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1、中级会计师考试会计实务考练习10 中级会计师考试会计实务备考练习1、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（）。A.因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试B.企业合并财务报表中，母公司和少数股东对应的商誉减值损失都是要予以反映C.包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值D.商誉不管是否出现了减值迹象，每年都应进行减值测试2.某公司于2013年1月1日按每份面值1 000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券20万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普

2、通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2013年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。（P/A，9%，2）1.7591，（P/F，9%，2）0.8417A.0 B.703.26C.3 000 D.28 945.113. 2013年12月乙公司因某业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，预计将发生重组直接支出4 000 000元、留用职工岗前培训支出500 000元。该重组业务有详细、正式的重组计划并已对外公告，则乙公司2013年末应确认的预计负债为（）元。A.0B.4 000 000C.4 500 000D.3 5

3、00 0004.甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2013年资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是（）。A.董事会通过的盈余公积转增股本的方案B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失C.上年度售出产品发生的销售折让D.资产负债表日后发生巨额亏损5.A公司于2013年3月以银行存款8 000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2013年确认对B公司的投资收益500万元。2014年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对B公司的控制权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放

4、现金股利或利润。2013年3月和2014年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。不考虑其他因素，则2014年4月再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.15 500 B.8 000C.14 500D.16 0006.甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）

5、万元。A.1080 B.1160 C.1180 D.12607.下列各项，计入财务费用的是（ ）。A.销售商品发生的现金折扣 B.销售商品发生的销售折让 C.销售商品发生的商业折扣 D.委托代销商品支付的手续费8.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.369.某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；

6、经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（ ）万元。A.800 B.1000 C.1300 D.150010.下列各项，不纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。A.宣告破产的子公司 B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D.直接和通过子公司间接合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业11.2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，

7、适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为（ ）万元。A.2 B.7.5 C.8 D.9.512.甲公司2005年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2003年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2003年应计提折旧20万元，2004年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2005年度利润分配表“本年实

8、际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。A.72 B.80 C.90 D.10013.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.2 B.4 C.9 D.1514.下列各项，属于工业企业投资活动产生的现金流量的是（）。A.向银行借款收到的现金 B.以现

9、金支付的债券利息 C.发行公司债券收到的现金 D.以现金支付的在建工程人员工资15.2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入12000万元。2005年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（ ）万元。A.2000 B.2200 C.4000 D.42002、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多

10、选、少选、错选、不选均不得分)1.下列各项，表明相关分部应纳入分部报表编制范围的有（）。A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或者以上B.分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或者以上C.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或者以上D.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或者以上2.下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出 D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销3.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有

11、（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础4.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 B.长期债券投资折价由直线法改为实际利率法 C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法5.下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C

12、.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算6.下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.经营租入固定资产改良支出B.企业对外捐赠无形资产C.出售无形资产的净损失D.固定资产盘亏净损失7.下列有关售后回购的处理中，不正确的有（）。A.售后回购在任何情况下都不确认收入B.采用售后回购方式销售商品的，如果不属于融资交易，则企业可以在发出商品时确认收入C.在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入D.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息

13、，计入财务费用8.在已确认减值损失的资产价值恢复时，下列资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。A.持有至到期投资的减值损失B.贷款及应收款项的减值损失C.可供出售权益工具投资的减值损失D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资9.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有（）。A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债500万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债220万元C.企业违反国家法律法规应付的罚款D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款430万元10.甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产

14、未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（）。A.甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元B.甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元C.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元D.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元3、判断题1.购建固

15、定资产达到预定可使用状态前因安排专门借款而发生的金额较大的辅助费用，应当计入所购建固定资产成本；金额较小的辅助费用，可以在发生时计入当期损益。（）2.事业单位收到拨入的具有指定项目或用途并需单独报账的专项资金应增加拨入专款，使用的专项资金应增加专款支出，年末应将拨入专款与专款支出之间的差额转入事业基金。（）3.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。（）4.工业企业基本生产车间只生产一种产品的，制造费用可以直接计入该种产品的成本；生产多种产品的，制造费用可以选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等方法，分配计入各种产品

16、的成本。（）5.企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（）6.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，持有期间公允价值大幅度下跌的，应当计提投资性房地产减值准备。（）7.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）8.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）9.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括出租固定资产取得的租金收入、

17、利息收入和包装物销售收入。（）10.资产负债表日后期间，在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未来的相关事项。（）4、计算分析题甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司于2005年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。 甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下： （1）12月2日，向乙公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20 000万元，增值税额为3 400万元，款项已通过

18、银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。 （2）12月5日，生产领用W材料300吨。 （3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。 （4）12月10日，生产领用W材料600吨。 （5）12月12日，发出W材料1 000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。 （6）12月15日，向丁公司购入W材料l 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W

19、材料已验收入库。 （7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。 假定：甲公司领用W材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。 要求： （1）计算购入各批W材料的实际单位成本。 （2）按后进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。 （3）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。 （4）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。 （5）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。 （答案中的金额单位用

20、万元表示） 5、综合题A公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。A公司对该事项的会计处理如下：借：管理费用 2营业外支出 108贷：预计负债 110 （2）A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2013年9月到期。该借款

21、系乙公司于2007年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1 180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。A公司2013年12月31日应作如下会计分录：借：营业外支出 90贷：预计负债债务担保 90（3）2013年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货

22、的部分，其违约金为该部分合同价款的20%。至2013年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：借：资产减值损失 36贷：存货跌价准备 36（4）A公司2013年12月份，共销售X产品6万件，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度

23、的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2013年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：借：销售费用 90贷：预计负债 90（5）A公司于2013年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2013年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作

24、出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。其他资料：假定不考虑所得税因素。要求：（1）根据资料（1），判断A公司2013年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；（2）根据资料（2），判断A公司2013年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；（需要计算的请写出计算过程）（3

25、）根据资料（3），判断A公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；（需要计算的请写出计算过程）（4）根据资料（4），判断A公司2013年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录；（需要计算的请写出计算过程）（5）根据资料（5），判断A公司2013年12月31日的处理是否正确，并说明理由；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（需要计算的请写出计算过程）参考答案1、单项选择题1.B2.B3.B4.C5.D6.A7.A8.D9.B

26、10.A11.B12.C13.A14.D15.D2、多项选择题1.ABCD2.ABC3.ABCA4.ACD5.AB6.BCD7.AD8.AB9.ACD10.ABC3、判断题1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.4、计算分析（1）12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本（20000+500）/1 00020.50（万元） 12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本54150/190028.50（万元） 12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本30000/100030（万元） （2）12月5日生产领用W材料的成本30020.50=6150（万元） 12月10日生产领用W材料的成本6002

27、8.50=17100（万元） 12月12日发出委托加工的W材料成本100028.50=28500（万元） 12月17日生产领用W材料的成本100030+30028.50+20020.50 42 650（万元） 月末结存W材料的成本20 500+54150+30000615017100285004265010 250（万元） （3）12月5日生产领用W材料的成本30020.50=6 150（万元） 12月10日生产领用W材料的成本60020.50=12300（万元） 12月12日发出委托加工的W材料的成本10020.50+90028.50=27700（万元） 12月17日生产领用W材料的成本10

28、0028.50+5003043500（万元） 月末结存W材料的成本20500+54150+300006150123002770043500 15 000（万元） （4）采用先进先出法的生产领用W材料成本6 150+12 300+43 50061 950（万元） 采用后进先出法的生产领用W材料成本6 150+17 100+42 650=65 900（万元） 如果产销率为100%，采用先进先出法与采用后进先出法相比2005年净利润增加&n5、综合题（1）该会计处理不正确。 理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要

29、确认预计负债。更正分录：借：预计负债 110 贷：管理费用 2 营业外支出 108（2）该会计处理不正确。理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。编制更正分录：借：营业外支出 500 贷：预计负债债务担保 500（3）该会计处理不正确。理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。对于存在标的资产的30件：执行合同损失302.3-3029（万元）；不执行合同违约金

30、损失30220%12（万元），因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失90220%36（万元），应确认预计负债36万元。更正分录：借：存货跌价准备 27（9-36） 贷：资产减值损失 27借：营业外支出 36 贷：预计负债 36（4）该会计处理正确。理由：预计产品质量保证费用36 000（080%1%15%2%5%）90（万元）（5）该会计处理不正确。理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2013年12月31日不需确认。会计处理：借：管理费用 150 贷：应付职工薪酬 150