中级会计师经济法讲义0601.docx

1、中级会计师经济法讲义0601第六章增值税法律制度本章简介：题型2012年2011年2010年单选题2题2分5题5分4题4分多选题3题6分3题6分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分简答题1题5分综合题1题10分合计7题19分9题12分7题12分本章属于计算型章节，学习的角度和前面的章节不一样，需要细致且全面。本章今年删除了原本的消费税，新增了营改增的内容，但虽然新增，却由于政策还在试点中，所以估计只会考察两三个客观题。本章注重思路，在有思路的基础之上需要把握其中的细节，建议学员搞清政策背后的故事，细细体会政策要求和做题技巧。学习主线：考点精讲：第一节增值税法律制度概述一、增值税的概念增值税是

2、以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税（有形动产）。二、增值税的类型1.根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同来划分：生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的税款收入型增值税允许扣除外购固定资产“折旧部分”所含的税款消费型增值税允许将外购固定资产所含的税款一次性的“全部”扣除2.我国自2009年1月1日起由生产型增值税全面转型为消费型增值税。【例题单选题】我国现行增值税的类型属于（）。A.生产型 B.消费型 C.收入型 D.未定型正确答案B答案解析自2009年1月1日起，我国改征消费型增值税。第二节增值税法律制度的主要内容一、增值税的纳税人1.定义：在中华

3、人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。【特殊】（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人；（2）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。2.分类（1）标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同【注意】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。工业企业商业企业小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在

4、50万元以上年应税销售额在80万元以上【补充】工业企业以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 （2）不符合标准时的特殊情况：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（3）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。【总结】小规模纳税人一般纳税人工业企业年应税销售额

5、在50万元以下年应税销售额在50万元以上商业企业年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税【例题多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。A.年应税销售额70万元的生产销售货物的个体工商户B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额60万元的汽车修理厂 D.非企业性单位正确答案BD答案解析选项A、C符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，选项B、D正确。3.一般纳税人VS小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人

6、可以开具增值税专用发票只能开具普通发票，或让税务机关代开增值税专用发票可以抵扣进项税额不得抵扣进项税额（就算有增值税专用发票）购进扣除法（销项-进项）简易征收办法（销售额乘以征收率）二、增值税的征收范围（一）一般规定【例题单选题】（2010年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A.销售电力B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产正确答案D答案解析增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产不是增值税征税范围【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的

7、有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理 C.房屋的修理D.受托加工白酒答案BD解析本题考核增值税的征税范围。选项A是营业税的征税范围，选项B、D是交增值税。选项C修理是针对的房屋修理，房屋是不动产，所以C不属于增值税的征税范围。（二）特殊行为1.视同销售货物（1）将货物交付他人代销代销中的委托方【注意】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方【注意 1】纳税义务发生时间：售出时。【注意 2】既对销售额征增值税，又按手续费交营业税。（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税

8、义务。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【结论】自产、委托加工一定视同销售；外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出（或不得抵扣） 【注意】（4）-（8）都没有价格，所以需要按纳税人最近时期同类平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类平均销售价格；按组成计税价格。【例题多选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，

9、属于视同销售货物的有（）。A.将购进的货物用于扩建职工食堂 B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其他单位正确答案BCD答案解析本题考核视同销售。视同销售行为包括：（1）将货物交付其他单位或者个人代销;（2）销售代销货物;（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外;（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;（7）将自产、委托

10、加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。选项A属于外购货物进项税额不得从销项税额中抵扣的情形。【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案A解析本题考核视同销售。B、C、D不属于视同销售，其进项税额做进项转出处理。2.混合销售（P327）VS兼营（P330）兼营增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为（1）分别核算

11、，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定区别在于销售货物和劳务是否同时发生混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为看主业: （1）以经营货物为主，合并交增值税（2）以经营劳务为主，合并交营业税【注意1】混合销售的特殊情况：销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当“分别核算”货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额将混合销售行为作为兼营处理【注意2】混合销售合并金额的处理要求：非增值税应税劳务并入计算增

12、值税时，劳务部分是含税价，需要转化为不含税价。【例题判断题】增值税纳税人兼营营业税应税劳务未分别核算的，其应税劳务应一并征收增值税。（）正确答案答案解析根据规定，纳税人兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【例题单选题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务D.歌厅为客户提供服务的同时又销售零食、饮料正确答案C答案解析A属于增值税的兼营行为，B属于增值税的征税范围，C属于增值税

13、的混合销售行为，D属于营业税的混合销售行为。【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件正确答案CD答案解析医院提供治疗并销售药品征收营业税；邮局提供邮政服务并销售集邮商品征收营业税；商店销售空调并负责安装混合销售，主业是销售空调，所以按销售空调交增值税；汽车修理厂修车并销售汽车零配件都是征收增值税。（三）特殊项目1.特殊应税项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委

14、托人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；【链接】邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（比如报社）【链接】邮政部门发行报刊，不征收增值税。（6）单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；【链接】从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并提供电信劳务服务，征收营业税。（7）缝纫业务；（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；【链接】基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车

15、间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（9）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；【链接】对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；自行购买、自行印刷（11）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征增值税；【链接】纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方

16、共同拥有的不征收增值税。（12）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税；2.不征收增值税的项目（1）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税；（2）体育彩票的发行收入，不征收增值税；（3）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。【例题多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.邮政部门销售集邮商品 B.邮票厂印制邮票C.银行销售金银业务 D.邮政部门发行报刊答案BC解析根据规定，邮政部门销售集邮商品和发行报刊，不征收增值税，征收营业税。【例题多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.软件企业销售其自行开发生产的软件产品B.纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方拥有

17、C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有D.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方拥有正确答案AD答案解析纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。三、增值税的税率1.税率与征收率 一般纳税人基本税率（17%）大部分货物，加工、修理修配劳务低税率（13%）（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农产品；【注意】指的是初级农产品，不包括深加工以及农业生产者销售的自产农产品（6）音像制品；（7）电子出版物；（8）二甲醚；（9）

18、食用盐零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率为3%简易办法征税：征收率为2%、3%、4%或6%【例题判断题】（2011年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（）正确答案答案解析根据增值税暂行条例的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.矿产品 D.果品公司批发水果 正确答案AD答案解析印刷厂自行购买纸张印刷图书和果品公司批发水果都适用13%的税率；苗圃销售自种花卉免税；矿产品适用税率17%。【例题多选题】下列货物适用

19、13%税率征收增值税的有（）。A.食用蔬菜 B.速冻饺子 C.饲料 D.鱼虾等水产品正确答案ACD答案解析蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。2.销售自己使用过的物品固定资产一般纳税人09.1.1前：增值税含税售价（14%）4%209.1.1后：增值税含税售价（117%）17%小规模纳税人增值税含税售价（13%）2%固定资产以外的物品一般纳税人增值税含税售价（117%）17%小规模纳税人增值税含税售价（13%）3%【注意1】（P350）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%的征收率减半征收增值税的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

20、【注意2】（P350）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。3.销售旧货：（1）一般纳税人：增值税含税售价（14%）4%2（2）小规模纳税人（P342）：增值税含税售价（13%）2%【注意1】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。【注意2】（P350）纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。4.一般纳税人简易办法征收：6%征收率含税售价（16%）6%（1）县级和县以下小型水力；（2）建筑用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦

21、）；（4）微生物、血液组织生产的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土【注意】选择简易办法后，36个月内不得变更。4%征收率含税售价（14%）4%（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品【例题多选题】纳税人销售下列特定货物，按4%征收率计算缴纳增值税的有（）。A.寄售商店代销寄售物品 B.典当业销售死当物品C.生产销售商品混凝土 D.销售以自己采掘的砂、土生产的砖瓦正确答案AB答案解析寄售商店代销寄售物品和典当业销售死当物品适用4%征收率。5.（新增）自2012年2月1日起，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定

22、为一般纳税人后销售该固定资产，或者增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。四、增值税的应纳税额【第一部分 一般纳税人应纳税额的计算】（一）销项税额当期销项税额=不含税销售额税率1.销售额（1）销售额价款价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【注意】包装物租金是价外费用，包装物押金不是。价外费

23、用不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的；同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【注意】原则：钱只是经过了卖方的手。（2）销售额必须是不含税的换算：不含税销售额含税销售额（1增值税税率）判断含税

24、的方法：看票专用发票是不含税的，普通发票是含税的看行业零售业是含税的看项目价外费用、非增值税应税劳务、包装物押金是含税的（3）视同销售货物行为或价格明显偏低且无理由时的销售额：按纳税人最近时期同类货物平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；按组成计税价格：非应税消费品：组成计税价格=成本（1成本利润率10%）应税消费品: 组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税=成本（1成本利润率）/（1-消费税税率）2.特殊销售项目包装物押金（1）如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。【注意1】逾期包装

25、物押金为含税收入。【注意2】不含税包装物押金=含税包装物押金收入（1+所包装货物适用税率）以折扣方式销售（1）如果销售额和折扣额开在同一张发票上分别注明的，可按照折扣后的销售额征收增值税；【注意】销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除（2）如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额；（3）实物折扣：（例如买5赠1）按 “无偿赠送”处理，作视同销售，实物款额不能从原销售额中减除。以旧换新（1）一般应按“新货物”的同期销售价格确定

26、销售额；（2）对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。以物易物以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。【注意】注意换进货物的用途可能造成不能抵扣，注意两边的税率可能不相等。【例题单选题】（2012年）某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（）元。A.6800 B.5200 C.3400 D.2600答案C解析本题考核增值税以旧换新方式销售商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期

27、销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税（40002000）1017%3400（元）。【例题计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不含税）1 200万元，生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元，专有技术服务收费468万元。计算A公司当月应缴纳的增值税税额。正确答案当月应纳增值税税额1 200468（117%）17%60017%170万元【例题计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，20

28、09年6月销售甲商品80件，每件售价（含税）4095元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1 800元/件）。甲乙商品适用税率均为17%。计算该企业当月销项税额。正确答案当月销项税额4 095（117%）8017%1 8004017%47 60012 2405.984万元【例题计算题】某企业是增值税一般纳税人，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不合增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由：（3）将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600元。计算该企业当月的增值税销项税额。正确答案（1）销售机器增值税销项税额1 700234（117%）17%0.1734万元（2）销售货物增值税销项税