房地产企业税收筹划.docx

1、房地产企业税收筹划房地产开发企业税收筹划 -*地产 纳税筹划就是纳税人为达到减轻税负与规避税务风险得目得，而在税法允许得范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等各项交易活动进行事先安排得过程。通过对*项目进行税收提前筹划，而不就是事后得补救，以达到减轻公司税负与规避税务风险得目得。 【唐山房地产企业应纳税税率】 计税名税率201月之增值111或之项35城建215 03 教育费附加 1 04 地方教育费附加 2 土地增值税（预交）5 05 6 印花税（产权转移） 0 /平米元7 土地使用税 1525 8 企业所得税（按利润） 行业税负：房地产开发企业得整体税负率为10%左右。 【主要税收筹划方

2、法】 一、 利用税收优惠 二、 收入分散法 三、 增加扣除项目金额法 【 】筹划方法在各阶段得运用一、总包施工单位、监理、造价咨询、跟踪审计单位招标 1、 确定施工、监理、造价咨询、跟踪审计单位 2、 拟定、签订合同 税收筹划（增加扣除项目金额法）： 签订工程合同时：尽量争取“甲方供材”，既可以保证项目质量，又可以在合理范围内合同中虚增材料金额提高项目成本（避免项目最后不能核定征收所得税及土地增值税时成本过低税负过重）。“甲供材料”有两种流程：如下图： 模式一：合同内甲供（即甲控） 在签订工程合同内注明，乙方委托甲方代购材料，销货方将发票开具给乙方（建筑安装企业），并由甲方将该项发票转交给乙方

3、。甲方为乙方代购材料，乙方将甲代购材料应全额计入工程造价，一并计征增值税开具“建筑业”发票。 甲方施工方 材料供应方 发票 发票 模式二：合同外甲供在签订工程合同内注明，建筑材料由甲方提供，销货方将材料发甲方提供得材料价款不包括在工程合同内。乙方票开具给甲方， ”承包工程在开具发票时“甲供材料价款不能作为发票开具金额。 甲方 材料供应方 发票得缺点就是增加了甲方材料得资金投入与资金支付“甲供材料” 压力，需提前做好融资安排。 二、招标合同备案 根据住建局要求进行合同备案 、1三、建设工程施工许可证办理 1、 办理建设工程施工许可证 四、施工组织 1、 施工组织 五、办理商品房预（销）售许可证

4、六、销售 1、 项目营销筹备期 税收筹划（收入分散法）： 为了缓解资金压力，未取得商品房预售许可证得情况下，可采取诚意金、意向金方式收取准业主款项，以满足开发项目建设得资金需要。房地产企业收取得“诚意金”，不就是按照合同约定收取得，仅仅就是按照订房单（或类似凭据）约定收取得，它不受合同法约束。 2、 项目预热期 3、 项目开盘前准备 税务筹划（收入分散法）： 在合成立装饰装修公司或找一家资质高得装饰装修联营，这样既可以节省土地增值税又可以理范围内分出一部分收入，土地增值税5%节省增值税税金及附加（分出收入部分对应得，装65% 可节省；增值税税金及附加税率：进销相抵后约5、。注：关键在于如何让客

5、户）2、26%，可节省、饰装修339%同时签订购房协议及装修协议，可能对销售造成一定得影响。得税金，客户可以节省26%、7优点：地产可以节省分出部分 购房客户将来缺点：（契税及维修基金）。分出部分6%得费用如果客户出售时由于购买发票金额较小导致相应得税金增加。 考虑到这一点可能会不愿意接受这种购买方式。 开盘4、 税收筹划（增加扣除项目金额法）：依税法规定，房地产企业每一纳税年度得广告费支出应在 内据实扣除。集团公司得广告费，对于15不超过销售收入得 与地产公司业务有关联得部分，可由地产公司承担部分费用。 日常销售、 5 ：税收筹划（分散收入法）根据国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税

6、房地产企业未完工前采200631号文规定：问题得通知国税发取预售方式销售得，其预售收入应先按毛利率计算当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。据此，我公司缴纳企,“预收账款”应按照15%得利润率扣除相关成本费用后 业所得税。税务稽查重点：企业预售款金额。查实企业预售款后，以企业所、（土地增值税2%预交）此作为企业补交增值税及附加、 得税。税务稽查局获取企业预售信息来源：银行、房管部门。企业应对：依据购房合同。购房合同分三类：全款、分期付款、办理按揭。对按揭类客户，需及时去税务局开票，及时办理按揭。对全款、分期类客户，可以暂缓开出发票。未开发 票得收据，暂缓进财务预售帐款科目。6、

7、清盘 七、工程建设 1、 主体施工 2、 变更签证 3、 工程款支付 筹划方案（增加扣除项目金额法）: 取得发票合规：与承包商商量，由承包商开发票，开发商负责这部分得税金。注意事项：开发商需把这部分虚增得成本想法设法放进结算书中，体现在结算造价中。 4、 外檐装修材料确定。 5、 甲控、甲分包材料招标 税收筹划（增加扣除项目金额法）： 以冀东混凝土为例。*项目建筑面积按50000平米计算，单方混凝土招标价300元/方，我方可以按照345元/方结算（需签定合同），达到虚增成本得目得。 6、 水、暖、电安装（每户外铺底商得水、电、气表分开安装，利于后期得租赁） 税收筹划：配合安装公司税务筹划，参与

8、安装合同得签定。 7、工程款结算 税收筹划（增加扣除项目金额法）：与承包商商量，由承包商开发票，开发商负责这部分得税金。注意事项：开发商需把这部分虚增得成本想法设法放进结算书中，体现在结算造价中。虚增成本得目得：可以少缴房地产企业所得税 。开发商多缴了6%左右得建筑业增值税及建筑企业所得税，少缴25%得企业所得税。这也就是为什么房地产公司大部分都设有建筑公司得动机之一。不过现在税务局也学精了，对房地产得关联企业查得很严。关联公司得在避税方面得主要作用：虚增成本。当然在其她方面也有作用。 8、施工方税收筹划： 1）总包以清包工方式提供得建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建

9、筑服务，就是指施工方不采购建筑工程所需得材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其她费用得建筑服务。 2）总包为甲供工程提供得建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，就是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购得建筑工程。 3）总包为建筑工程老项目提供得建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，就是指： （1）建筑工程施工许可证注明得合同开工日期在2016年4月30日前得建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证得，建筑工程承包合同 日前得建筑工程项目。30月4年2016注明得开工日期在4）总包跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税得，应

10、以取得得全部价款与价外费用扣除支付得分包款后得余额为销售额，按照3%得征收率计算应纳税额。 5）总包建筑安装工程费:材料（设备）+人工+施工机具使用费+安全措施费+管理费+利润+规费+税金 税筹：财务人员要参与招投标阶段、在标书中约定增值税税率：约定3%或约定11%。施工方中标后：建筑安装工程费组成项目中 材料（设备）+人工+施工机具使用费+安全措施费+管理费+利润+规费 不含税部分已经确认了。下一步就就是选择使用税率。施工方可以选择3%税率（甲供），可以选择11%税率，如果都可以抵扣，对开发商得成本没有任何影响。施工方如果可抵扣项少，会选择3%适用税率。开发商可以要求施工方开具3%税率得增值

11、税专用发票。 八、毛坯房竣工验收 1、 毛坯房竣工验收备案 九、毛坯房结算 1、 毛坯房竣工结算 2、 工程款支付 十、精装修工程 1、 精装设计单位招标 2、 精装工程设计 税收筹划（利用税收优惠）： 以设计劳务为例：境外机构除设计开始前派员来我国进行现场勘查、收集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得得全部营业收入有税收优惠。 精装施工单位招标、 3 成品房装修、 4 十一、配套工程 配套手续1、 配套施工2、 竣工结算 3、税收筹划：取得合法票据，并附相关工程结算书，最好经集团 审计部（或审计部聘请独

12、立第三方）审计。 与政府收费有关得内容：4、 向政府有关部门争取尽快退返：城市基础设施配套费、城市绿化费、城区建校费、防雷设计费、建筑噪音排污费、余泥清运 费得可退返部分，还有新型墙体基金、散装水泥基金。 十二、竣工验收 室内空气检测1、 成品房验收备案 2、 办理住宅准入证所需资料、3 住宅准入证手续办理4、 竣工备案手续、5 税收筹划（利用税收优惠）： 土地增值税得汇算清缴。土地增值税税率： （1）按照税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售（普通标准住宅得界定必须以财税2006141号规定得为准），增值额未超过扣除项目金额得20% 时，免征土地增值税； （）增值额未超过扣除项目金额部分，税率

13、为； 50%30%2（）增值额超过扣除项目金额，未超过扣除项目金额得部分，100%50%3税率为； 40%（）增值额超过扣除项目金额，未超过扣除项目金额得部分，200%4100%税率为； 50%（）增值额超过扣除项目金额得部分，税率为。 200%60%5相关文件： 国税发2006187号 （一）符合下列情形之一得，纳税人应进行土地增值税得清算： 1、房地产开发项目全部竣工、完成销售得； 2、整体转让未竣工决算房地产开发项目得； 3、直接转让土地使用权得。 （二）符合下列情形之一得，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： 1、已竣工验收得房地产开发项目，已转让得房地产建筑面积占整个项目可售

14、建筑面积得比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余得可售建筑面积已经出租或自用得； 2、取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕得； 、纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续得；34、省税务机关规定得其她情况。 十三、入住前准备 1、 入住准备 2、 办理地名手续 3、 物业用品储备 4、 物业接收钥匙、验房 十四、办理入住 1、 办理入住 2、 售后维修 十五、售后及移交 1、 投诉处理 2、 装修管理 3、 施工资料整理及移交 4、 供暖 通煤气、5 体移交物业。整6、 ：税收筹划（收入分散法） 往往同时要代收天然气房地产企业在销售房产得过程中，房地产企业在销售房产有线电

15、视初装费等各种费用。初装费、计算均应并入房产销售收入，得过程中得上述各项代收款项， 如果能将上缴纳增值税，这就加大了房地产企业得税收负担。 就可以将原述代收款项从房地产企业得计税收入中分离出去， 本不属于房地产企业收入得代收费用从其销售收入中分离出去，最终达到降低税负得目得。 7、 产品问题总结及反馈 8、 初始登记 9、 产权证办理 平方米及以下90税务筹划（利用税收优惠）：对个人首次购买2008、相关文件：、5%普通住房得，契税税率暂统一下调到1 2008137号22日 财税年10月 10、分户土地证 、土地证办理 11 】【期间费用税收筹划 管理费用一、 ：总机构管理费用，可按一税收筹划（增加扣除项目金额法）以此减少地产定比例向地产公司分摊，增大了地产公司成本， 公司得利润。 利息费用 二、 ) (针对土地增值税：税收筹划（增加扣除项目金额法）一种就是房地产企业贷款利息扣除得限额分为两种情况，另一种就是在金融机构同类同期贷款利率得限度内据实扣除，以内扣与其她费用一起按税法规定得房地产开发成本得10%企除。这样两种扣除方式就为企业进行税收筹划提供了空间，业可以根据两种计算方法所能扣除得费用得不同而决定具体采用哪种扣除方法。 根据集团公司得利地产公司可以从总公司借入部分资金，息分割单以及支付利息原始单据复印件入账。地产借入得资金 可以用设备、材料预付款得形式支付给集团得关联方。