中央电大会计制度设计形成性考核册答案.docx

1、中央电大会计制度设计形成性考核册答案会计制度设计形成考核作业册作业一1.搜索查询题: 答: 2月15日财政部令第33号, 公布了企业会计准则-基本准则; 同日, 财政部财会 3号印发了企业会计准则第1号存货等38项具体准则( 财会 21号将财会 4号文中35项准则废止, 现在继续有效的13个) ; 也是同日, 财会 4号印发了中国注册会计师鉴证业务基本准则等22项准则和中国注册会计师审计准则第1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑等26项准则。2.企业会计制度设计的目的是什么? 答: 会计制度设计的意义: ( 1) 有利于实现企业财务报告目标; ( 2) 有利于企业经营管理合法合规; (

2、3) 有利于提高企业经营效率和效果; ( 4) 有利于提升企业核心竞争力会计制度设计范围的具体要求: ( 1) 会计制度设计的层次性; ( 2) 会计制度设计的全面性; ( 3) 会计制度设计的针对性; ( 4) 会计制度设计的内部控制导向性确定企业会计制度设计的程序和方法: 会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求, 又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计一般是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。指定机构的人员必须具备相应的能力, 比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、 坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。3企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象

3、有哪些?答: 对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础, 根据实际发生的交易和事项, 按照相关会计准则的规定进行确认和计量, 在此基础上编制财务报告的相关信息, 这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、 准确的信息, 但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象, 最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、 经营成果、 现金流量情况以及所有者变动情况, 有的更为严重的所提供的财务报表虚假、 不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。产生原因包括: 相关者间的利益不同, 内部人利用其自身的控制地位, 扭曲初期设计流程, 编制虚假公司业绩报告,

4、 以满足内部人的利益取向。对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括: 强化对内部人的道德约束, 加强外部法律监管力度, 加大惩戒力度; 在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价, 以实现初期的设计目标等。4在中国财政部未要求编制现金流量表之前, 答: 资产负债表是反映企业某一时点上的财务状况, 利润表反映企业某一时间段内的经营成果, 经过比较资产负债表, 会计信息使用者能够了解两个时点上的财务状况变动结果, 这种变动结果部分能够经过利润表解释, 可是利润表只能衡量企业获取利润的大小和来源。因为利润表的基础是权责发生制, 因此不能说明企业从经营活动和投融资活动中获得的现金数量,

5、而现金恰恰是企业最重要的经济资源, 几乎企业所有的经济活动都与现金有关, 企业能够在一定时期内无利润甚至亏损, 可是如果没有现金, 企业将不可能持续下去。因此现金流量信息对投资者的未来决策至关重要, 编制现金流量表能够弥补资产负债表和利润表提供信息的不足。企业的现金来源和运用情况希望企业能够编制现金流量表。 现金流量表是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列, 即按经营活动、 投资活动和融资活动分类表述, 按收付实现制的会计确认原则, 以具体以利润表项目为基础从”营业收入”开始, 结合资产负债表项目逐一进行分析。很显然, 经营活动现金流入量这一大类的第一个报表项目

6、就应该是”销售商品、 提供劳务受到的现金”。 现金流量表应当分别经营活动、 投资活动和筹资活动列报现金流量。主要有经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量、 筹资活动产生的现金流量、 汇率变动对现金及现金等价物的影响、 现金及现金等价物净增加额、 期末现金及现金等价物余额等项目。 现金流量表的具体列报方式不能与会计账簿体系相对应, 因此在每类业务活动内部的具体报表项目构成上就采用了直接法编制方式, 而经营活动还同时使用间接法。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表, 同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付

7、实现制, 经过一定经济活动而产生的现金流入、 现金流出及其差量情况的总称。其经营活动是其最主的部分, 它主要记录企业在销售商品、 提供劳务、 购买商品、 接受劳务、 支付职工工资、 上缴税金等活动中的现金流动状况。 5在中国财政部 颁布的新企业会计准则中, 答: 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不但包括所有者权益总量增减变动, 还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息, 特别是直接计入所有者权益的利得和损失。也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。 所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念,

8、所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其它方面进行交易或发生其它事项所引起的净资产变动。综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分, 其中, 前者是企业已实现并已确认的收益, 后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下: 综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失 净利润收入费用直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中, 净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映, 所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源, 因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项, 是按所有

9、者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映; 另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定, 企业需要提供比较所有者权益变动表, 因此, 所有者权益变动表就各具体构成项目分为”本年金额”和”上年金额”分别填列。 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、 直接计入所有者权益的利得和损失、 以及与所有者(或股东, 下同)的资本交易导致的所有者权益的变动, 应当分别列示。 第三十条 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目: (一)净利润; (二)直接计入所有者权益的利得和损

10、失项目及其总额; (三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额; (四)所有者投入资本和向所有者分配利润等; (五)按照规定提取的盈余公积; (六)实收资本(或股本)、 资本公积、 盈余公积、 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 6、 分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10分)答: 附注是对资产负债表、 利润表、 现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料, 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等, 其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征, 相关信息无法列入表内, 但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。附注披露的

11、基本要求包括三个方面: 其一是定量与定性信息相结合, 以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映, 从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类, 顺序披露信息, 便于使用者理解和掌握, 也更好地实现财务报表的可比性。其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照, 以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系, 这也保证了财务会计语言的一致性与可比性( 财务会计信息真实性的追溯证明) 。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系, 即使现今会计信息披露的内容看似越来越多, 但并

12、没有脱离其本原。 企业会计准则第30号财务报表列报应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式, 包括: 企业的基本情况; 财务报表的编制基础; 遵循企业会计准则的声明; 重要会计政策和会计估计; 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明; 报表重要项目的说明; 或有事项; 资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。二、 制度设计题(40分)资料: 在江苏苏州有一家制药厂, 企业会计制度包括了两部分内容: 第一部分是国家统一规定的法律、 法令等, 这些内容体现着企业的严格遵从性; 第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、 规章等, 这些内容体现着企业会计制度的可设计性

13、。当然在设计企业会计制度时, 对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行, 因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分, 一是遵循法律、 法规和规章的规定, 二是在成本效益前提下, 设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。 企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的, 因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动, 会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、 大中型企业会计组织机构、 集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。 该公司的会计组织机构的

14、设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同, 设置相应原会计组织机构。当然如果上述公司规模不大, 也可采用创新会计组织方式, 如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计, 结合金融服务网络, 设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员 会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。会计基础工作规范对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求: 一是会计工作岗位能够一人一岗、 一人多岗或一岗多人, 应当符合内部牵制的要求; 会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。 企业内部控

15、制基本规范第28条明确了企业应当结合风险评估结果, 经过手工控制与自动控制、 预防性控制与发现性控制相结合的方法, 运用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括: 不相容职务分离控制、 授权审批控制、 会计系统控制、 财产保护控制、 预算控制、 运营分析控制和绩效考评控制等。 在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、 会计档案和收入、 费用、 债权债务账目的登记工作; 二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换, 以促进会计人员全面熟悉业务, 提高综合工作能力, 以便于各岗位会计工作人员相互配合、 协调工作; 如果该公司是国有企业其任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人

16、的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、 会计主管人员。会计机构负责人、 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。 会计基础规范第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构; 不具备单独设置会计机构条件的, 应当在有关机构中配备专职会计人员。 设置会计机构, 应当配备会计机构负责人; 在有关机构中配备专职会计人员, 应当在专职会计人员中指定会计主管人员。作业二1.自制原始凭证如何设

17、计? 答: 在设计具体格式时应考虑如下因素: 格式大小; 内部位置安排; 联数; 版式2.你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制? 答: 设计适当的无形资产业务内部控制, 其要点包括以下几项: ( 1) 取得无形资产与组织验收, 确定权属关系; ( 2) 使用与保全; ( 3) 技术升级、 更新换代; ( 4) 无形资产处理3.你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制? 答: 固定资产业务内部控制设计要点: ( 1) 取得与验收; ( 2) 使用; ( 3) 维护; ( 4) 改造; ( 5) 清查; ( 6) 处理二、 制度设计题( 一) 案例资料在几年前, 发生过一起典型的出纳员贪污、

18、挪用公款案。这是一个国有小企业, 财会部门设置有财务经理、 会计、 出纳三个岗位。其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩.答: 此案违反了岗位责任控制制度如下规定: 出纳人员不得同时负责总分类帐的登记 和保管. 货币资金的收付和控制货币资金收支的 专用印章不得有一人兼管 出纳人员应与货币资金的稽核人员,会 计档案保管人员相分离. 出纳人员应与负责现金的清查盘点人员 和负责与银行对帐的人员相分离.( 二) 案例资料W公司是医药制品公司, 对生产所需的原材料除考虑价格因素外, 还要注重质量要求。W公司原材料采购主要是经过招标方式进行的, 采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议的

19、供应商.答: 一般生产企业存货业务流程可分为取得、 验收、 仓储保管、 生产加工、 盘点处理五个阶段, 包括取得存货、 验收入库、 仓储保管、 领用发出、 原料加工、 装配包装、 盘点清查、 销售处理等主要环节。存货业务内部控制总体措施应包括如下要求: ( 1) 权责分配和职责分工应当明确而严格, 机构设置和人员配备应当科学合理。( 2) 存货请够依据应当充分适当, 请购事项和审批程序应当明确。( 3) 存货采购、 验收、 领用、 盘点、 处理的控制流程应当清晰, 对存货预算、 供应商的选择、 存货验收、 存货保管及重要存货的接触条件、 内部调剂、 盘点和处理的原则及程序应当有明确的规定( 4

20、) 存货成本核算方法、 跌价准备计提等会计处理方法应当符合国家统一的会计准则和会计证制度的规定。( 三) 案例资料A公司销售业务的内部控制: 答: 一、 该公司内部控制制度的可取之处为: 1该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、 客户信用调查、 接受客户订单、 核准付款条件、 填制销货通知单、 发出商品、 开具发票、 收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、 信用管制人员、 营管人员、 财务人员、 储运人员进行了分工。 2该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立, 保证了销售成果的有效性, 避免了坏账的发生, 实现了对应收账款的事前控制。 3

21、该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认, 提高了销售业务的工作效率, 保证了营业收入的真实性、 合理性、 完整有效性, 同时也提高了信息的及时性、 准确性、 查阅的方便性。 该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在一定程度上防止贪污舞弊行为的发生, 可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。 二、 该公司内部控制制度的缺憾之处为: 1分离制度的执行中还不够彻底, 因为销售部门、 营业管理部门与储运部门同属一个领导管理, 尚存在作弊的隐患, 因此, 在相关业务的牵制上还不够严谨。 2应收账款的管理上还应加强事后管理, 应建立询证函

22、制度及时准确与客户对账, 以免给个别业务人员提供可乘之机, 保证应收账款的真实、 准确和可收回性。( 四) 案例资料某化工厂使用一种主要原材料, 经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要材料含有各种化学元素.答案略作业3一、 分析说明题1. 说明长期借款制度核算制度的设计要点: 答: ( 1) 长期借款筹资方案的提出与论证 ( 2) 经过可行性论证的长期借款筹资方案在企业内部按照分级授权审批的原则进行审批, 重大筹资方案应当提交股东( 大) 会审议, 须经有关管理部门批准的应当履行相应的报批程序 ( 3) 与有关金融机构洽谈, 双方达成一致意见后签署借款合同并据此办理借款业务。 ( 4) 严格

23、按照合同约定用款 ( 5) 按照借款合同规定按时足额归还贷款本息 ( 6) 提前归还贷款应当与贷款人协商2.所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些? 答: ( 1) 权益资本筹资有严格的程序和法律约束, 同时还受债权人权益的制约, 因此, 所有者权益业务内部控制的核心是确保权益资本的筹资合法合规( 2) 尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性, 但涉及面广且复杂, 包括了投资协议、 合同、 业务章程、 利润分配决议与分配方案、 会计处理程序等方方面面( 3) 各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度, 以实现各类所有者权益业务在各个环节上都符合法律法规规定( 4) 所有者权益

24、业务作为企业筹资的重要来源, 应当建立岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责与权限, 确保不相容岗位相互分离、 制约和监督( 5) 需要经过董事会或股东大会决策程序并由相关相关监管机构或部门( 单位) 审批的股权筹资, 要履行必要的审批程序, 并对审批过程进行完整的书面记录3.说明收入与费用业务会计制度设计的目标答( 1) 各项收入的确认应当遵循规定的标准, 杜绝虚列或者隐瞒收入、 推迟或提前确认收入( 2) 各项费用、 成本的确认应当符合规定, 杜绝随意改变费用、 成本的确认标准或计量方法, 以及虚列、 多列、 不列或者少列费用、 成本( 3) 利润应该由收入减去费用后的净额、 直接计入当期

25、利润的损失筹够成, 杜绝随意调整利润的计算、 分配方法, 以及编造虚假利润4.试说明对企业期间费用控制进行制度设计应该注意的问题答: ( 1) 制定严格的预算标准( 2) 对费用预算进行分解( 3) 建立严格的授权批准制度( 4) 企业应当根据费用预算和支出标准的性质, 按照授权批准制度作规定的权限, 对费用支出申请进行审批。( 5) 对于未列人预算的费用项目, 如确定需要支出, 应当按照规定程序申请追加预算( 6) 会计本门或人员在办理费用支出业务时, 应当根据经批准的费用支出申请, 对发票结算凭证等相关凭据的真实性、 完整性、 合法性及合规性进行严格审核( 7) 企业应当建立费用支出内部报

26、告制度, 实时监控费用的支出情况, 发现问题应及时上报有关部门( 8) 企业应当建立费用考核制度, 对相应的费用责任主要进行考核和奖惩。( 9) 企业应当加强对费用的监督检查, 明确监督检查人员职责权限, 定期和不定期的开展检查工作。一、 制度设计题（一） 资料某企业的工资核算岗位职责规范如下: 第一: 负责办理公司员工工资入卡工作。其中, 每月第5个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据.答: 按现行规定, 职工薪酬主要包括: 职工的工资、 奖金、 津贴和补贴, 职工福利费, 医疗、 养老、 失业、 工伤、 生育等社会保险费, 住房公积金, 工会经费, 职工教育

27、经费, 非货币性福利等。这些, 对企业来说, 都是因职工提供服务而对职工产生的义务。为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬, 企业应设置”应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目, 贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额, 借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额; 该科目期末贷方余额, 反映企业应付未付的职工薪酬。该科目应设置”工资”、 ”职工福利”、 ”社会保险费”、 ”住房公积金”、 ”工会经费”、 ”职工教育经费”、 ”非货币性福利”等明细科目, 进行明细核算。如: ”应付职工薪酬工资”应付职工薪酬职工福利”应付职工薪酬社会保险费”等。（二） 资料某公司于 10月8

28、日创立并营业, 是由甲、 乙、 丙三企业共同投资组建的独立法人, 注册资本为100万元人民币, 其中甲方出资40万元.答: 1.依照证券法等有关法律法规和证券监管部门的规定, 优化企业组织构架, 进行业务整合, 并选择具备相应资质的中介机构, 如证券公司、 会计师事务所、 律师事务所等协助企业做好相关工作, 确保符合股票发行条件和要求2. 董事会应当依法就股票发行的具体方案、 募集资金使用的可行性及其它必须明确的事项作出决议, 并提请股东大会批准3. 企业应当按照有关授权部门( 比如中国证券监督管理委员会) 的有关规定制作申请文件, 由保荐人保荐并向中国证券监督管理委员会申报4. 企业应当在股

29、票核准发行之日起的一定时期( 比如中国为6个月) 内发行股票5. 企业应当按照有关授权部门的有关规定编制和披露招股说明书6. 企业委托股票承销机构销售股票, 销售完毕后将股东缴款单及股东名册缴企业证券部门, 企业证券部门审核后登记股东名册并将缴款单送会计本门7. 会计部门收到证券部门转交的缴款单和银行收款单后, 经审核由出纳编制收款凭证登记银行存款日记账, 收款凭证和有关单据交企业证券部门8. 企业证券部门在股东名册上登记收款日期, 并将收款凭证和有关单证交会计部门进行账务处理9. 企业办理变更登记及时向社会公告10. 企业证券部门应定期向证券交易机构索取流通股东名单, 其它股东有变动的, 应

30、及时更新有关信息并进行公告和变更登记（三） 资料甲公司对从事销售与收款业务方面规定: 按市场营销管理制度要求制定相应的销售策略, 为了增加销售过程中的灵活性, 授予销售业务人员比较大的折扣政策、 付款政策等权限。.答: 1.权责分配和职责分工应当明确, 机构设置和人员配备应当科学合理2.组织销售与发出商品流程应当科学严密, 销售政策和信用管理应当科学合理, 对客户的信用考察应当全面充分, 销售合同的签订、 审批程序和发货程序应当明确3.销售收入的确认条件、 销售成本的结转方法、 应收装款的催收管理、 往来款项的定期核对、 坏账准备的计提依据、 还账核销的审批程序、 销售业务归口管理与不相容岗位

31、相互分离构成了企业销售业务内部控制制度基础工作作业四一、 分析说明题1. 阐述责任会计制度设计的意义? 分析说明说否所有公司制企业都有必要设计责任会计制度答: 责任会计制度设计目标: ( 1) 设置责任主体, 落实经济责任( 2) 编制责任预算, 分解经营目标( 3) 完善责任预算, 监控责任实施( 4) 编制责任报告, 考核责任业绩责任会计制度适用于现代企业分权管理模式, 分权管理模式的主要特征视为内部组织机构配置相应决策职能, 在确保职责完整的同事充分调动个职责部门主观能动性2. 说明企业责任中心如何确立? 企业责任中心的制度设计包括哪些方面? 概括说明企业责任中心的制度实施要点? 答:

32、责任中心设计原则: ( 1) 决策权与执行权相统一原则( 2) 决策权与责任制相匹配原则( 3) 责任绩效的可确指与可计量原则( 4) 责任中心层次性原则内容: ( 1) 成本费用中心设计( 2) 收入中心设计( 3) 利润中心设计( 4) 投资中心设计责任中心设计师责任会计制度的起点与核心。责任中心是责任会计的具体核算主体, 相对独立并有着各自明确的责权利范围, 企业要为它们在授权范围内独立自主地履行职责提供必要的条件3. 你认为内部结算制度设计是否必要, 并说明理由答: 内部结算方式是指内部结算应采取的手段, 内部结算方式设计既要满足往来结算的要求又要简化手续。考虑到企业与外部单位间的市场化结算方式绝大部分是依托银行完成的, 只有少量是钱货两清, 因此, 内部结算方式能够建立在内部模拟银行结算方式设计, 这