 该期按完全成本法确定的营业利润却 比上期减少； 当某期销售量比上期减少时， 该期按完全成本法确定的营业利润却 比上期增加； 在一个较长的时期内， 当某期销售量最高时， 该期按完全成本法确 定的营业利润可能不是最高； 而当某期销售量最低时， 该期按完全成本法确定的 营业利润也可能不是最低； 当前后期产

22、量与销量都不变时， 按完全成本法确定的 营业利润却可能发生变化。 从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于 被管理者理解，不便于正确地决策。【例7】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联 系已知：仍按例3- 5中的表36资料及结果，假定第七期和第十一期的产销 量均为5 000件，各期生产成本为60 000万元，营业费用合计为5 600万元， 其他条件均不变。要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。解：第七期的期末存货量=1000+5000- 5000= 1000 （件）单位期末存货成本二单位期初存货成本二12 （万元/件）第七期的营业利润=20 X 5 000-

23、 （12 X 1 000+60 000-12 X 1 000） -5 600=34 400（万元）同理，第一期的期末存货量为二0+5 000-5 000 = 0 （件）第 一期的营业利润=20X 5 000-（0+60 000-0） -5 600 =34 400（万元）答：按完全成本法确定的两期营业利润均为 34 400万元，比第六期的营业利润33 900万元多了 500万元。在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、 成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润 却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。另外，由于变动成本法要求

24、区分变动成本与固定成本， 可将其分解落实到有 关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性； 而完 全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。【例 8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同已知：仍按例 35中的表 36资料，假定第九期有两套计划经营方案可供 选择：第一方案是生产 5 000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产 量 2 500 件，但设法使本期直接材料成本降低 25%(已知上年单位产品直接材料 成本为 6 万元) ，其他条件均不变。要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。 解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本 8.5万

25、元/件二6X(1-25%)+3+1，比上年的 10 万元件下降了 1.5 万元件；而第一方案的单位 产品成本则仍为 10万元/件，没有变化。从降低成本的角度看，显然第二方案 优于第一方案。从完全成本法的角度看， 尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措施， 但 由于增产，使单位产品成本由原来的 14万元/件(=6+3+1+10 000/2 500)自动 降低到12万元/件(=6+3+1+10 000/5 000)，降低率为14.29%;而真正采取了 降低成本措施的第二方案，则只由原来的 14万元/件降到12.5万元/件二6 X (1 25%)+3+1+10 000/2 500，降低率为 10.71%。 12V 12.5 V 14第一方案优于第二方案由上例可见， 对同样的方案， 按两种成本法会得出完全相悖的结论。 从降低 成本的角度看， 完全成本法的评价结论可能挫伤有关部门降低成本的积极性。 如 果第九期实际市场容量仅为 2 500件，那么，按完全成本法的评价结论组织生产， 还会导致 2 500 件产品的积压。这显然是不合理的。