货币资金审计案例.docx

1、货币资金审计案例货币资金审计综合实例实例：中原兴业股份有限公司货币资金审计一、实训目的通过实训，使学生掌握货币资金审计的基础理论知识，并能够将货币资金的审计理论知识应用于审计实务，熟悉货币资金审计的过程，学会审计工作底稿的编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的绝大多数业务及货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来。学习本实例，同学们可了解货币资金审计业务中内部控制的关键点及其测试过程，货币资金的控制测试程序、会计核算中可能存在的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及其审计调整、货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿的编制等

2、。二、实训要求（一）掌握货币资金审计的基础理论知识。（二）认真阅读实训资料，理解实训资料的要求。（三）根据实训资料的内容和要求，按照货币资金审计的工作程序，填写相关的审计工作底稿。（四）形成货币资金审计实训的支持性审计结论。三、实训必备知识提示（一）货币资金审计涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表；（4）有关科目的记账凭证和原始凭证；（5）有关会计账簿。（二）货币资金的审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金

3、收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3.确定货币资金的余额是否正确； 4.确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当。（三）货币资金内部控制的内容及测试l货币资金内部控制的内容（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点： 货币资金收支及记账的岗位分离； 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； 控制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银行； 按月盘点货币资金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； 加强对货币资金收支业务的内部审计。（2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用货币资金）内部控制。2货币资金

4、内部控制的了解及测试（1）了解货币资金内部控制制度，注册会计师应当关注：货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在及本单位经营无关的款项收支情况；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳及会计的职责是否严格分离；货币资金是否妥善保管，是否定期盘点、核对；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。（2）货币资金内部控制的测试包括：了解货币资金内部控制；抽取并检查收款凭证；抽取并检查付款凭证；抽取一定期间的现金、银行存款日记账及总账核对；检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否及上年度一致；抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；评价货币资金内部控制。

5、（三）货币资金审计的实质性程序1核对货币资金日记账及总账的余额是否相符；2. 实施实质性分析程序；3.监盘库存现金；4.抽查大额货币资金收支；5.检查货币资金收支的正确截止；6检查外币货币资金的折算方法是否符合规定，并是否及上年一致；7. 取得并检查银行存款余额调节表；8.函证银行存款余额；9对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录；10.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项；11.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露等等。四、实训资料（一）中原兴业股份有限公司基本情况中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公司进行年度财

6、务报表审计。双方就年度财务报表的审计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的财务报表进行了审计。本实训案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、粘胶制品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具制造、加工等。其中各类塑料薄膜制品占主营业务的72%，拥有当代先进技术水平的设备占设备总量的60%左右。2007年度财务报表反映：年末的总资产为5.32亿元，负债为3.24亿元，所有者权益总额为2.08亿元：主营业务收入及主营业务利润及净利润都较上年增长

7、l0%以上，发展前景看好。 中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计报告。中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其2007年度会计报表审计的整体重要性水平为2 080 000元，货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资金的重要性水平应相对比较低，分配确定的货币资金的重要性水平为22 000元。（二）中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产负债表中的反映如下表11-19所示：表11-19 资产负债表货币资金项目余额项目上年数（2006年）本年数（20

8、07年）货币资金16 982 970.1520 770 504.90其中：现金16 387.74 1 787.25 银行存款16 966 582.41 20 768 717.65 其他货币资金-（三）要求根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金项目实施审计，以确定其合法性及公允性，并编制相关的审计工作底稿。五、实训涉及的工作底稿本实训涉及的审计工作底稿如下：货币资金内部控制调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表

9、、大额现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币资金审定结果表等，详细格式见下面实例。六、实训过程（一）了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过发放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步了解和描述，调查表见表1120。表1120 货币资金内部控制调查表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-1项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-22页次：1调查项目调查结果备注是否不

10、适用较轻较重1.现金收支及记账岗位是否分离？2.现金支票和现金收付款凭证是否由专人管理？3.现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制度？4.现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审的纵横监控原则？5.当日现金是否及时送存银行？是否有现金坐支现象？部分小额零星收入有坐支现象6.现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？7.现金收入是否及时准确的入账？8.现金支出是否实行费用预算控制？是否有核准手续并明确款项支付权限？未明确权限的划分9.现金是否做到日清月结并建立和实行定期核对制度？10.有无现金收支业务的内部审计制度？11.企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？12.出纳和会

11、计职责是否分离？13.银行存款日记账是否逐笔序时登记？14.企业除零星支付外的支出是否通过银行结算？15.对于重大的开支项目是否经过核准审批？16.是否严格控制和保管空白支票？签发支票的印章是否妥善保管？17.支票是否由出纳和有关主管人员共同签发？18.支票是否按序签发？开出支票是否使用支票登记簿？19.作废的支票是否加盖“作废”戳记，并及存根一并保存？20.银行存款日记账及总账是否每月末核对相符？21.银行存款日记账是否定期及银行对账单核对？22.是否按月及银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？审计说明及结论： （1）经了解和问卷调查后，认为货币资金循环内部控制的可信赖程度为： 高

12、（ ） 中（ ） 低（ ） （2）本次货币资金审计是否需要进一步的控制测试： 是（ ） 否（ ）李明除了就上述调查表的内容进行询问外，还观察了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金收支业务岗位职责划分明确，出纳及记账由两人以上负责，日记账及总账定期进行核对，及时盘点现金，定期编制银行存款余额调节表。（二）控制测试经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的货币资金内部控制制度在整体设计上比较合理，能够防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行，所以审计小组决定进行控制测试。控制测试及了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测

13、试的程序还包括重新执行。审计人员李明通过检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。审计小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。表11-21 货币资金内部控制测试程序表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-22页次：1内部控制测试程序执行情况索引号1. 抽取并检查货币资金收款凭证已执行A1-2-22. 抽取并检查货币资金付款凭证已执行A1-2-33. 抽取一定期间的现金、银行存款日记账及总账核对已执行A1-2-14. 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月

14、正确编制并经复核已执行A1-2-15. 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否及上年度一致。已执行A1-2-1表11-22 货币资金内部控制测试表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2-1项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-22页次：1测试过程记录相关说明1. 随机抽取并检查1月12月的20笔货币资金收款凭证，测试相符率达到100%。工作底稿索引号: A1-2-22. 随机抽取并检查1月12月的20笔货币资金付款凭证，测试相符率达到100%。工作底稿索引号: A1-2-33. 随机抽取6月和12月的现金、银行存款日记账及总账核对。未发现差异。

15、4. 随机抽取1月和7月的银行存款余额调节表，并及银行存款日记账、银行对账单核对。公司按月正确编制了银行存款余额调节表并经复核。5. 随机抽取12月份的现金、银行存款日记账及总账，检查外币资金的折算方法。符合有关规定，并及上年度一致。表11-23 货币资金收款凭证抽查测试表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2-2项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-22页次：1序号日期凭证号业务内容收款方式金额核对情况备注现金银行11.1553收到甲企业货款20 000相符22.0521收到乙企业货款10 000相符32.28103提取备用金2 000相符提现20

16、12.982收到丙企业货款60 000相符核对说明：（在测试中主要核对以下内容） （1）核对收款凭证及存入银行账户的日期和金额是否相符； （2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； （3）核对收款凭证及银行对账单是否相符； （4）核对收款凭证及应收账款等相关明细账的记录是否一致； （5）核对实收金额及销货发票等相关凭据是否一致，等等。测试说明： 随机抽取并检查1月12月的20笔货币资金收款凭证，测试相符率达到100%。表11-24 货币资金付款凭证抽查测试表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2-3项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-2

17、2页次：1序号日期凭证号业务内容付款方式金额核对情况备注现金银行11.1553支付A企业货款23 000相符22.0521支付B企业货款11700相符32.28103发放工资20 000相符2012.982偿还银行借款100 000相符核对说明：（在测试中主要核对以下内容） （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定； （2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； （3）核对付款凭证及银行对账单是否相符； （4）核对付款凭证及应付账款等相关明细账的记录是否一致； （5）核对实付金额及购货发票等相关凭据是否相符，等等。测试说明：随机抽取并检查1月12月的20笔货币资金付款凭证，测试相符率

18、达到100%。在控制测试中，李明也发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：（1）财务部稽核人员对库存现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点；（2）通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责及权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。经审计小组人员提出建议，被审计单位同意加强相关的控制管理。综合以上的分析及测试，审计小组得出如下的结论：1.对相关内部控制的评价：经了解，货币资金收支的内部控制

19、设计健全、合理，执行良好，通过控制执行测试，也证明是有效的。因此，该内部控制可信赖程度高，相应地，重大错报风险较低；2.审计策略：由于货币资金内部控制可信赖程度高，相应的货币资金业务和会计记录发生错弊的可能性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序的数量和范围。（三）实质性程序审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制测试情况设计了如下的货币资金的实质性程序表11-25。表11-25 货币资金实质性程序表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-22索引号：A1-3项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-24页次：1审计目标： （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金在会

20、计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定货币资金的余额是否正确； （4）确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。实质性程序执行情况索引号1. 核对货币资金日记账及总账的余额是否相符。这是测试货币资金余额的起点，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。已执行，相符A1-3-12. 实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资

21、金的安全性。已执行，总体合理，未发现高息拆借A1-3-13. 监盘库存现金。已盘点，详见盘点表A1-3-24. 函证银行存款余额：向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函。已函证A1-3-35.取得并检查银行存款余额调节表：应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。已执行A1-3-46. 对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录。已完成A1-3-17. 抽查大额货币资金的收支。已完成A1-3-58. 抽查资产负债表日前后若干天的货币资金收支凭证实施截止测试。已完成A1-3-69. 检查外币货币资金的

22、折算是否正确。无A1-3-710. 关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项。已完成A1-3-111. 检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露。已完成A1-3-11. 核对货币资金的余额并审阅附注相关内容审计小组人员李明根据中原兴业公司的上年度资产负债表、本年度的资产负债表、本年度的货币资金日记账、总账余额核对后，编制了货币资金各项目余额明细表，核对货币资金日记账及总账的余额是否相符，详见下表11-26。表11-26 货币资金各项目余额核对明细表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-22索引号：A1-3-1项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-25页次：1

23、项目期初数期末数备注现金16 387.74 S1 787.25 B银行存款16 966 582 41 S20 768 717.65 B其他货币资金-合计16 982 970.15 G20 770 504.90 G审计标识： 及上年日记账、总账余额核对相符（及明细分类帐核对一致） 及本年日记账、总账余额核对相符（及上年结转数核对一致） 加总数正确（及总分类帐核对一致）审计说明： （1）银行存款账户中没有定期存款内容，故不存在高息资金拆借的情况。 （2）货币资金项目本年比上年增长3 787 534.75元，增长幅度为22.30%，增长原因主要是本期收回了大量货款，及应收账款的增长基本同步，未见异常

24、情况。 （3）在资产负债表附注中没有质押、冻结等对变现有限制的说明。2监盘库存现金 监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。李明于2008年2月22日下午下班时对财务部保险柜中的现金实施盘点。由中原兴业公司的出纳员小王和会计主管人员张宇分别对现金进行盘点，李明进行监督并对财务部经管现金的盘点结果记录如下：（1）保险柜现金的实存数为5 929.51元。（2）保险柜中有下列单据已

25、收付款，但未入账：职工李阳报销差旅费，金额为1 830元，手续齐全；职工张功借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为130元；已经收款未入账凭证有五张，合计金额为1 970元，以上凭证日期均为2008年2月22日（3）盘点前现金日记账的余额为5 924.36元；（4）经核对2008年1月1日2月21日的收、付凭证和现金日记账，1月1日2月21日收入现金金额总数为90 743.91元，支出现金金额总数为86 601.80元，正确无误。（5）银行核定的库存现金限额为5 000元。李明编制的库存现金盘点表如下：表11-27 库存现金盘点表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-22索引号

26、：A1-3-2项目：货币资金 复核人：王力 日期：2008-02-25页次：1会计期间：2007年盘点时间：2008年1月22日下午下班时检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币张金额张金额张金额上一日账面库存余额15 924.36100505 000.00盘点日未记账传票收入金额21 970.005011550.00盘点日未记账传票支出金额31 830.002012240.00盘点日账面应有余额4=1+2-36 064.3610990.00盘点日实有现金数额5 929.515525.00盘点日应有及实有差异-134.85236.00差异原因分析白条抵库（张）1

27、3011212.000.521.000.251.000.1454.500.0110.01合计5 929.51追溯调整报表日至审计日现金付出总额(+)86601.80审计情况说明、存在问题及审计结论： 1.情况说明：由于资产负债表日库存现金应有余额及账面余额的差异为135元，其中130元系白条，应及时追回；5元系找零形成的差异，且金额较小，可忽略不计。 2.存在问题：入账不及时；白条抵库；账实不符。 3.审计结论：经建议改正后，可以认为，库存现金的余额真实、准确。报表日至审计日现金收入总额(-)90743.91报表日库存现金应有余额1 922.25报表日账面余额1 787.25报表日应有余额及账面余额的差异-1353. 函证银行存款余额银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，详见表11-28。表11-28 银行询证函回