第二十五章 合并财务报表 单元测试下载版25.docx

1、第二十五章 合并财务报表 单元测试下载版25第二十五章 合并财务报表单元测试一、单项选择题1对于M公司来说，下列各项不属于控制的是（ ）。AM公司拥有A公司50%的权益性资本，A公司拥有C公司100%的权益性资本。M公司和C公司BM公司拥有B公司51%的权益性资本。M公司和B公司CM公司在D公司董事会会议上有半数以上投票权。M公司和D公司DM公司拥有E公司60%的股权，拥有F公司10%的股权，E公司拥有F公司41%的股权。M公司和F公司2下列各项中，不属于母公司编制合并财务报表时要求子公司及时提供的资料是（ ）。A子公司相应期间的财务报表B与母公司及其他子公司之间发生的内部购销交易C子公司发生

2、日常业务的原始凭证D子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料32013年年末甲公司长期股权投资账面余额为520万元，其中对乙公司投资320万元；乙公司是甲公司同一控制下取得的全资子公司，乙公司账上所有者权益构成为：实收资本180万元，资本公积100万元，盈余公积5万元和未分配利润35万元。则编制合并财务报表后，合并财务报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。A520 B320 C340 D2004新华公司于2012年1月1日取得大海公司80%的股权。大海公司2012年年度利润表中净利润为1000万元。大海公司于2012年10月5日向新华公司销售一件乙产品，售价为100万元（不含增值税），成

3、本为70万元，新华公司将购买的乙产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。大海公司2013年度利润表中净利润为1200万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。假定不考虑所得税及其他影响因素，则在2013年年末编制合并财务报表时，新华公司编制调整分录时应调整的对大海公司的投资收益的金额为（ ）万元。A1206 B1200C9648 D9605 2013年1月1日，新华公司以银行存款3200万元取得M公司80%的有表决权股份，合并前新华公司与M公司不存在关联方关系。合并当日，M公司可辨认净资产账面价值为3800万元，公允价值为4300万

4、元，差额是一批存货（甲产品）所引起的。合并当日，甲产品成本为1200万元，公允价值为1700万元。M公司2013年对外出售该批甲产品的80%，2013年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额为（ ）万元。A1700 B1200C100 D3406将企业集团内部交易形成的前期购入存货中包含的未实现内部销售利润在本期实现对外销售的，应当编制的抵消分录为（ ）。A借记“未分配利润年初”项目，贷记“存货”项目B借记“未分配利润年初” 项目，贷记“未分配利润本年” 项目C借记“营业利润”项目，贷记“存货”项目D借记“未分配利润年初” 项目，贷记“营业成本”项目7甲公司

5、拥有乙公司和丙公司两家子公司，2012年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为320万元（不含增值税），销售成本为280万元。丙公司购入后作为固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2013年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产累计折旧”项目的金额为（ ）万元。A40 B20 C15 D108甲公司和乙公司为M公司控制下的子公司，甲公司于2012年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3200万元，销售成本为2800万元。该固定资产的

6、折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2016年12月31日该内部交易固定资产使用期满，乙公司对其进行清理。不考虑其他因素的影响，2016年合并财务报表中应进行的合并抵消处理为（ ）。A借：未分配利润年初 400 贷：营业外收入 400B借：未分配利润年初 400 贷：固定资产原价 400C借：未分配利润年初 100 贷：管理费用 100D借：营业外收入 100 贷：管理费用 1009甲公司本期从母公司购入的100万元存货全部未实现对外销售，该项存货的销售成本为60万元。假定甲公司和其母公司适用的所得税税率均为25%，则母公司在编制本期合并财务报表时关于所得税的处理正确的是

7、（ ）。A借：递延所得税资产 10 贷：所得税费用 10B借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10C借：递延所得税资产 10 贷：未分配利润年初 10D借：递延所得税资产 10 贷：营业收入 10102013年12月20日，新华公司支付现金780万元购买A公司100%的股权，在此之前新华公司与A公司不存在关联方关系。购买日该子公司现金余额为900万元，则该事项对新华公司所在集团的现金流量表列报的影响为（ ）。A筹资活动现金流入120万元B筹资活动现金流出780万元C投资活动现金流入120万元D投资活动现金流出780万元二、多选选择题1甲公司（从事外贸业务）投资的下列各公司中，应当纳入其合

8、并财务报表合并范围的有（ ）。A设在实行外汇管制国家的境外子公司B已宣告清理整顿的原子公司C资金调度受到限制的境外子公司D从事矿产开采业务的子公司2甲公司与乙公司均为A公司的子公司。2013年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产形成的，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，2013年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则下列说法

9、中，不正确的有（ ）。A甲公司在编制合并财务报表时，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整B甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值C甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的无形资产调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目D甲公司在编制合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中无形资产的价值160万元3下列说法中，正确的有（ ）。A在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵消分录，并不能作为记账的依据B子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”列示C编制合并财务报表时，将内部交易

10、购进存货成本中包含的未实现内部销售损益要做抵消处理D子公司将母公司本期出售给本企业的存货对外出售，合并工作底稿中不需要做抵消分录的处理4甲公司于2013年1月1日取得乙公司60%的股权。取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。取得投资时被投资单位的一项管理用固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，合并日乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。假定甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税及其他影响因素，固定资产计提折旧计入管理费用。则在2013年年末编制合并

11、财务报表时，合并工作底稿中对乙公司个别报表进行的调整分录有（ ）。A借：固定资产原价 300 贷：资本公积 300B借：固定资产原价 300 贷：投资收益 300C借：管理费用 30（300/10） 贷：固定资产累计折旧 30D借：资本公积 30（300/10） 贷：固定资产累计折旧 305A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2013年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元（不含增值税），可变现净值为130万元，B公司2013年度的销售毛利率为15%。2013年度B公司向A公

12、司销售商品，售价为702万元（含增值税），A公司另支付运杂费等支出3万元。B公司2013年度的销售毛利率为20%。A公司2013年度将B公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，期末存货可变现净值为180万元。A公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2013年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵消的项目和金额的说法正确的有（ ）。A抵消“未分配利润年初”项目18万元B抵消“营业收入”项目702万元C抵消“未分配利润年初”项目135万元D抵消“存货”项目44万元6下列各项中，属于编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务的项目有

13、（ ）。A应收票据与应付票据 B预付账款与预收账款C应收股利和应付股利 D长期债券投资与应付债券7甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2013年2月10日乙公司将其一项产品出售给甲公司，售价为300万元，增值税税额为51万元，该产品的生产成本为240万元。甲公司将购入的该项产品作为管理用固定资产核算，另支付运输安装费10万元，于2月15日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则下列关于2013年合并工作底稿中该业务的抵消分录，正确的有（ ）。A借：营业收入 300 贷：营业成

14、本 240 固定资产原价 60B借：固定资产原价 60 贷：资本公积 60C借：固定资产累计折旧 5 贷：管理费用 5D借：递延所得税资产 1375 贷：所得税费用 137582013年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司与乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司2013年度合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。 A在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只反映该子公司自购买日至年末的现金流量B对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项

15、目反映 C对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映 D对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映9下列各项中，属于合并财务报表编制原则和要求的有（ ）。A真实可靠、内容完整B以个别财务报表为基础编制C一体性原则D重要性原则10下列各项关于非同一控制下的企业合并，购买日进行的调整抵消处理正确的有（ ）。A购买日应按子公司可辨认资产、负债的公允

16、价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整B购买日子公司的可辨认资产的公允价值大于账面价值的差额在工作底稿中应确认为资本公积C抵消处理时，母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额是按子公司资产和负债的公允价值为基础计算的D抵消处理时，少数股东权益是按资产、负债的账面价值为基础确定的三、综合题1甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份。2012年度、2013年度和2014年度有关业务资料如下：（1）2012年度有关业务资料2012年3月， 甲公司向乙公司(子公司)销售A产品80台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为：A产品10

17、万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。2012年度，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。2012年年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。（2）2013年度有关业务资料2013年度，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。 2013年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。（3）2014年度有关业务资料2014年6月，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台

18、售价11万元，价款已收存银行。A产品每台成本7万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出l55台，其余部分形成期末存货。2014年年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值为每台5万元。（4）其他相关资料甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵消分录时应考虑所得税的影响。甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。发出存货采用先进先出法核算。要求：（1）编制2012年内部购销存货相关的抵消分录。（2）编制2013年内部购销存货相关的抵消分录。（3）编制2014年内部购销存货相关的抵消分录。（答案

19、中的金额单位用万元表示）2新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。（1）2013年1月1日，新华公司以银行存款2200万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。N公司2013年1月1日所有者权益的账面价值为2300万元，其中股本为800万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。N公司2013年1月1日M可辨认净资产的公允价值为2500万元，N公司账上除一项固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使

20、用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）N公司2013年度实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积200万元。2013年8月新华公司从N公司购买甲商品200件，该批商品的购买价格为每件2万元。甲商品每件成本为15万元。至2013年12月31日新华公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为22万元（不含增值税）；年末结存甲商品100件。2013年12月31日，甲商品每件可变现净值为18万元；新华公司对甲商品计提存货跌价准备20万元。（3）N公司2014年度实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，分配现金股利

21、500万元。2014年N公司出售可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积50万元。至2014年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为18万元（不含增值税）。2014年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为14万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为48万元。（4）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整的时候，不考虑抵消分录中所得税费用项目的影响。合并财务报表时，不考虑调整子公司时对所得税的影响。要求：（1）判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股

22、权投资的入账价值。（2）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（3）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。（4）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（5）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。3甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。2013年度发生的部分交易和事项如下：（1）2013年1月1日，甲公司通过向

23、乙公司控股股东定向发行股票550万股（股票面值为1元），取得乙公司有表决权股份的70%，并取得对乙公司的控制权，在此之前甲公司与乙公司不存在关联方关系。2013年1月1日，甲公司股票市场价格（公允价值）为每股9元。甲公司本次收购发生并支付相关费用600万元，其中股票发行手续费100万元，审计等中介费用500万元。乙公司2013年1月1日相关资料如下： 单位：万元账面价值公允价值货币资金200200应收账款(注1)10001000固定资产30003000无形资产(注2)20004000资产总计62008200短期借款 500500应付账款700700或有负债(注3)0100其他负债200200负

24、债合计14001500净资产48006700其中：股本1000资本公积2000盈余公积700未分配利润1100注1：应收账款已计提坏账准备200万元。 注2：无形资产为一项专利权，该专利权的剩余使用年限为5年。乙公司对该专利权采用直线法摊销(与甲公司摊销政策一致)。注3：或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2013年度，乙公司计提坏账准备200万元(其中50万元系对应收甲公司账款计提的)、因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元(均系转回合并日已存有的坏账准备)。导致或有负债产生的诉讼事项

25、于2013年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款120万元。乙公司已如数支付120万元赔款。（2）2013年1月1日，甲公司向其20名管理人员和全资子公司丙公司的10名管理人员发行股票，每人认购10万股，认购价格为每股3元。上述全部管理人员在当日均全部认购并支付款项。当日，甲公司股票公允价值为每股9元。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司的合并成本，并计算该收购交易对甲公司2013年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。（2）根据资料（1），计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及合并日少数股东权益金额 (要求考虑相关的递延所得税影响)。（3）根据资料（1），计算甲公司合并乙公司对2013年

26、度合并净利润的调整金额(要求考虑相关的递延所得税影响)。（4）根据资料（2），分别编制甲公司、丙公司2013年度股份支付的相关会计分录，并计算其对甲公司2013年度合并利润的影响金额(不考虑所得税影响)。第二十五章 合并财务报表单元测试参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】M公司拥有A公司的股份未超过50%，不能对A公司实施控制，从而不能控制C公司。2.【答案】C【解析】合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司的凭证和账簿编制，而是以纳入合并范围的个别财务报表为基础编制，所以子公司不需要提供日常业务的原始凭证。3.【答案】D【解析】在纳入合并范围的子公司为同一控制下取得的全资子公司

27、的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵消。合并报表上长期股权投资项目的金额=520-320=200(万元)。4.【答案】C【解析】2013年年末合并财务报表中对大海公司净利润调整后的金额=1200+（100-70）/5=1206（万元），则新华公司对大海公司长期股权投资应调整投资收益的金额=120680%=9648（万元）。5.【答案】D【解析】甲产品在2013年合并财务报表中列示的金额=1700（1-80%）=340（万元）。6.【答案】D【解析】企业集团内部交易形成的前期购入存货中包含的未实现内部销售利润在本期实现对外销售的，抵消分录为：借：未分

28、配利润年初 贷：营业成本选项D正确。7.【答案】C【解析】应调整2013年合并资产负债表“固定资产累计折旧”项目金额=（320-280）/415=15（万元）。8.【答案】C【解析】2016年M公司编制合并报表时应进行的抵消处理为：借：未分配利润年初 400（3200-2800） 贷：营业外收入 400借：营业外收入 300（400/43） 贷：未分配利润年初 300借：营业外收入 100 贷：管理费用 100以上三个分录合并处理为：借：未分配利润年初 100 贷：管理费用 1009.【答案】A【解析】合并报表在抵消未实现内部销售损益时，应同时确认因未实现内部销售损益产生的递延所得税，即确认未

29、实现内部销售损益40万元（100-60），使得存货账面价值小于计税基础40万元，产生递延所得税资产=4025%=10（万元）。10.【答案】C【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120（万元）。二、多项选择题1.【答案】ACD【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子

30、公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。2.【答案】BCD【解析】甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，合并报表中应以乙公司的个别财务报表为基础编制，不需要进行调整，选项A正确，选项B、C和D不正确。3.【答案】ABC【解析】选项D，合并工作底稿中需要将内部销售收入和成本进行抵消。4.【答案】AC【解析】2013年年末合并工作底稿中对乙公司报表项目进行的调整为：借：固定资产原价 300 贷：资本公积 300借：管理费用 30（300/10） 贷：固定资产累计折旧 305.【答案】CD【解析】2013年12月31日合并财务报表抵消分录：借：未分配利润年初 18（12015%） 贷：营业成本 18借：递延所得税资产 45（1825%） 贷：未分配利润年初 45合计抵消“未分配利润年初”金额=18-45=135（万元），选项C正确，选项A不正确；