初级会计实务第04章收入讲义.docx

1、初级会计实务第04章收入讲义第四章收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1. 在日常活动中形成的经济利益的总流入工业企业对外出售不需用的原材料对外转让无形资产使用权对外进行权益性投资(取得现金股利)或债权性投资(取得利息)不属于-处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款2.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。“主营业务收入”科目， “主营业务成本”科目： “其他业务收入”科目核算：原材料销售收入、包装物租金收入、固定

2、资产租金收入、无形资产使用费收入“投资收益”科目：权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入【考查方式】1.收入的判断；【例题单选题】下列有关收入的说法中，正确的是()。 A、收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加 B、企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入 C、收入与所有者投入资本无关 D、收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入 【答案】C第一节销售商品收入考点一、销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

3、如售后租回：房地产商3.相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（预收账款）【考查方式】1.多选。考点二、正常销售的处理托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品，是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。企业销售商品满足收入确认条件

4、时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。 (1)借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税(销项税项) 51 000注：收支票、银行汇票、银行本票（借：银行存款）； 收商业汇票（商承、银承）（借：应收票据） 未收款：应收账款(2)借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240000【考查方式】1.销售收到各种

5、票据的处理。考点三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为l00 000元，增值税税额为l7 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时： 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应

6、收账款 17000 贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000【考查方式】1.不确认收入时的处理。考点四、商业折扣、现金折扣的处理总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品l0000件，每件商

7、品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 (1)3月1日销售实现时： 借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 l80 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 30 600 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 l20000 注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。(2)3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用

8、4212 （应收账款的2%）（少收） 贷：应收账款 210 600 注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为180000的2%）（3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210600【考查方式】1.商业折扣的影响；2.现金折扣的影响；考点五、销售折让-少付款，但不退货销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按

9、规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为l00000元，增值税税额为l7 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：(1)销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费一应交增值税(销

10、项税额 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000 (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000(100 0005) 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 111 l50 贷：应收账款 111 150【例题】未确认收入，后发生了折让的处理假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下： (1)发出商品时： 借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000(2)乙公司

11、承诺付款，甲公司确认销售时： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95000(100 000100 0005) 应交税费应交增值税(销项税额) 16 150 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 lll l50 贷：应收账款 111 150【考查方式】1.发生折让时的分录。【判断题】企业在确定商品销售收入时，应该考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。()【答案】考点六、销售退回的处理一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

12、的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。【例题】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品l0件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录 借

13、：库存商品 2 100(210lO) 贷：发出商品 2 100【例题】甲公司在2008年3月l8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元。，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为210，120，N30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下： (1)2008年3月18日销售实现时借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)

14、 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 (2)2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣l 000(50 0002)元，实际收款57 500(58 500l 000)元借:银行存款 57 500 （实收） 财务费用 l 000 （少收） 贷:应收账款 58 500 （应收） (3)2008年7月5日发生销售退回时 借:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 贷:银行存款 57 500 财务费用 l 000借:库存商品 26 000 贷:主营业务成本 26000【考查方式】1.确认收入退回的处理；2. 未确认收入退回的处理；【单项

15、选择题】企业2007年5月售出的产品2008年6月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入（）科目的借方。A.以前年度损益调整B.其他业务收入C.本年利润D.主营业务收入【答案】D考点七、采用预收款方式销售商品的处理预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。考点八、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的

16、代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用，受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。贷记“其他业务收入”等科目。【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件l00元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进

17、价核算代销商品。甲公司(委托方)： (1)发出商品时：借：委托代销商品 l2000 贷：库存商品 12 000 （成本转账） (2)收到代销清单时：借：应收账款 ll 700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000借：销售费用 1 000 （费用账户） 贷：应收账款 1 000代销手续费金额=1000010=1 000(元)(3)收到丙公司支付的货款时借：银行存款 10 700 贷:应收账款 10700丙公司（受托方）(1)收到商品时：借:受托代销商品 20000 贷:受托代销商品款 20 000 （等同于

18、应付账款）(2)对外销售时：借：银行存款 ll 700 贷:受托代销商品 l0 000 （并没有确认收入，而是减少代销） 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700(3)收到增值税专用发票时：借:应交税费一应交增值税(进项税额) 1 700 贷:应付账款 l 700 （补购进税）借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款 10000(4)支付货款并计算代销手续费时借:应付账款 l1700 贷:银行存款 10 700 其他业务收入 l 000 （收入处理）【考查方式】1.入账时间？2.代销费用的双方处理？3.双方的处理。【单项选择题】委托方采用收取手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后应按

19、（）确认收入。A.销售价款和手续费之和B.销售价款和增值税之和C.商品售价D.收取的手续费【答案】D【单项选择题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。 A.120 B.114 C.200 D.68.4 【答案】A考点九、销售材料甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为l0 000元，增值税税额为l 700元，款项已由银行收妥。该批原材

20、料的实际成本为9 000元。(1)取得原材料销售收入借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 l0 000 应交税费应交增值税(销项税额) l 700 (2)结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000 【例题2007单选题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。A在途物资B发出商品C库存商品D主营业务成本【答案】B【例题2008单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。A.签订代销协议时 B.发出商品时C.收到代销清单时 D.收到代销款时【答案】 C【例题2008判断题】企业对于发出的

21、商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（）【答案】 对【例题2009多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权收入C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入【答案】AD第二节 提供劳务收入考点一、在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务

22、成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。主营业务收入-其他业务收入【考查方式】1.何时确认收入？考点二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（跨年度）（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。1.收入的金额能够可靠地计量。2.相关的经济利益很可能流入企业。3.交易的完工进度能够可靠地确定。 (1)已完工作的测量。 (2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例-劳务量为标准 (3)已经发生的成本占估计总成本的比例-以成本为标准4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（

23、二）提供劳务交易结果不能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。 1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。【例题】甲公司于2008年12月

24、25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培结束时支付。2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费. (1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000(2)实际发生培训成本30 000元 借：劳

25、务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000(3)2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000【考查方式】1.能可靠估计采用的方法？2.不能可靠估计的处理？【例题2007判断题】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（）【答案】对【例题2009单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采

26、用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。A.36 B.40C.72 D.120【答案】B【多项选择题】在完工百分比法中，确定完工比例的方法有（）。A.按专业测量师测量的结果确定B.按提供的劳务量占应提供劳务总量的比例确定C.按时间比例来确定D.按已发生成本占估计总成本的比例来确定【答案】ABD第三节让渡资产使用权收入【例题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如

27、下： 借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 【例题】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为l20 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。假定不考虑相关税费，甲公司会计处理如下： (1)2008年年末确认使用费收入 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 (2)2008年每月计提专利权摊销额 借：其他业务成本 l0 000贷：累计摊销 l0 000【例题单选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（）A出售固定资产获得的

28、收入 B利息收入 C转让无形资产所有权获得的收入 D出售原材料获得的收入【答案】B【例题2009判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（）【答案】【多项选择题】下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完工百分比法确认各月收入B.在资产负债表日，已发生的劳务成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期损益，不确认收入C.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入D.劳务的开

29、始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入【答案】BCD第四节政府补助收入考点一、政府补助的概念和特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。1.无偿的-非互惠交易2.通常附有条件（政策条件）（使用条件）3.不包括政府的资本性投入财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。政府代第三方支付非企业的款项考点二、政府补助的主要形式1.财政拨款2. 财政贴息一是财政将贴息资金直接支付给受益企业二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行3

30、. 税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税；先据实征收、再以现金返还的税收奖励；税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。【多项选择题】政府补助形式：注意出口退税与免税考点三、与资产相关的政府补助的处理1.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。2.确认时间：应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量3.资产确认：货币：银行存款非货币：应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义