06069审计学原理重点.docx

1、06069审计学原理重点审计： 审计是由独立的特意机构和人员接受拜托或依据受权，对被审计单位的会计报表和其余资料及其所反应的经济活动进行审察并发布建议的一种经济监察活动。审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人（第二关系人）资源财富经营人，称为被审计人（第三关系人）资源财富所有人，称为审计受权人或拜托人审计特色： 1、审计监察经济管理，但其实不直接参加详细经济业务管理2、审计师经济监察，差别于行政监察或法律监察3、审计是拥有独立性、宽泛性和威望性的经济监察审计按不一样的主体能够区分为： 政府审计、内部审计、注册会计师审计政府审计和注册会计师审计的差别：1、 从审计独立性看：政府

2、审计 -单向独立，仅独立于被审计单位 - 无偿审计注册会计师审计 - 双向独立，既独立于审计拜托人，又独立于被审计单位 -有偿审计2、从审计对象看： 政府审计 -各级政府及其部门的财政进出状况及公共资本的进出、运用状况 ; 注册会计师审计 -全部盈余及非营利组织3、从审计监察性质来看：政府审计：能够依据审计结果发布审计办理建议 ,如被审计单位拒不采用 ,政府审计部门能够依法强迫履行注册会计师审计：依据其审计结论发布独立、客观、公正的审计建议，以合理保证审计报告使用人确立已审计的被审计单位会计报表的靠谱程度4、从审计方式来看：政府审计 -强迫审计注册会计师审计 -受托审计5、从依照审计准则来看：

3、政府审计 - 中华人民共和国审计法注册会计师审计 -中华人民共和国注册会计师法审计模式的发展依照历史的次序大概能够分为三个阶段：账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段审计失败： 是指注册会计师未依照审计规范的要求履行审计业务而签发了不适合的审计建议审计风险： 是指注册会计师对财务会计报告审计建议表达不妥或有错的可能性。我国注册会计师设计的业务循环与审计模型以下：1、销售和收款循环2、购货和付款循环3、生产循环4、筹资和投资循环5、钱币资本循环注册会计师应当装备以下资格进行审计：1、注册会计师应当具备特意学问与经验2、注册会计师应当拥有足够的剖析、判断能力3、注册会计师应当

4、拥有优秀的职业道德4、注册会计师应当具备职业慎重态度业务循环与会计报表有关项目之间的对应关系业务循环财富欠债表有关项目举例利润表有关项目举例应收单据、应收账款、预收账款、应交主营业务收入、 主1、销售与收款循环税费等营业务税金及附加、销售花费、其他业务收入、其余业务成本等审计准则与审计程序的关系：1、审计准则比审计程序处于更高层次2、审计准则拥有宽泛的合用性和较强的稳固性，合用于每项审计业务3、在履行审计业务时， 可确立使用或不使用某种审计程序， 但却不可以自由决定能否恪守审计准则的要求审计准则和会计准则的互相联系表现为：1、会计准则是审计准则的基础2、审计准则的宣布与实行有助于提升会计准则的

5、威望性2、 购货与付款循环3、生产循环4、筹资与投资循环预支账款、固定财富、累计折旧、工程物质、在建工程、固定财富清理、对付单据、对付账款、有关财富减值准备等资料采买、原资料、周转资料、资料成 主营业务成本等本差别、生产成本、制造花费、劳务成本、存货贬价准备、对付员工薪酬等交易性金融财富、拥有至到期投资、可 管理花费、财务费供销售金融财富、长久股权投资、无形 用、投资利润、公财富、短期借钱、 对付股利、 估计欠债、 允价值改动损益、长久借钱、长久对付款、专项对付款、 营业外收入、营业实收资本（股本） 、资本公积、盈余公 外支出、所得税费积、未分派利润、递延所有税财富、递 用等延所得税欠债等独立

6、审计准则系统的三个层次：1、独立审计基本准则-强迫性2、独立审计详细准则与独立审计实务通告-强迫性3、职业规范指南-非强迫性中国注册会计师执业准则系统的作用：1、有益于贯彻以人为本的科学发展观2、有益于完美市场经济系统3、有益于提升对外开放水平业务工作稿本的保存限期：自业务报告日起， 业务工作稿本起码保存10 年业务工作稿本的所有权：属于会计师事务所5、钱币资本循环 库存现金、银行存款、其余钱币资本等审计对象： 是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动审计对象能够归纳为被审计单位的经济活动与经济业务，包含以下方面：1、被审计单位的财务进出及其有关的经营管理活动2、被审计单位的会计资料及其有

7、关资料注册会计师审计的总目标： 是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发布建议。管应当局的认定与详细审计目标确认的关系管应当局认定详细审计目标详细审计目标运用于存货详细审计目标的举例因素1.存在或发生1.真切性(1)财富欠债表日 ,已记录的所有存货均存在2.完好性2.完好性(1)先有存货均清点并计入存货总数3.权益和义务3.所有权(1)公司对所有存货均拥有所有权(2)存货未作抵押4.估价(1)账面存货量与实有实物数目符合， 用以估价存货的价钱无重要错误，单价与数目的乘积正确，4.估计或分摊详尽数据的加总正确(2)当存货的可变现净值减少时， 已冲减存货价值5.截止(1)年终采买截止是适合的(2)

8、年终销售截止是适合的6.机械正确性(1)存货项目的总计数与总账一致7.表露(1)存货主要种类和估价基础已揭露5.表达与表露(2)存货的抵押或转让已作揭露8.分类(1)存货已适合地分为原资料、 在产品和产成品等几类管应当局对会计账项的五类认定：1、存在或发生的认定 2 、完好性的认定 3 、权益和义务认定4、股价或分摊的认定 5、表达与表露的认定特别的审计目标： 是指注册会计师对被审计单位依照特别编制基础编制的会计报表或其余会计信息进行审计，并发布审计建议。被审计单位的会计责任： 成立、健全内部控制制度，保护其财富的安全、完好，保证其会计资料的真切性、完好性、合法性。注册会计师的审计责任： 应当

9、在审计报告中清楚地表达对会计报表的建议，并对出具的审计报告负责。整体审计谋略的编制内容：1、被审计单位的基本状况2、审计目的、审计范围及审计谋略3、重要会计问题及重点审计领域4、审计工作进度实时间、花费估算5、审计小组构成及人员分工6、审计重要性确实定及审计风险的评估7、对专家、内审人员及其余注册会计师工作的利用8、其余有关内容详细审计项目基本内容：1、审计目标 2、审计程序3、履行人员及履行日期 4、审计工作稿本的索引号审计重要性观点： 是指会计信息对财务报表使用者的影响程度审计重要性观点的基本特色：1、重要性观点中的错报包含漏报2、重要性包含对数目和性质两个方面的考虑3、重要性观点是针对财

10、务报表使用者决议的信息需求而言4、重要性确实定离不开详细环境5、对重要性的评估需要运用职业判断确立计划的重要性水平常应试虑的因素：1、对被审计单位及其环境的认识2、审计的目标，包含特定报告要求3、财务报表各项目的性质及其互相关系4、财务报表项目的金额及其颠簸幅度审计重要性与审计风险的反向关系： 即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。（重要性水平高低往常指的是金额的大小）固有风险 :是假设没有内部控制的状况下， 会计报表出现重要错误的可能性控制风险： 是公司的内部控制未能预防或发现会计报表中存在的重要错误的可能性检查风险： 是注册会计师在审计的过程中采用的审计程序未能发

11、现会计报表中存在的重要错误的可能性对重要性作初步判断需要考虑的因素：1、公司规模 2、项目内容 3、错误性质注册会计师将重要性的初步判断分派于各项目可考虑以下因素：1、金额大小 2、项目可容忍的错误程度 3、审计成本审计业务商定书： 是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的拜托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务商定书拥有经济合同的性质，一经商定双方署名认同，即成为会计师事务所与拜托人之间在法律上奏效的契约。审计凭据： 是注册会计师在审计工作中采集的全部能够证明被审事项能否真切、合法、有效和正确的证明资料。审计凭据的作用：1、审计凭

12、据是形成审计建议的基础2、审计凭据是审计工作质量的保证3、审计凭据是形成审计成本的主要因素审计凭据证明力的三种形态：1、第一种形态：潜伏证明力2、第二种形态：现实证明力3、第三种形态：充足证明力1、真切凭据依照内容 分类 1、不实凭据（无心识地夸张、减小、扭曲）2、不真切凭据 2、窜改凭据（用作弊手段、蓄意改动或扭曲）3、假造凭据（惹是生非）审计凭据的有效性： 有关性、重要性、靠谱性审计证明的重要性包含以下双方面含义：1、依据凭据反应金额的大小来判断凭据的重要性2、依据凭据所反应问题性质来判断该项凭据的重要性审计 依照凭据形态 分类证据分类依照凭据根源 分类依照凭据关系 分类审计凭据与证明力的

13、关系：1、实物凭据2、书面凭据3、计算凭据4、言词凭据5、询证凭据6、察看凭据7、环境凭据1、亲历凭据2、内部凭据3、外面凭据1、基本凭据2、确证凭据1、盘存凭据 2、实存性凭据 3、判定凭据证明力：亲历凭据 外面凭据 内部凭据为了获得充足的凭据，注册会计师一定依照以下因素判断：1、被审事项发生差错的可能性 2、内部控制制度的有效性3、重点项目 4、代表性项目 5、凭据成本审计工作稿本： 是指在审计过程中形成的工作记录和获取的资料。审计工作稿本形成于审计全过程。审计工作稿本形成方式有两种， 即编制与获得。注册会计师履行审计业务的核心是获得审计凭据支持审计建议。审计工作稿本的分类： 综合类工作稿

14、本、业务类工作稿本、备查类工作稿本审计工作稿本的勾稽关系 :1、一致会计科目的不一样层次审计工作稿本的勾稽关系2、有关财务报表项目审计工作稿本之间的勾稽关系3、各财务报表项目审计工作稿本与试算均衡表之间的勾稽关系4、各财务报表项目审计工作稿本与被审单位未审财务报表之间的勾稽关系1、注册会计师亲身经历获得的凭据比此间接获得的凭据的证明力强2、注册会计师向独立的第三方询证而获取的凭据比从公司内部询证所获取的凭据的证明力强3、审察外来凭据所获取的的凭据比审察内部凭据所获取的证明力强4、实物凭据比书面凭据证明力强，书面凭据比口头凭据证明力强5、直接凭据比间接凭据证明力强6、一个健全的内控制度下产生的审

15、计凭据要比在内控制度较差的状况下产生的审计凭据证明力要强7、从多个根源获得的凭据比单调根源获得的凭据证明力强审计工作稿本的复核：1、复核人应是编制人的上司或同级人员2、复核人应当明确复核重点，有的放矢3、复核人应做复核记录，并书面表示复核建议4、复核人应敦促编制人对审计工作稿本中存在的问题予以回复、办理，并形成相应的审计记录5、复核人应当署名和签订日期编制工作稿本应当注意的问题：1、审计工作稿本不是越多越好2、审计工作稿本不是机械地抄帐3、审计工作稿本不是只记录有问题的项目内容4、审计工作稿本需要全面复核5、审计工作稿本不可以一模一样6、审计工作稿本的一级复核不该当都是过后工作审计工作稿本依照

16、保存限期要求分类： 永远性档案、当期档案当期档案自审计报告签发之日起起码保存 10 年；永远性档案应长久保存。审计档案的最低保存限期届满后，能够将其销毁。审计方法： 是注册会计师获得审计凭据的手段审计方法考虑次序：先考虑 顺查法、逆查法；在考虑 详查法、抽查法顺查法 （正查法）：是依照会计的办理次序，按序进行审察检查的一种审计方法逆查法 （倒查法）：是依照会计业务办理程序的相反方向进行审察检查的一种审计方法详查法： 是对被审计单位审计期内的所有凭据、账簿、报表进行所有详尽审察的一种审计方法抽查法 （试查、抽样审计法） ：是指对被审计单位审计期内特定审计事项的所有会计记录、凭据，抽取此中一部分进

17、行审察，用以推测整体有无错弊的一种审计方法顺查法审计的一般方法逆查法详查法抽查法审计的测试方法切合性测试本质性测试查对法审察书面资料方法复算法批阅法查问法清点法审计方法系统调理法核实有关资料方法判定法察看法询证法比较剖析法剖析有关资料方法比率剖析法趋向剖析法因素剖析法绕过计算机审计法电算化审计方法经过计算机审计法利用计算机审计法切合性测试： 是指注册会计师对内部控制制度认识的基础上， 经过必定的程序， 采用抽样审计方法对拟信任的内部控制制度的运转成效及该制度能否得带一向依照所进行的测试。切合性测试程序：1、检查交易和事项的凭据2、咨询并实地察看未留下审计轨迹的内部控制的运转成效3、从头履行有关

18、内部控制程序以下状况，注册会计师能够不进行切合性测试：1、有关内部控制不存在2、有关内部控制固然存在，但注册会计师经过认识发现其并未有效运转3、切合性测试工作量可能大于进行切合性测试所减少的本质性测试的工作量本质性测试： 是指运用必定的审计程序对账户余额或发生额所进行的检查和评论。本质性测试的程序： 1、账户余额测试 2、剖析性测试 3、交易测试审察法按技术方法分类： 查对法、复算法、批阅法、查问法清点法分类： 直接清点法、监察清点法直接清点法： 是由注册会计师直接清点实物，证明有关财富物质能否与书面资料符合的方法。监察清点法： 即注册会计师在现场察看，由被审计单位的管理人员进行清点，以证明书

19、面资料同实物能否符合是审计方法。切合性与本质性测试的差别与联系切合性测试本质性测试1、测试目的不一样测试内控信任程度获得审计凭据2、测试对象不一样内部控制制度账户余额或发生额3、评论依照不一样公司内部控制制度的有公司会计准则 及相差别关规定关会计制度、税法等4、测试方法不一样检查、咨询、实地察看、清点、函证、计算、分从头履行有关程序等析性复核等5、测试时间不一样年中预审时财富欠债表日此后6、测试程度的必需程度不一样必不行少不是一定履行1、本质性测试和切合性测试的结果是互相增补的。2、本质性测试和切合性测试在履行时间上有时存在交错，本质性测试中的有些联系工作，能够在切合性测试以行进行3、本质性测

20、试和切合性测试是一个整体的不一样阶段， 进行测试的共同目标是搜集充足适合的审计凭据以便注册会计师发布适合的审计建议内部控制的五大基本因素：1、内部环境 2、风险评估 3、控制活动4、信息与交流 5、内部监察内部控制自我评估： 是公司监察和评估内部控制的主要工具切合性测试就是为了确立内部控制的政策和程序的设计和履行能否有效（及成效利害）而实行的审计程序。注册会计师认识被审计单位的内部控制，能够达到以下目的：1、确认同能发生的潜伏错报的种类及致使错报发生的因素2、充足认识会计系统以确认被审计单位的凭据、 报告和其余可能获得的信息，以便决定在审计测试中将运用什么数据3、选择一种高效、有力的审计方法切

21、合性测试的本质 （本质要求）：确立内部控制制度的设计及其履行的有效性 （成效）切合性测试的种类： 1、同步切合性测试 2、追加切合性测试 3、计划切合性测试切合性测试的时间 ：期中销售与收款循环的主要内容：1、接受客户订单 2、同意赊销信誉3、按销售单供货 4、按销售单装运货物销售与收款循环主要会计科目：1、客户订货单 2、销售单 3、发运凭据 4、销售发票销售与收款业务中常有作弊手法：1、虚假收入 2、提早确认收入 3、推延确认收入4、更改销售收入确认方式 5、应收账款的入账金额不实依据收入确认的基根源则，销售截止日期掌握以下日期：1、发票开具日期或许收款日期 2、记账日期 3、发货日期注册

22、会计师能够考虑选择三条路线实行营业收入的截止期测试：1、以账簿记录为起点2、以销售发票为起点3、以发运凭据为起点应收账款函证时应当注意以下几个问题：1、询证函由注册会计师利用被审计单位供给的应收账款明细账户名称及地点编制，但询证函的激发必定要由注册会计师亲身进行，不可以代办。2、注册会计师应依据详细状况，选择适合的函证方式：当个别账户的欠款金额较大；有原由相信欠款可能会存在争议、差错等问题采用 必定式函证有关内部控制有效的；估计差错率较低；欠款余额小的债务人数目好多；注册会计师有原由相信大部分被函证者能认证对待询证函，并对不正确的状况予以反应采用 否认式函证因登记入账的时间不一样而产生的差别可

23、能表此刻以下方面：1、询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位吧还没有收到货款2、询证函发出时， 被审计单位的货物已经发出并已做销售记录， 但货物仍在途中， 债务人还没有收到货物3、债务人因为某种原由将货物退回，而被审计单位还没有收到4、债务人对收到的货物的数目、质量及价钱等有异议而所有或部分拒付货款购货与付款循环的主要会计科目：1、请购单 2、订购单 3、查收单 3、卖方发票购货与付款循环失控现状与作弊行为：盲目采买，缺少严格的计划与审批；采买人员收受客户行贿；货物的采买、储藏、使用人又担当账务的记录工作，绕过验单；失控情况 付款审批人和付款履行人同时办理追求供给商和索价业务；采买与付款业

24、务凭据流转不通畅，任意性大，无人管理；结算账户记录不全，对应关系不明，债权债务混杂，帐情不清；大批结欠对付款项，长久挂账。不推行为 漏记固定财富的进项税额，错算资本化利息，将应计入外购资料成本中的有关进货花费计入当期损益等。以下状况不用计提折旧：1、已提足折旧仍持续使用的固定财富2、依照规定独自估价作为固定财富入账的土地公司为虚增虚减利润或许说是为了搞虚盈实亏、虚亏实盈，除调理收入之外，大批的手法是调理成本花费。存货内部控制制度 是公司整个内部控制制度中的重点内容和中心环节。公司拟订存货内部控制制度的根本目的 在于保障存货资本的安全，加快存货资本的周转，提升存货资本效益。存货的内部控制包含两大

25、系统： 一是对存货的实物流转记录和程序控制；而是对价值流转记录和程序的控制。对存货内部控制制度进行切合性测试的程序：1、检查认识存货内部控制制度 2、实行抽查3、成本会计制度测试 4、评论存货内部控制审计人员再实行存货有关的审计时应当注意的问题：1、存货截止测试 2、确认存货的客观存在筹资波及的主要业务活动：1、审批受权 2、签订合同或协议 3、获得资本4、计算利息或股利 5、归还本息或发放股利投资波及的主要业务活动：1、审批受权 2、获得证券或其余投资3、获得投资利润 4、转让证券或回收其余投资所有者权益包含： 实收资本（股本） 、资本公积、盈余公积、未分派利润钱币资本： 是指以钱币形态存在

26、的财富，包含现金、银行存款和其余钱币资本。钱币资本内部控制制度的基本目标 是为了增强钱币资本的管理，降低钱币资本使用成本， 降低公司财务风险， 监察钱币资本使用的合法性与合理性，提升钱币资本的使用效益，保护钱币资本的安全完好。钱币资本内部控制制度的重点 是现金和银行存款。为了增强银行存款内部控制，公司应当成立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员特意负责办理银行存款的收付业务。3、编制存货抽查表 4、审察存货贬价准备当存在以下状况时，应当将存货账面价值所有转入当期损益：1、已霉烂变质的存货2、已过期且无转让价值的存货3、生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值的存货4、其余足以证明已无使用

27、价值和转让价值的存货钱币资本循环审计作弊现状1、贪污货款舞2、截留挪用弊作弊人员对收3、私作折扣行入的现金不入4、故列呆账为账，以盗取现金5、张冠李戴6、虚设账户1、虚报指出2、重报单据作弊者利用现金支 3、私挪库存出时机盗取现金 4、隐瞒退货5、增添共计数6、少报折扣一年以上的按期存款或限制用途的银行存款，不属于公司的流动财富，应列于其余财富类下。清点库存现金， 往常包含对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的清点。清点库存现金的步骤和方法：1、拟订库存现金清点程序，实行突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，清点的范围一般包含公司各部门经管的现金。2、批阅现金日志账并

28、同时与现金收付凭据相查对3、由出纳员依据现金日志账进行加计累计数额结出现金结余额4、清点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金清点表” ，分币种、面值列示清点余额5、财富欠债表往后进行清点时，应调整至财富欠债表日的金额6、清点金额与现金日志账余额进行查对，若有差别，应查明原由，并作出记录或适合调整7、若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭据，应在“库存现金清点表”中注明或作出必需的调整特别项目的特别性表现：1、这些特别项目在审计时是能够独自审察的2、许多特别项目已分别拟订了详细会计准则3、这些特别项目的审计难度较大，风险较高期初余额 是指初次接受拜托时，所审计会计时期期初已存在的余额。会计政策审计包含以