浅谈中小企业内部控制的重要性.docx

1、浅谈中小企业内部控制的重要性一引言2（一)选题背景和意义-31选题背景-32选题意义-3(二）内部控制概念演变-4(三）我国中小企业内部控制目标定位-4二中小企业内部控制的现状及问题-5三中小企业内部控制存在问题的成因-6四完善中小企业内部控制的措施-7五结束语-8参考文献-9致谢-10浅谈中小企业内部控制的重要性 摘 要：随着经济的发展，我国中小企业迅速成长，已经成为推动国民经济持续健康发展以及构建和谐社会的重要力量.在激烈的市场竞争中，中小企业如何提高管理水平和经营效益成为是否存活的关键。 我国的社会主义市场经济体制还不是很完善,目前专门针对中小企业的内部控制框架体系还不完善,甚至有些中小

2、企业还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制的概念都比较模糊，有的虽然建立了内部控制，但是内部控制的效果也不理想，严重阻碍了中小企业的发展。 解决中小企业内部控制问题 对企业乃至我国经济发展都有着重要意义. 我国中小企业在促进经济发展中占据着重要地位,为保持社会稳定、扩大就业发挥着重要作用. 完善的内部控制制度可以有效促进企业健康稳定发展,本文从中小企业内部控制的现状入手，分析了形成该现状的原因,并且提出完善内部控制的措施，从而阐明中小企业内部控制的必要性与重要性。 关键词:中小企业；内部控制;存在问题及原因； 现实作用 一引言（一）选题背景和意义1选题背景不管在发达国家还是发展中国家，中小企

3、业都是国民经济发展和社会稳定的重要支柱。亚太经合组织成员国的中小企业数量占各自企业总量的9799，GDP比重占50以上，就业占5578%，出口总量占40-60。美国把中小企业称作是“美国经济的脊梁，而德国则把中小企业称为国家的“重要经济支柱，日本则认为“没有中小企业的发展就没有日本的繁荣。2008年我国中小企业总数己达到3880多万户，占全国企业总数的99以上。中小企业在我国经济和社会发展中的地位和作用越来越重要，其创造的最终产品和服务价值占全国GDP的585，上缴的税金占全国的502。中小企业成为社会就业的主力军，吸纳了75的城镇就业人口，国有企业下岗人员80%都在中小企业实现了再就业，农村

4、转移出来的劳动力也基本是由中小企业吸纳的。中小企业还是技术创新的生力军，经认定的省区市级以上的企业技术中心，近70都是中小企业建立的,发明的专利占全国的66，研发的新产品占全国的82.中小企业的重要性首先体现在激活市场竞争、提高效率，促进经济增长。从以上不难看出，中小企业的发展对国民经济的发展非常重要,可中小企业由于治理结构不够规范、企业文化落后、信息化程度低、内部审计职能弱化、不中小企业内部控制问题探讨重视风险管理，使得其内部控制在建立和运行上存在许多问题，在一定程度上制约了中小企业的持续健康发展。本文正是基于以上背景展开我国中小企业内部控制问题探讨的。 2选题意义（1）选题的实践意义中小企

5、业对于国民经济和社会发展如此重要，但中小企业的内部控制存在很多问题。内部环境是企业实施内部控制的基础,直接关系到内部控制的执行和贯彻,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等等。如何优化企业内部环境，以保证内部控制的有效实施是当前实务界的重点和难点。本文从内部环境基础薄弱出发,提出了优化内部环境的具体措施，规范中小企业治理结构和加强中小企业文化建设。另外，针对内部沟通和监督不力，也提出了完善措旌，加快中小企业信息化步伐和充分发挥中小企业内部审计的监督作用。针对风险评估缺乏，建立中小企业财务风险预警机制。为了中小企业持续健康的发展，本文针对目前中小企业内部控制存在

6、的问题，提出了具体的完善措施，具有十分重要的实践意义。(2)选题的学术价值2008年美国的次贷危机进而引起的国际金融危机逐渐向产业危机发展，对我国的经济有非常明显的影响，部分沿海地区出现了较大规模的中小企业“倒闭潮现象 .反思这种“倒闭”现象,发现正是我国中小企业在内部控制存在许多问题。由于中小企业内部控制的不完善,才出现这种不可避免的现象。内部控制是保证企业正常运转与管理绩效逐步提升的前提与基础，也是减少企业各种风险、增强企业市场竞争力的重要保障。然而，目前理论界针对大型企业内部控制研究的文献比较多,对于中小企业内部控制的研究文献还是很少.本文分析了我国中小企业内部控制存在的问题,并进一步分

7、析其存在问题的原因,从而指出加强内部控制的重要性，这对我国中小企业内部控制的理论研究具有重要意义.3研究思路与方法 研究思路：本文按照“提出问题分析问题一解决问题常规研究思路,阐述了中小企业内部控制现状及问题，分析了其问题产生的原因，并提出了完善中小企业内部控制的对策和建议。研究方法:本文采用数据分析与理论探讨相结合、宏观认识与微观分析相结合的研究方法，主要通过对中小企业内部控制的现状分析来了解中小企业内部控制.在分析我国中小企业内部控制现状、存在问题的基础上，对中小企业内部控制有了新的认识。 （二)内部控制的历史演变 内部控制是建立在内部牵制基础上的，内部控制起源于20 世纪，其发展经历了3

8、个阶段，第一阶段是 20 年代至 40 年代，主要是内部控制阶段，第二阶段是 40 年代至 80年代,是内部控制 结构阶段；第三阶段是 90年代以后至现在,是内部控制整体框架 阶段。第一阶段关于内部控制的定义最早出现在1936 年美国会 计师协会发布的注册会计师对财务报表的审查文告中，定义为 “为保护现金和其他资产、检查簿记业务的准确性，而在公司内部 实施的手段和方法”，到了第二阶段初期，在 1976 年加拿大特许 会计师协会在 审计推荐草案中指出:“内部控制由组织体制的 设计和企业管理人员制定的所有协调制度组成，究其实用方面而 论,是为达到确定的管理目标，促进企业的业务有秩序、有效率的 进行

9、，保证资产的安全、会计记录的可靠和及时提供准确的财务 资料。到了80 年代后期,1988 年美国注册会计师协会发布的审 计准则公告第 55 号首次以内部控制结构一词取代了内部控制 一词，指出 “企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标而 建立的各种政策和程序”内容比以前更实在；第三阶段，1992年美 国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发 起机构委员会 （COSO 在进行专门研究后提出了 内部控制整 体框架（即COSO报告），1995 年美国注册会计师协会接受了COSO报告的内容，发布了审计准则公告 78 号。指出“内部控制 是由企业的董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的

10、效率和 效果、财务报告的可靠性以及法律规章的遵循性提供合理保证的 过程，它包括五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息和交 流、监督。这就是目前较为成熟的内部控制理论。纵观内部控制的发展史及其定义,可以看出内部控制最初的目标只是查错防弊,是建立在内部牵制基础上发展起来的，它侧 重于保障会计信息的真实可靠等财务控制，而到了 80 年代后期至今其目标和范围变得更加宽泛，更强调保障企业目标的完成， 范围涵盖企业管理的所有方面。可见内部控制作为管理手段在现 代经济管理中扮演者越来越重要的角色，其目标随着管理目标的 变化而不断发展变化推动企业的发展，不断适应经济发展的需 要，充分发挥其在企业管理中的

11、作用，保持企业永不衰退的竞争优势。由此可知建立完善我国目前中小企业的内部控制刻不容缓。(三）我国中小企业内部控制目标定位 内部控制框架的构建首要任务是明确内部控制的目标,任何 制度的建立和完善都是以一定的目标为目的的,没有目标的行为 是盲目的，也是没有实际意义的.目标越高远,动力越大，前进的 步伐才越快.换句话说目标应有利于发展,当旧的目标被达到时 企业又有了新目标，原有目标由于滞后于企业发展就会被淘汰或 抛弃，不成为目标.企业就是在不断地实现新目标摒弃旧目标中 自我完善并发展壮大，如果企业已发展了,而没有新目标还是用 原来的目标，原来的目标就会制约企业的发展,所以目标的确定 关系着是否有助于

12、企业的发展。我国 独立审计具体准则第9 号 -内部控制与审计风险将内部控制定义为 “被审计单位为保 证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整,防止、发现、纠 正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的 政策与程序。”可见与国外相比我国的内部控制目标定位还处于 低层次的查错防弊阶段，还没有体现内部控制在企业战略管理上，企业价值实现最大化，强化企业竞争力上的重要作用。其涵盖内容过于狭窄，与现代企业的发展要求不相适应,滞后于企业发 展的需要，很难充分发挥其应有的作用。当然,目前我国中小企业 的管理水平较落后，人员素质不高,资金缺乏,会计基础工作簿弱，核算方法不规范，组织机构不合理，

13、没有很好执行不相容职务 的分离，会计信息失真较严重，要内部控制一下满足更高层次的战略管理目标是不可行的，因此我们必须根据我国中小企业的这些特点在保障现有的目标的基础上适当扩大内部控制目标范围， 逐步提高目标层次,使内部控制的建立逐步与企业战略发展计划相结合，避免并减少经营风险，助长企业发展，增强竞争实力。二、中小企业内部控制的现状及问题 1.内部控制制度不健全 。我国大多数中小企业的内部控制制度不健全， 没有覆盖到所有的部门和人员,没有渗透到企业整个业务领域和操作环节上。 会计工作秩序混乱、核算不实，从而造 成会计信息失真现象极为严重。 例如许多企业常规票据分管制度、 重要空白凭证保管使用制度

14、、岗位分离中的 “内部牵制 制度均没有建立;一些小企业没有正规的财 会部门,会计、出纳、审核等事项均由一人包办；原始凭证 的取得或填制本身不符合法律规范. 编制的记账凭证、登 记的账簿、 出具的会计报表以及会计分析不能真实有效 地反映企业财务和经营成果。有些企业人为捏造会计数 据，设置“小金库”,随意摊销成本，隐瞒收入,虚报利润， 逃避税收等， 这些行为都与企业内部控制制度不健全有 着密切关系。 2。内部控制制度执行缺乏有效的监督 .内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分,我国的中小企业中多数没有设立专门的审计机构，即使具有内审机构的企业， 其人员大多是从财会部门转来 或由财会部门兼任，

15、没有经过专门审计培训，缺乏审计专业知识，其职能也已严重弱化没有发挥其应有的职能,使得内部审计机构失去其应有的独立性及公正性。 3。内控主体的综合素质不高,对内控认识不深作为内控行为主体， 部分企业管理者对财政部颁布的各项法律法规学习不够、理解不深,给内控建设和实施 带来一定难度。 有的财务人员甚至不具备会计从业资格， 只能从事简单的收支账务记录和管理, 而有些会计人员 虽然具有一定的业务水平， 但是由于忽视对新业务知识 及新颁布法律法规的学习, 账务处理不符合新会计准则 的要求。 内控主体素质低，直接影响到企业的内部控制的 建设与发展。 大多数管理层对内控制度在认识上也存在 一些偏差，认为内部

16、控制就是内部会计控制，就是企业内 部成本、资产、资金控制,仅局限性于部分控制内容。 因 此，在内部控制的设计上也是片面的、局部的、不完善的, 参与内控管理的也仅仅是部分财务人员。4. 不能正确看待成本效益的均衡,无风险意识。中小企业内部控制建立不完善与管理者对构建内部控制所 要投入的成本和取得的效益两者之间无法正确权衡大小有直接 的关系.内部控制不能像生产环节那样产生直接的立竿见影的经 济效益,而且一个良好的内部控制系统往往在短时期内是看不出 其有效性和优势的,因此很多企业特别是规模比较小的企业往往 认为内部控制没有必要投入，只要制定几条制度就行了。不必花 费人力物力在建立内部控制系统上.这种

17、观念和想法导致企业短 期经济行为，不利于企业长期发展，也导致企业从上到下无经营 风险意识,在处理问题时无制度可依、无制度可执行、或有制度也 可不依，处理问题主观性、随意性强，无监控、无审阅、久而久之管 理形同虚设，制度形同虚设，使管理中的错误越积越多，对公司产 生破坏作用，最后导致企业的灭亡。殊不知单纯的几条内部控制 制度对企业的发展是起不了多大的作用的，世界经济全球化企业 竞争更加激烈，要求企业在供应、销售、生产、客户等所有的经营 环节建立相互监控、相互匹配的制度和体系，实现渗透于整个价 值链的内部控制监督体系，保证成本最低化下企业目标的实现， 逐渐形成企业的竞争优势.企业应从实现长远发展的

18、角度来考虑 建立内部控制的成本效益问题而不仅仅是从是否获得短期效益 的角度来考虑成本效益的均衡,应视其投入资本化而不是费用 化。 # 组织机构不合理 现代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”, 而目前中小企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全, 即使有也没有严格执行,在管理中人情味太浓，往往是情大于法、 理，制度形同虚设等问题,组织结构不合理，部门和部门之间、上 级和下级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不能适 时监控,信息不对称问题严重,缺乏有效的激励机制和监控机 制.导致业务部门之间相互扯皮，办事拖拉,出了问题相互推卸 责任，处理事情没有全局观念。5. 信息

19、化建设跟不上 。在经济全球化,网络技术迅猛发展的今天,IT 技术结合现代 先进科学的管理理念和方法已被广泛运用于企业管理中，零库存管理、适时生产等先进的管理理念对我们传统的管理 方法提出了挑战,同时对更有效的实施内部控制，对营运过程的 分析,风险的评估提供了技术上的保障和条件,使管理信息具有 及时、可靠、完整的特点，并成为企业决策的重要资源。我国中小 企业由于资金、技术、人员素质等原因一时还难以进行大规模的 信息化建设，这也在一定程度上束缚了企业内部控制的建立和完 善。 四、对策 * 加强企业控制环境建设 企业应转变观念，重新认识内部控制的作用,增强责任感，营 造良好的企业文化和价值观，对员工

20、进行道德和企业文化的培 训，增强风险意识，使员工意识到在工作中哪些行为是对的，哪些 行为是错的，以企业的利益作为评判行为好坏的依据，变被动为 主动，自觉遵守企业的规章制度，减少差错和失误，以企业的沉浮 兴衰为己任，人人参与企业管理和控制，建立有效的激励机制，增强企业凝聚力，保障内部控制的建立和实施。 三。我国中小企业内部控制现状的成因分析 1。内部控制执行中受人为因素限制 我国很多中小企业家学历都不高， 企业是自己辛勤创业的结果， 在重大事情的决策中缺乏企业管理理论指 导，往往仅凭主观意断. 另外，企业内部行使控制职能的 人员在综合素质上达不到实施内部控制的基本要求，不 能充分了解内控的程序或

21、措施， 再完美的内控设计也很 难充分发挥。 中小企业人员内控意识薄弱， 综合素质不 高,影响了企业内控的有效实施. 2。风险评估机制缺乏 我国绝大多数中小企业风险意识普遍淡薄，不重视风险体系建设,缺乏相应的风险评估和预警机制,这就大 大减弱了中小企业抗风险的能力。 构建内部控制体系必 须综合考虑中小企业内外部的各种风险因素， 包括战略 风险、经营风险、财务风险、重大投资风险等。3。内部控制在执行中受成本效益原则的约束 内部控制是依据一定的程序进行的， 而这些控制活 动需要付出一定的成本,控制的环节越多，控制措施越复 杂，岗位的设置就会增加，人员的配备的也会增加，这样 必然会加大内控运行的成本。

22、 但是如果简化内控的设置， 内控的效果将会降低，发生舞弊的可能性将会增大，这将 会给企业带来较大的损失。 因此，在设计内部控制组织结 构时必然会考虑控制的相关成本与效益。 如果某项业务 的控制成本大于实施控制效果而产生损失时, 就没有必 要设置该控制环节或控制措施， 从而使某些小错弊得不 到控制。 4.忽视内部审计的职能，弱化内部监督的作用 内部控制和内部审计是密切相关的。 内部审计是企 业内部控制的一个重要组成部分. 严格的内部审计是企 业建立良好内部控制制度的基础。 虽然有不少的中小企 业设置内审机构，但是其内部审计的职能并没有得到充 分的发挥. 内审机构丧失独立性,导致一些中小企业中的

23、职员,甚至领导干部抓住审计监督的漏洞， 从事收受贿 赂、侵吞公款等违法行为. 5。企业文化落后企业文化是指一个组织由其价值观、信念、仪式、符 号、处事方式等组成的特有文化形象。 企业的内部控制与 企业文化关系密切，当企业制度失效时，企业运营就需要 企业文化来支撑. 内部控制如果只是依靠硬性的规章制 度来实施的话，有些员工难免会产生抵触情绪. 利用企业 文化这种软控制形成的一种控制观念和控制精神，会直接影响到企业内部控制的实施效率和效果。很多中小企业并没有形成自己的独立文化，有的虽然规定出各种规 章制度，但是没有形成良好的执行氛围，没有将内部控制 与企业文化很好的结合起来. 6。 加强企业控制环

24、境建设 企业应转变观念，重新认识内部控制的作用，增强责任感，营造良好的企业文化和价值观，对员工进行道德和企业文化的培 训，增强风险意识，使员工意识到在工作中哪些行为是对的，哪些 行为是错的,以企业的利益作为评判行为好坏的依据，变被动为 主动，自觉遵守企业的规章制度，减少差错和失误，以企业的沉浮 兴衰为己任,人人参与企业管理和控制,建立有效的激励机制，增 强企业凝聚力，保障内部控制的建立和实施。7改变企业治理,加强信息化建设 改变传统的金字塔式的组织结构，使组织结构扁平化、开放化。根据其职能重新整合组织机构，对不能增值的或者重复执行 职能的部门、环节能合并的合并，能精简的精简，优化组织机构， 减

25、少组织结构中不必要的程序，提高管理效率,利用网络技术运 用相关软件保证信息的及时传递、交流和沟通，及时发现问题，减少风险.同时定岗定员，使不相容职务分离,建立严格的授权审批 制度，明确责任，使责权利高度统一，使内部控制在整个运营中真 正起到事前控制、过程控制、事后评价的作用。 8.建立内部控制检查和评价系统 我国中小企业在管理中存在的重要问题之一是不能对规章制度进行不折不扣地执行，情大于理和法，因此有必要建立相关 的检查和评价体系，在企业运行过程中，采用不定时的随机抽查 的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行 检查和评价，同时对执行好的部门和人员进行奖励，对没严格执 行的部门进

26、行惩罚，以此监督内部控制的执行情况。四、建立和完善我国中小企业内部控制的措施 在建立中小企业内部控制时,我们不能要求它们像大公司那样建立功能完善 的会计系统和控制程序。对于规模较小的 私营企业不可能专门设立内部审计部门， 与其他职责的划分也不可能像大公司那 样严格。企业主应针对企业内部控制的薄 弱环节,区分轻重缓急,建立和完善内部 控制制度。 （一)提高企业全体员工对内部控制的认识 建立和完善内部控制的基础在于企业主对内控重要性的认识和理解程度、会 计人员素质的高低及企业员工的职业道 德和胜任能力等内部控制环境的要素是 否具备.所以提高企业全体员工对内部控制的认识是相当重要的. 第一， 加强对

27、中小企业管理阶层进 行内部控制的法制宣传和学习， 提高他 们自觉执行内部控制的意识, 只有企业 主学法、懂法、守法，才能保证会计控制 的有效性，才能塑造长期、全面、健康的 企业文化氛围， 建立良好的信息沟通渠 道。 第二，应加强内控人员的培训，全面 提高内控人员的素质。 内控人员应该是 企业中有较高管理能力的人员， 熟悉法 律法规和内部规章制度， 有相当一部分 人应当成为某一方面管理的专家, 这样 才能很好地监督执行规章制度， 及时发 现和解决问题。 第三,还应重视对员工素 质的培养， 内控制度的有效性无法超越 那些制定、 执行与监督该制度的人的价 值观与道德观， 员工素质的高低是内部 控制成

28、功与否的关键。 (二)结合实际，注意在构建内部控制制度时的成本收益问题 任何控制都会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在 的偏差，都会带来一定的收益。 从经济角度分析,只有当内控带来的收益大于它所 发生的费用成本时，才是值得的。 中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承 担的费用也不一样。它们不同于大型企业 必须要构建一个庞大复杂的内控系统，它 们只需要一个简单的控制系统就可以较 好地发挥控制作用。 因此，应在实践中逐 步探寻一个内控效果与内控成本的合理 结构比例. （三)着重解决企业内部不相容职务分离的问题 明确出纳人员不得兼任稽核、 会计 档案保管和收入、支出、费用、债

29、 权债务账目的登记工作; 企业财 务专用章与法人代表私章由不同 人员管理， 财务专用章与银行支 票应由会计、出纳人员分别保管; 明确记账人员与经济业务事项和 会计事项的审批人员、经办人员、 财物保管人员的职责权限， 使之 相互分离、相互制约；在一般情况 下处理每项经济业务全过程或者 在全过程的某几个重要环节都要 规定两个或两个以上部门、 两个 或两个以上工作人员分工负责， 起到相互制约的作用。 （四）强化对内部控制制度实 施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制为了保证企业内部控制制度能有效 地发挥作用，并使之不断地得到完善，企 业必须定期对内部控制制度的执行情况 进行检查与考核， 看企业内部

30、控制制度 是否得到有效遵循，执行中有何成绩,出 现了什么问题, 为什么某项内部控制制 度不能执行或不能完全执行， 估计可能 产生的后果。 对于严格执行内部控制制 度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违 规违章的， 坚决给予行政处分和经济处 罚，并与职务升降挂钩。 只有做到压力与 动力相结合, 才能最终达到内部控制的 目的。 （五）加强监督对于中小型企业来说，由于人员和财力有限,不能建立内部审计部门的情况 下，应定期或不定期的聘请会计师事务所等中介机构对企业的内部控制系统的有 效性以及效率效果进行评估，以便采取行 动加以改进；对账目、报表进行审核,看是 否存在错误和舞弊现象，不断完善内部控 制制度。 五结束语 伴随着中小企业的逐步壮大和市场经济建设的深入,内部控制的完善成了各个中小企业发展过程中的首要大事。通过上述分析,得出以下结论:(1)内部控制的基础是公司治理结构.在所有权与经营权合二为-的中小企业，如何建立所有者与经营者之间奖惩有效、权责明确的委托代理关系，如何发挥董事会、监事会的作用,以及配备合理的机构设置和人员，都影响了内部控制作用的发挥.（2）重视企业文化的作