新准则中建造合同的账务处理.docx

1、新准则中建造合同的账务处理新准则中建造合同的账务处理2009-3-29 18:28【大 中 小】【打印】【我要纠错】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据中华人民共和国会计法关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一

2、定的方法，合理确认各年的收入和费用。一、 新旧会计准则主要差异财政部1998年6月份颁布了企业会计准则建造合同，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。2、企业会计准则减值准备中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。二、 新旧会计科目对照由于企业会计准则财务报告列报规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收

3、支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同企业会计准则财务报告列报的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。三、涉及的主要会计科目及使用说明1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结

4、平。2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本科目的贷方。4、设置“营业收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后

5、，本科目应无余额。5、设置“营业成本”科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。6、设置“合同预计损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。7、设置“预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业成本”科目。四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款2、工程施工过

6、程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）工程项目或工程施工间接费用贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷： 预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目建造合同会计核算基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象

7、。（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。（四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用-合同预计损失1.设置工程施工科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程结算科目对冲后结平。2设置工程结算科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程施工科目

8、的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与工程施工科目对冲后结平。3设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。4设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。5设置管理费用合同预计损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。6设置存货跌价准

9、备-合同预计损失准备科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整管理费用科目。主要的会计账务处理1实际发生合同成本的账务处理借记工程施工科目，贷记应付工资、应付福利费、原材料、银行存款、机械作业等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用科目，贷记 应付工资、 原材料、临时设施摊销等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程施工等科目，贷记制造费用科目。2与业主结算的账务处理借记应收账款、预收账款 等科目，贷记工程结算科目3当期合同收入与合同费用的核算（3）借：主营业务成本（当期确认的合同

10、费用）工程施工合同毛利（当期确认的毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工合同毛利4合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）（1-完工百分比）-以前预计损失准备借：管理费用合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相反分录 。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。5工程结算税金及附加的会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加实际交纳时：

11、借：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）6工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将工程施工与工程结算科目的余额冲销，借： 工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利7竣工后期会计事项处理借：营业费用移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单借：营业费用-移交工程保修费贷：应收账款-工程质量保证金工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款-工程质量保证金核算举例例

12、一 施工企业一般核算例二 合同预计损失与损失准备的核算例三 综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本 2000000完成合同尚需发生成本 6000000已结算工程价款 1800000实际收到价款 1500000确定1996年的合同完工进度（请大家计算 ）96年完工进度 25计量确认96年的收入、费用和毛利（请大家计算 ）1996年年末累计 以前年度确认 本年度确认 收入 （900000025） 0 2250000 毛

13、利 （100000025） 0 250000 费用 （收入毛利） 0 2000000请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息 1996年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2000000贷：应付工资、原材料等 2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 1800000贷：工程结算 1800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 1500000贷：应收账款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-毛利 250000主营业务成本 2000000贷：主营业务收入 22500001996年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列

14、信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为300000元（18000001500000）。已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为450000元（22500001800000）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本

15、的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金额为1800000元。合同总金额：9000000元。1997年底到1997年底，建造该项工程的有关资料如下： 至目前为止已发生的成本 5832000完成合同尚需发生成本 2268000 已结算工程价款 4800000实际收到价款 3500000 请大家计算确定97年的合同完工进度97年的完工进度72请大家计算97年的收入、费用和毛利? 年末累计 以前年度确认 收入（900000072） 2250000=

16、6480000毛利 （90000072） 250000=648000费用 （收入毛利） 2000000=5832000请大家编制1997年有关会计分录，并在 本年度确认 4230000 398000 3832000会计报表中披露有关信息1997年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 3832000贷：应付工资、原材料等 3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 4800000贷：工程结算 4800000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 3500000贷：应收账款 3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-合同毛利 398000主营业务成本 383

17、2000贷：主营业务收入 42300001997年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为120000元（180000048000002250000420000）。在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本 8100000完成合同尚需发生成本 已结算工程价款 2400000实际收到价款 4000000确定请大家计算98年的合

18、同完工进度100请大家计算确认98年的收入、费用和毛利?年末累计 以前年度确认 本年度确认收入 9000000 6480000 2520000毛利 900000 648000 252000费用 （收入毛利） 5832000 2268000=8100000请大家编制1998年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息 1998年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000贷：应付工资、原材料等 2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 2400000贷：工程结算 2400000（3）登记已收的工程价款借：银行存款 4000000贷：应收账款 4000000（4）登

19、记确认的收入、费用和毛利借：工程施工合同毛利 252000主营业务成本 2268000贷：主营业务收入 2520000工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲 借：工程结算 9000000贷：工程施工-合同毛利 900000工程施工合同成本 81000001998年建造合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。 enter例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为： 合同总价款 4000000实际发生成本900000估计至完工需发生成本2100000开出账

20、单金额800000实际收到款项6000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工 900000 贷：应付工资、原材料等 9000002、记录开出账单结算款借：应收账款 800000贷：工程结算 8000003、记录收到工程款借：银行存款 600000贷：应收账款 600000 合同总价款4000000至本期末止实际发生成本900000加：估计至完工需发生成本2100000估计合同总成本3000000估计合同毛利1000000完工比例30 %开工以来累计确认收入1200000本期应确认收入12000004、确认合同收入和费用借：主营业务成本 900000工程施工合同毛利 300000贷：主营业务

21、收入 1200000 1999年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1468000估计至完工需发生成本1932000开出账单金额1400000实际收到款项13000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工 900000 贷：应付工资、原材料等 9000002、记录开出账单结算款借：应收账款 800000 贷：工程结算 8000003、记录收到工程款借：银行存款 600000贷：应收账款 600000 合同总价款4000000至本期末止实际发生成本2368000加：估计至完工需发生成本1932000 估计合同总成本4300000估计合同毛利-300000完工比例55.07 %开工以

22、来累计确认收入2202800 本期应确认收入10028004、确认合同收入和费用借：主营业务成本 1468000贷：工程施工合同毛利 465200主营业务收入 10028005、确认合同预计损失借：管理费用合同预计损失 134800 贷：存货跌价准备 134800 2000年年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本1832000估计至完工需发生成本 0开出账单金额1800000实际收到款项21000001、记录实际发生的合同成本借：工程施工 1832000 贷：应付工资、原材料等 18320002、记录开出账单结算款借：应收账款 1800000 贷：工程结算 18000003、记录收

23、到工程款借：银行存款 2100000贷：应收账款 2100000合同总价款4000000至本期末止实际发生成本4200000加：估计至完工需发生成本0估计合同总成本4200000估计合同毛利-200000完工比例100 %开工以来累计确认收入4000000本期应确认收入17972005、结清工程施工和工程结算账户借：工程结算 4000000贷：工程施工 40000004、确认合同收入和费用借：主营业务成本 1832000贷：主营业务收入 1797200工程施工合同毛利 34800借：存货跌价准备 134800贷：管理费用-合同预计损失 134800练习：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的

24、建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。第一年年末：合同完工进度（累计实际发生的合同成本合同预计总成本）100%130（130130）100%50%当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24050%0120万元当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（130130）50%010万元当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利120（10）130万元当期应确认预计损失额（130130）240（50%）010万元该公司年末确认合同收入、合同费用

25、和合同毛利时做如下账务处理： 借：主营业务成本 130贷：主营业务收入 120工程施工合同毛利 10该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用合同预计损失 10贷：存货跌价准备-预计损失准备 10第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。 第二年年末：合同完工进度（13040）（1304080）100%68% 当期应确认的合同收入合同总收入完工进度累计已确认的收入24068%12043.2万元当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度累计已确认的毛利240（1304080） 68%（10）3.2万元当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛

26、利43.23.240万元当期应确认预计损失额（1304080）240（68%）106.8万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理： 借：主营业务成本 40工程施工合同毛利 3.2贷：主营业务收入 43.2该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备预计损失准备 6.8贷：管理费用合同预计损失 6.8第三年实际发生成本100万元。第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当期确认的合同收入合同总收入累计已确认的收入240（12043.2）76.8万元当期确认的毛利合同总收入合同总成本累计已确认的毛利240（1304010

27、0）（103.2）23.2万元当期确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利76.8（23.2）100万元借：主营业务成本 100贷：工程施工合同毛利 23.2主营业务收入 76.8借：存货跌价准备预计损失准备3.2贷：管理费用合同预计损失 3.2例三：假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于1996年2月开工，预计1998年8月完工。建造该座桥梁的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 1540000完成合同尚需发生成本 3960000已结算合同价款 1740000实际收到价款 17000001996年账务处理如下：（1）登记发生的合同成本借：

28、工程施工合同成本 1540000贷：原材料、应付工资等 1540000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款 1740000贷：工程结算 1740000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1700000贷：应收账款 1700000（4）计量确认当年的收入和费用，并登记入账1996年的完工进度1540000/（15400003960000）100281996年确认的合同收入5800000281624000（元）1996年确认的毛利（580000015400003960000）2884000（元）1996年确认的合同费用1624000840001540000（元） 借：工程施工-毛利 840

29、00主营业务成本 1540000贷：主营业务收入 16240001996年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为40000元（17400001700000）。已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列，金额为116000元（1740000154000084000）。（2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为1540000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。在建工程已结算价