会计职业道德案例七.docx

1、会计职业道德案例七7会计职业道德案例四十一由企业向乙企业购买原材料，开具了一张20万元的银行汇票，该汇票的收款人是乙企业，以丙银行为付款人?由于市场发生变化，实际结算金额为22万元，由企业在汇票上签了章，并写明了出票日期?乙企业接受民这张汇票，然后到丙银行提示承兑时，丙银行拒绝承兑?请分析丙银行的做法是否正确，为什么?答：该银行汇票是无效的?丙银行拒绝承兑是正确的?根据支票结算办法的规定，实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理?8会计职业道德案例四十二甲企业与乙企业签订了一项价值120万元的货物购销合同，双方商定：以托收承付的方式结算货款，甲企业应将货物运至乙企业所在地?但受到当地汛期等诸多

2、自然因素的影响，甲企业将货物送至距离乙企业100公里处的某地交货，并请乙企业到该地验收?乙企业考虑到此货物是本单位的急需原材料，不运回可能会影响质量，遂派人将货物运回本单位，但对甲企业的行为提出异议，并在承付期 内付款时向银行提出了部分拒绝付款?要求：请回答乙企业的做法是否符合支付结算办法的规定，为什么?答：乙企业和做法是符合支付结算办法规定的?根据支付结算办法的规定，在托收承付结算方式下，付款人在承付期内对未按合同规定的到货地址发货的款项，可以向银行提出全部或部分拒绝付款?会计职业道德案例四十三振兴机械厂服务部8月15日开出两张票据，一张面额为10,000元的支票，用于向甲宾馆支付会议费;另

3、一张为面额200,000元的银行承兑汇票，到期日为9月5日，用于向乙公司支付材料款，该汇票已经银行承兑?8月20日，甲宾馆向银行提示付款?银行发现该支票为空头支票，遂予以退票，并对振兴机械厂处以1,000元的罚款，甲宾馆要求振兴机械厂除支付其10,000元会议费外，还另需支付其2,000元赔偿金?9月5日，乙公司向银行提示付款时，得知振兴机械厂的账户余额不足200,000元?要求：根据金融法律制度的有关规定，回答下列问题：1银行对振兴机械厂签发空头支票处以1,000元罚款是否符合规定?2甲宾馆能否以振兴机械厂签发空头支票为由要求支付2,000元赔偿金?3银行能否以该厂账户余额不足200,000

4、元为由，拒绝向乙公司付款?答：1银行对振兴机械厂签发空头支票处以1,000元罚款符合法律规定，因为法律规定出票人签发空头支票的，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1,000元的罚款?2甲宾馆可以以振兴厂签发空头支票为由，要求支付2000元的赔偿金，因为法律规定，出票人签发空头支票的，持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2%的赔偿金?即2000元赔偿金?3银行不能以振兴厂账户余额不足200，000元为由，拒绝向乙公司付款，因为银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息.可见银行是不能拒付的.会

5、计职业道德案例四十四某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元，市场部经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来100万元以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场经理想办法弄10万元费用发票，以便以后做账。要求：分析蔡某的行为违背了哪些会计职业道德？答：蔡某的行为违背了爱岗敬业、坚持准则、的会计职业道德要求。坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能在发

6、生道德冲突时，以准则作为自己的行动指南，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。会计职业道德案例四十五A公司和B公司签订一项购销合同，A公司向B公司开出票后一个月付款的银行汇票。B公司将汇票背书的向C公司转让，C公司又背书后向D公司转让。请根据现行法规，回签下列问题：（1）如果B公司未履行供化义务，A公司有无权利要求银行支付该汇票？（2）如果银行拒绝支付，D公司作为持票人能否直接向A公司要求赔偿？B公司和C公司对票据债务应否负责？（3）如果D公司在遭银行拒绝付款后未按法定权限发出追索通知，对其追索权有何影响？答：（1）若B公司未履行供货义务，A公司无权利要求银行停止支付该汇票，因为付款银行

7、的责任限于按照汇票记载事项支付汇票金额，对汇票当事人之间纠纷不承担责任，而票据债务人不得以其与持票人前手之间的抗辩理由对抗持票人。（2）如果银行拒绝支付，D公司作为持票人可以直接向A公司要求赔偿，B和C公司对票据债务承担连带责任。（3）D公司未按法定期限发出追索通知，仍可行使追索权，但因此给前手或出票人造成的损失要自行承担赔偿责任，不过赔偿金额以汇票金额为限。会计职业道德案例四十六2001年3月5日，某商业公司会计人员张某在审核一笔托收付款凭证时，无意中发现其商品单价每台高出合同价40元，总差价24000元。当时业务部门已经在付款凭证上核对，签字同意付款;并且由于该批商品进货及时、对路，已经全

8、部售出，为公司赚了一笔可观的收益。进货业务员也因此受到公司领导的好评。但张某想到自己是会计，必须实事求是、真实反映，在发现托收凭证与合同不对后，张某找到业务员，要求核实情况。业务员一听要核实进货价格，态度蛮横的拒绝了张某的要求。张某又要求他提供合法的凭据，否则拒付差额款。业务员说是对方电话通知涨价，合同价已经更改。张某给供货方打电话，查询此事。对方回答：货款未涨，但我方业务员已“借”走现金24000元，要求一并托收。事实真相查清后，向单位负责人作了专题汇报。答：根据会计法的规定：会计机构、会计人员对违反本法和国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。本案中，张某作为会计

9、人员，根据会计法赋予给会计人员的职权，发现账实不符时，依法履行了在会计监督中的职责，杜绝了违法会计行为的发生。起到了单位内部会计监督的作用。案例四十七：财务会计基本理论：海南航空股份有限公司表一为海南航空股份有限公司（600221）2008年度比较合并资产负债表，请注意其中流动资产与流动负债的金额。表一 2008年12月31日合并及公司资产负债表（除特别注明外，金额单位为人民币千元）资产2008年12月31日合并2007年12月31日合并负债及股东权益2008年12月31日合并2007年12月31日合并流动资产 货币资金 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货6 652 24

10、5440 829272 04396 0692 271150 568255 3367 930 856463 859355 50873 1182 271366 652261 838流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息应付股利其他应收款一年内到期的非流动负责9 020 3151 780 9024 278 765 860 915 139 034 207 589 85 003 19 0782 286 6422 556 4577 465 5451 121 6322 801 545 679 726 120 318 159 084 65 474 19 4261 4

11、04 2732 072 907流动资产合计7 869 3619 454 102流动负债合计21 234 70015 909 930非流动资产 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 无形资产 商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产 719 937 172 30223 706 22310 217 872 237 133 - 118 912 - 5 197 489 758 711 -19 377 612 6 891 808 282 940 119 392 258 136 52 149 2 645 096非流动负责 长期借款 递延收益 长期应收款 专项应付款 其他非流动负债18 250

12、 709 225 682 1 880 832 20 000 30 56313 540 526 108 448 1 884 562 20 000 85 956非流动资产合计40 439 86830 385 844非流动负债合计20 407 78615 599 492负债合计41 642 48631 509 422股东权益 股本 资本公积 盈余公积 （累计亏损）未分配利润 3 530 253 3 854 143 169 098（1 410 689） 3 530 253 3 854 143 169 098 13 659归属于母公司的股东权益少数股东权益6 142 805 523 938 7 567

13、153 763 371股东权益合计 6 666 743 8 330 524资产总计48 309 22939 839 946负债及股东权益48 309 22948 309 229对于本年度流动负债超过流动资产这一异常现象，报告附注中“二、财务的编制基础”提供了如下说明： 截止2008年12月31日，本公司的累计亏损约为14亿元，流动负债超过流动资产约134亿元。 本公司管理层已积极采取措施以应对上述情况，并不断寻求相关的融资渠道以改善本公司的流动资金状况。于财务报告批准之日，本公司从各大银行和金融机构获取尚未使用的授信额度约为164亿元，除取得的该授信额度外，本公司从银行和金融机构建立的良好合作

14、关系，管理层认为本公司可以继续获取足够的融资来源，以保证经营以偿还到期债务所需资金。 机遇上述情况，管理层确信本公司将会持续经营，并以持续经营为基础编制本年度的财务报表。二、分析报告分析问题：1.何谓持续经营，持续经营在财务报表中起什么作用？ 2.海航是哪一年上市的，从哪一年开始流动资产小于流动负债？ 3.你认为海航持续经营的前景如何，为什么？下面是对本案例的探讨：一，会计核算中有四大基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量。何谓持续经营？所谓持续经营，是指一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可以遇见的未来，会计主体不会遭遇清算、解散等变故而不复存在。持续经营的假设对会计

15、报表的编制是十分重要的，通过财务状况与之前年度的经营成果相比，预测未来财务状况与经营成果。有了持续经营的假设才能对资产按历史成本计价，折旧费用的分期提取才能正常进行，否则资产的评估、费用在受益期的分配，负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果将无法确认。而且在持续经营的假设下，可以舍弃一些不重要的工作而关注于重要的项目，也会节省大量的时间和精力。二，海航是于1999年11月25日上市的，在2003年的时候流动资产小于流动负债。三，下面重点分析海航的前景如何以及海航存在的问题及相关建议。我认为海航的前景并不是很乐观，我将从以下几点对之进行论述：首先，从案例报表中我们可以看到，非流动资产中，固定资产

16、为23706223，占总资产的比例较高，约为49%。据了解，海航借入了大量资金购买固定资产，但是新增的固定资产却没有达到预期的使用效率和创造现金流量的能力，很多都成为闲置资产，没有产生很好的经济效益。其次，在非流动负债中，长期借款占非流动负债相当大的比例，约为43%，海航偿债能力相对较弱。据有关资料显示，2011年末，其资产负债率高达82.08%，可见其负债率之高，资产结构并不是很安全。再者，目前国际原油不足，我国国内的油价也持续上涨，对于航空公司而言，未来仍将面临高油价的困扰，使航空公司的成本大幅度上升，这一定程度上也影响海南航空的盈利水平。四，对于海航的发展，鉴于各种资料的调查，提出以下几

17、点意见：1，海航需要开拓新的航线，占领新的目标市场，如国外市场，减少固定资产的闲置数量，使之产生较好的经济效益。2，处置一些使用效率低、创造现金能力低的固定资产，可以出售或出租以获得流动性较强的货币资金。3，人民币升值阶段对于航空业的发展是个机遇，航空公司的美元债务会带来巨大的汇兑损益，海航应该抓住这个机遇，为自己创造利润。4，海航应加大内部管理调控，提高管理效率及抗风险能力。案例四十八、固定资产的后续确认和计量；厦航利润之谜 两个股东对同一被投资方净利润和净资产的认定应该是同样的数据，但是，中国南方航空公司和厦门建发股份有限公司两大股东对同一被投资方厦门航空有限公司上述两个指标的披露却差异悬

18、殊。厦门航空有限公司成立于1984年7月25日，是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。现股东为中国南方航空股份有限公司，占60股权；厦门建发股份有限公司，股权为40，南航与厦门建发均为上市公司。根据南航2003年7月公布的招股说明书，厦航2002年实现净利润4.4亿元，截至2002年12月31日的净资产为28.7亿元。2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转让给其大股东厦门建发集团。根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元，截至2002年12月31目的净资产为12亿元。如同魔术一样，两大股东披露的同一子公司同一会计年度的净利润竞相差3.

19、62亿元，而截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。南行是一家香港上市公司，2003年又成功在国内A股上市。根据相关规定，在国内上市必须满足上市前连续三年盈利。2003年中国遭遇“非典”，航空业整体业绩下滑，南航上市后，迫切希望上市后的第一年业绩有个开门红。而同一年，厦门建发却将厦航转手，出让给自己的大股东建发集团。因此，就出现了两大股东对同一被投资方披露的净利润和净资产一高一低的现象，正所谓各取所需。问题是，同一公司，如何长盛两个结果？南航编制会计报表所采用的会计政策，是依据当时的财政部发布的企业会计准则、企业会计制度2000以及补充规定和相关具体会计准则规定，即飞机折旧的核算是以其原值减去

20、28.75%的预计残值后，按10-15年的预计可使用年限以直线法计提折旧，年折旧率为4.75%。而厦航编制会计报表所采用的主要会计政策，是一句企业会计准则及运输企业会计制度，采用加速折旧法，折旧年限为8-10年，残值率为3%，年折旧率为9.7%-12.1%，比南航现行的折旧高得多。显然，南航在编制合并报表时已按照其编制会计报表的会计政策对下行的财务报表进行了调整，是的厦航2002年的净利润从0.78亿元变为4.4亿元，年末净资产从12亿元变更为28.7亿元，2003年的净利润及年末净资产以此同样进行了幅度上调。然而,依照厦门建发的解释，厦航是从稳健经营的角度出发，采取加速折旧法，选择飞机折旧年

21、限为10年，遵循的是民航总局和财政部的折旧政策。同时指出，厦门建发当时并非厦航控股股东，仅按权益法计算对厦航的投资收益；但厦门建发并不从事航空业，没有充分理由调整厦航的会计政策，也不可能对下行数据进行再判断，因此基本尊重厦航管理当局对财务数据的判断。问题： 1.南航、厦门建发、厦航三家的会计处理存在什么问题？为何同一公司同一资产出现两种折旧方法？ 2.南航和厦门建发对厦航会计利润的核算一高一低，各自的动机是什么？ 3.根据最新会计准则，还会出现这样的情况吗？二、分析报告 1.三家的会计处理存在有三个问题，分别是合并报表的会计政策统一问题、合并报表的合并范围操纵问题和关联交易价格的公允性问题。

22、据了解，南航编制会计报表所采用的会计政策是依据当时执行的财政部发布的企业会计准则、企业会计制度及其补充规定和相关具体会计准则规定；而厦航编制会计报表所采用的主要会计政策是依据企业会计准则及中国民航颁发的运输（民用航空）企业会计制度。因此，在对飞机进行折旧时，南航采取了直线折旧法；而厦航采取加速折旧法，比南航现行的要高得多。 2.对于第二个问题,我认为两家公司的各自动机分别为：南航是基于国内上市的迫切需求。据了解，早在南航发行H股之时，就曾考虑在国内上市,希望借此在国内建立一个资本运作平台,筹集更多资金。然而,上市后南航却面临着上市当年即陷于亏损的尴尬局面。为此,南航的目标是,为了母公司能盈利,

23、南航必须依赖子公司的来带动母公司。根据其公告,厦航每年都向南航贡献大量利润,而在2003年全国航空业“全军覆没”的情况下,厦航作为一家较小的地方航空公司,却成了南航借题发挥的“救命稻草”,南航也借此高招实现了从亏损到盈利的飞跃。与此相反,厦门建发则有另外的动机。由于遭受2003年非典疫情的影响,航空业普遍亏损,厦门建发决定将股权转让给大股东厦门建发集团。从而可以避免因当年航空业不景气对自身业绩的拖累。当然此举不排除如下可能:因为担心南航上市的信息披露.将厦航的真实资产与盈利情况公之于众,为避免与南航报表冲突的尴尬境地,厦门建发被迫仓促做出股权交易决策,以5.76亿元的转让价格将其持有的厦航40

24、的股权转让给建发集团。 3.新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行，与原制度相比在会计的确认、计量、列报等方面存在诸多差异，规定了会计信息的质量要求、首次规范了会计计量属性、引入了公允价值的计量要求等。此准则的颁布，提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，在一定程度上可以减少类似于厦航利润之谜的事件的发生,从某种程度上讲，新准则也增加了利润调节手段。因此，如果调控不当，在新会计准则下，类似于厦航利润之谜的事件仍会发生。通过对“厦航利润之谜”案例的讨论，我认为会计政策的统一，对于市场经济的健康发展是很有必要的。同时，

25、对于市场经济的健康发展，相关的监督措施也是很有必要的。因此，在统一的会计政策的前提下，辅以全面的监管，只有这样，市场经济才能保持又好又快的发展态势。案例四十九、长期负债:安然公司一、事发 2001年8月14日,安然公司杰弗雷K 斯基林(Jeffrey K.Skilhng)接任不到8个月就辞去CEO一职,随即,发展部副总裁雪伦沃特金斯(sherron Wathns)向时任安然公司董事长的肯尼斯莱(Kenneth L。Lay)写信,揭露安然公司的关联交易及会计处理存在严重问题。这些问题包括高估资产、虚计利润、隐瞒债务、推高股价等,但此信并未引起公司董事长的重视。雪伦沃特金斯只好向以前的安达信(安然

26、的审计公司)的同事报告此事,包括安然公司主审合伙人大卫邓肯(Da说d Duncan)在内的多名安达信休斯敦办事处其他合伙人对她提出的问题有不同的看法,最后向安达信芝加哥总部报告。总部的答复是,安然公司对其关联交易的会计处理违反美国公认会计原则,休斯敦办事处合伙人要求安然公司更正相应的会计处理。 实际上,早在01年5月,波士顿一家证券分析公司就发表过一份安然公司的分析报告,建议投资者卖掉手中的安然公司的股票。01年8月30日,著名投资网站Thestreet发表分析文章,认为安然第二季度利润很大部分来自于两笔关联交易。Thestreet.相信,安然在通过关联企业间的高价交易人为制造利润。如果不靠这

27、两笔“对冲”交易,安然第二季度每股利润可能只达到30美分左右,而不是公布的45美分。01年10月22目,Thestreet。m网站进一步披露出安然与另外两个关联企业马林二号信托基金(Marli)和Osprey信托基金的复杂交易。安然通过这两个基金举债34亿美元,但这些债务从未出现在安然季度报告中。 迫于内外压力,2001年11月8日,安然公司提交第三季度报告,承认19972001年第一季度报表严重失实,并宣布在1997-2000年间因关联交易共虚报了5.52亿美元的盈利。由于短缺现金,同时也因评级下调需偿还债务,安然开始与昔日竞争对手Dynegy Inc。进行并购谈判。2001年11月9日,D

28、ynegy hc。宣布收购安然。随着安然更多的“地雷”被引爆,11月28日,市场传出Dynegy hc。将不会向安然注人zO亿美元现金,这是收购的重要条件之一。安然的股价在开市后几个小时内下跌28%。同时,安然宣布当周会有6亿美元的欠款到期。当天,标准普尔公司突然将安然的债信评级连降六级,降为“垃圾债”。中午,另一家主要的债信评级机构穆迪投资服务公司也做出同样的决定。安然股价立即向下重挫85%,跌破1美元,成交量高达1.6亿股。当天收盘后,Dynegy Inc。宣布终止与安然公司的兼并计划。 安然的公司债被降为“垃圾债”后,触发了安然与关联企业马林二号和清道夫信托基金(White诵ng)签订的

29、合同条款,安然必须立即清偿通过这两个关联公司贷来的34亿美元债务。这是最后的一击。 2001年1月30日,安然(欧洲)申请破产,从事发sll申请破产仅用了三周时间。01年12月2日,安然(美国)正式向法庭申请破产。02年1月16日,安然的股票被纽约证券交易所摘牌,被迫实行柜台交易,03年1月末的收盘价仅为0.07美分,比其历史最高价90.75美元( 00年8月)下跌了99.92%。二、安然公司简介安然公司成立于1930年,最初名为北部天然气公司,是北美电力电灯公司、孤星天然气公司以及联合电灯铁路公司的合资公司。1941-1947年间,随着公司股票上市,公司的股权渐渐分散。到1979年,Inte

30、rNorth Inc。成为公司的控股股东,并取代北部天然气公司在纽约证交所挂牌。1985年,InterNorth收购竞争对手休斯敦天然气公司,并更名为“安然?。公司最初从事美国全国的电力、天然气的配送,并在世界范围进行电厂的建设、管道铺设等基建。1998年公司成立Azurix公司,进军水务业,并于1999年6月在纽约证交所部分上市。财富杂志自1996年到2001年,连续6年将安然评为“美国最具创新精神公司”,2000年安然更被该杂志评“全美100家最佳雇主”。在美国500强中安然位居第7,在世界500强排名第16位。公司所拥有的7家分公司分别负责运输与储存、国内天然气与电力服务、国际经营与市场

31、开发、油气勘探与生产和再生能源开发利用等5个领域的经营业务。主要子公司有:(1)安然天然气管线集团; (2)安然投资公司;(3)安然能源服务公司;(4)安然国际公司;(5)安然石油和天然气公司;(6)安然再生能源公司;(7)安然资本和贸易资源公司。肯尼斯莱为主席和首席执行官、管理委员会成员,杰弗雷K 斯基林为总裁、管理委员会成员。20世纪80年代末90年代初,美国政府对能源市场实行监管改革,放开能源价格管制。因此,能源市场的价格波动大大增加,对市场风险的规避需求也大大增加。于是安然从做天然气管道的公司转型为面向华尔街的专门从事交易的公司。通过率先将电力、电信等业务及附属业务转化成可以买卖的金融产品如各种能源的期货和期权等,甚至包括非同寻常的“气候衍生产品”,整个20世纪90年代,安然从一家天然气、石油传输公司变成一个类似美林、高盛的华尔街公司。安然于1992年成立了安然资本公司(Enron Capital),成为这一新市场的开拓者和霸主。在此期间