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1、新报表解释新报表解释 中国主要财经期刊投稿指南 新旧企业会计准则基本准则的比较与诠释新准则报表及科目体系解读2008-03-31 08:38:02|分类： 财会经纬2007 |标签： |字号大中小订阅 李家瑗 教授 广西财经学院会计系主任 一、主要对外报表的变化 新准则的对外报表主要为四大报表：三张表变成了四张表,增加了所有者权益变动表。（一）资产负债表1、分类的变化（1）流动/非流动（2）商誉平行于无形资产了（3）负债与资产对应分类流动/非流动2、观念上转变由收入费用观转为资产负债观。因为收入费用观只注重结果；而资产负债表观承接了历史、引进了对过程的分析，反映了来龙去脉。3、计量模式变化引入

2、了公允价值公允价值计量的有：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、交易性金融负债等。4、个别项目的填列有变化。如只反映净额的项目(固定资产、存货等)，反映现值的项目（长期应收款、长期应付款等）（二）利润表采用多步式，包括五方面内容: 营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。发生了下述主要变化: 1、净利润组成变化由四阶段利润变成了三阶段利润。减少了主营业务利润；净利润后增加了“每股收益”2、营业利润组成变化（1）主营业务与其他业务合并体现了企业的自主（2）投资收益、资产减值归到了营业利润内。3、变动后对企业报表形象的影响投资好的，会美化经营活动；投资效果差的反之；营业外则是企

3、业不能控制的4、增加了每股收益的披露分“基本每股收益”和“稀释每股收益”两部分。如中间（3月份）发行的，9/12（9月份）收回库存股的，3/12【例1】企业2006年实现净利润100万元，年初发行在外的普通股为900万股，2006年7月1日追加发行普通股200万元，则：对于稀释每股收益（摊薄的）假定企业目前的潜在普通股（可转公司债券、认股权证、股份期权等）全部转为普通股时的每股收益。就必须考虑下述潜在的情况并将其归纳见下表：（1）可转公司债券：（费用调增分子，可折股调增分母）（2）股票期权（调分母）（3）发行有认股权证（调分母）【例2】2006年净利润100万元，全年发行在外的普通股加权平均股

4、数为1000万股。2006年1月1日还按面值发行可转换公司债1000万元，发行期2年，票面利率3%，按实际利率6%分拆，债券负债成份的公允价为945万元，一年后可按可转换债券面值2元折1股，普通股每股面值1元；此外，2006年1月1日还发行500万股认股证，行权日为2007年3月1日，目前市价每股2元，行权日按每股1元计。应调增分子=9456%（1-33%）=38（万元）应调增分母=10002+500 =750（万股）稀释每股收益=（100+38）/（1000+750）=0.079(三）现金流量表因公允价的引入，增加了调整内容。1、编正表时的抵销分录：借：交易性金融资产 110 贷：投资活动现

5、金流量投资付现 100 公允价值变动损益 102、编补充资料时 净利润 （公允价上升引起） +10加：公允价值变动损失（减收益） - 10经营活动现金流量 0(四) 所有者权益变动表2000年，所有者权益的变动只有四项（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）；2006年，所有者权益的变动有九项（净利润、计入所有者权益的利得和损失、会计政策变更和差错更正的影响额、投入的资本、分配的利润、提取盈余公积、所有者权益四项基本内容的余额及调节情况）。该表替代了利润分配表，采用棋盘式的填列方式，注重该表与资产负债表、利润表的勾稽关系，强化了报表对股东的有用性。二、新会计科目表共有科目156个,分为六类

6、:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。其中又分企业、银行专用、证券专用、金融共用、保险专用、银行和保险共用、证券和银行共用、农业专用、租赁专用、石油天然气开采专用、建造承包商专用等多种类型。（一）资产类序号编号科目名称适用类型11001库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项银行专用41011存放同业银行专用51012其他货币资金61021结算备付金证券专用71031存出保证金金融共用81101交易性金融资产91111买入返售金融资产金融共用101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿

7、款保险专用161211应收分保账款保险专用171212应收分保合同准备金保险专用181221其他应收款191231坏账准备201301贴现资产银行专用211302拆出资金保险专用221303贷款银行和保险共用231304贷款损失准备银行和保险共用241311代理兑付证券银行和证券共用251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料351421消耗性生物资产农业专用361431贵金属银行专用371441抵债资产金融共用381451损

8、余物资保险专用391461融资租入资产401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431523可供出售金融资产441524长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益491541存出资本保证金保险专用501601固定资产511602累计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值租赁专用571621生产性生物资产农业专用581622生产性生物资产累计折旧农业专用601623公益性生物资产农业专用611631油气

9、资产石油天然气开采专用611632累计折耗石油天然气开采专用621701无形资产631702累计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681901待处理财产损溢（二）负债类序号编号科目名称适用类型702001短期借款712002存入保证金金融共用722003拆入资金金融共用732004向中央银行借款银行专用742011吸收存款银行专用752012同业存放银行专用762021贴现负债银行专用772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款金融共用792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬

10、832221应交税费842231应付股利852232应付股利862241其他应付款872251应付保单红利保险专用882261应付分保账款保险专用892311代理买卖证券款证券专用902312代理承销证券款证券和银行共用912313代理兑付证券款证券和银行共用922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券962601未到期责任准备金保险专用972602保险责任准备金保险专用982611保户储金保险专用992621独立账户负债保险专用1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801预计负债1042901递延所得税负债

11、（三）共同类序号编号科目名称适用类型1053001清算资金往来银行专用1063002货币兑换金融共用1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目（四）所有者权益类序号编号科目名称适用类型1104001实收资本1114002资本公积1124101盈余公积1134102一般风险准备金融共用1144103本年利润1154104利润分配1164201库存股（五）成本类序号编号科目名称适用类型1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工建造承包商专用1225402工程结算建造承包商专用1235403机械作业建造承包商专用（六）损益类序号编号科目名称适用类型1246001主营业务收入1256011利息收入金融共用1266021手续费及佣金收入金融共用1276031保费收入保险专用1286041租赁收入租赁专用1296051其他业务收入1306061汇兑损益金融专用1316101公允价值变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责任准备金保险专用1346202摊回赔付支出保