会计凭证的种类.docx

1、会计凭证的种类会计凭证的种类一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是据以登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法，也是进行会计核算工作的第一步。进行会计核算，必须要有会计凭证，即对于发生的一切经济业务和账务处理，都必须取得书面证明；一切会计凭证只有经审核无误后，才能据此登记账簿。会计凭证，对于完成会计核算任务，发挥会计在经济管理中的职能作用，具有十分重要的意义。二、会计凭证的作用 会计凭证的作用，要紧体此刻以下几个方面：（一）会计凭证能够正确反映每一笔经济业务的发生和完成情况各企业单位在日常的生产经营活动中，会发生各种各样的经济业务，如各项资产的

2、取得和使用、各项债务的发生和偿付、财务成果的形成和分配等，既有货币资金的收付，又有财产物资的进出。通过会计凭证的填制，可以将日常发生的大量经济业务真实地记录下来，及时地反映各项经济业务的发生和完成情况，为经营管理提供有用的会计信息。（二）会计凭证可以为登记账簿提供依据为了保证会计账簿资料的真实性、可靠性，对单位发生的每一项经济业务都必须及时取得或填制会计凭证，然后根据审核无误的会计凭证登记入账，这样就可以把经济业务的发生和完成情况正确及时地反映在会计凭证上，并为登记账簿提供可靠的依据。（三）会计凭证有利于明确各个职能部门、各个经办人员的经济责任强化了经济管理的岗位责任制。在会计凭证中，列明了经

3、济业务发生的日期、内容、数量、金额以及有关经办人员的签名盖章等。这样就可以明确各经办单位及人员所负的责任，从而加强他们的责任感。一旦发生了差错和纠纷，也可以借助会计凭证进行正确的裁决，从而增强业务人员的责任心。（四）会计凭证有利于发挥会计的监督作用通过取得和填制会计凭证，可以检查每项经济业务是否真实、正确、合法、合规、合理，及时发现经济管理上的不足之处和各项管理制度上的漏洞，从而采取必要的措施来改进工作。会计凭证是多种多样的，按其填制的程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类，每一类下面按照一定的标志可以作进一步的分类。第二节 原始凭证原始凭证，也称单据，是在经济业务发生时取得或者填

4、制的，用以记录或证明经济业务发生与完成情况，并作为记账原始依据的一种会计凭证。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要的证明文件。一、原始凭证的分类原始凭证按照来源的不同，可以分为外来的原始凭证和自制的原始凭证。（一）外来的原始凭证外来的原始凭证是指企业、单位同外部企业、单位或者个人发生经济业务往来时，从外部企业、单位或者个人那里取得的原始凭证，例如购进原材料时从购货单位取得的发票，在向外单位付款时取得的收据等。发票的一般格式如图表5-1所示。 图表5-1 (单位名称)发票 （二）自制的原始凭证所谓自制的原始凭证，是指在经济业务发生或完成后，本单位内部经办业务的机构和人员，根据经济业务的内容自行

5、填制的凭证。例如由仓库保管人员在验收入库材料时填制的收料单，职工在领用材料时填制的领料单，产品验收入库时的入库单等。自制的原始凭证按照填制手续的不同可以划分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和计算原始凭证。1一次凭证。一次凭证是指填制手续是一次完成的，用以记录一项经济业务或若干项同类经济业务的凭证。外来的原始凭证几乎都是一次凭证。自制的原始凭证绝大多数也是一次凭证。如“领料单”、“收料单”和职工借款单等。领料单的格式如图表5-2所示。图表5-2 工厂 领料单领用部门：（略）2累计凭证。累计凭证是指在规按期限内，为了减少凭证数量和简化凭证填制手续，将不断重复发生、且性质相同的经济业务记录在一路，

6、进行持续反映的一种自制原始凭证。累计凭证的填制手续不是一次完成的，而是把常常发生的同类经济业务记录在一张凭证上，直到期末求出总数以后才完成凭证的填制手续，现在才能够作为记账的原始依据。如企业为了操纵材料领料而采纳的“限额领料单”（格式见图表5-3所示）。图表5-3 工厂 限额领料单 2007年1月20日 编号：领料部门： 发料仓库： 产品名称： 打算产量： 材料编号： 名称规格：计量单位： 领用限额： 日期请领数量实发数量累计实发数量限额节余领料人签章累计实发金额供给部门负责人： 生产部门负责人： 仓库治理员：3汇总原始凭证。汇总原始凭证也称原始凭证汇总表，是依照一按时期内假设干张反映同类经济

7、业务的原始凭证汇总编制而成的凭证。如“发料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等。“发料凭证汇总表”格式见图表5-4。图表5-4 发料凭证汇总表 借方科目材料生产本钱制造费用治理费用 合计甲材料 7200 1410 400 9010乙材料 18800 1500 700 21000丙材料 490 490合计 26000 3400 1100 30500 制单：4计算原始凭证。计算原始凭证是依照有关资料计算而形成的原始凭证。如制造费用分派表、工资费用分派表等。制造费用分派表格式见图表5-5。图表5-5 制造费用分派表 产品名称生产工人工时 分派率 分派金额 产品 产品205808868 10290 44

8、34 合计 29448 14724二、原始凭证的大体内容 各个单位发生的经济业务事项复杂多样，记录和反映经济业务事项的原始凭证来源于不同渠道，原始凭证的内容、格式不尽相同。作为反映经济业务事项已经发生或完成并承担明确经济责任的书面文件，不管是哪一种原始凭证，都应当具有以下大体内容：1原始凭证的名称，如发货票、入库单；2原始凭证的填制日期和编号，一般应当是经济业务事项发生或完成的日期；3接受原始凭证单位名称或个人姓名；4经济业务事项的内容摘要；5经济业务事项的数量、单价和金额；6填制原始凭证的单位名称；7有关经办人员的签名或盖章。从外单位取得的原始凭证，应该使用统一的发票，发票上印有税务专用章，

9、并且必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门的负责人或者指定的人员签名或者盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章。原始凭证为了满足其他业务需要，还可列入相应的内容，如预算项目、合同号数等等，使原始凭证能够发挥多方面的作用。三、原始凭证的填制原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据，因此，为了保证原始凭证能够正确、及时、清晰地反映经济业务的真实情况，原始凭证的填制必须符合下列基本要求：1记录真实。就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真

10、实可靠。2内容完整。每张凭证必须按照规定的格式和内容逐项填写齐全，不得省略或者遗漏，而且必须填写手续完备，符合内部牵制制度。3填制及时。按照经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证，对于保证会计资料的时效是非常重要的。同时也可以避免由于原始凭证填制不及时，事后记忆模糊，补办手续时出现差错现象。4书写清楚。原始凭证上的文字和数字都要认真填写，要求字迹清楚，易于辨认。原始凭证上的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处需加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的

11、原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一路保留，不得撕毁。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借据收据。经过上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准

12、机关名称、日期和文件号。四、原始凭证的审核及审核后的处理（一）原始凭证的审核任何原始凭证都必须经过严格的审核后，才能作为记账的依据，这是保证会计核算真实、正确的基础。根据国家统一会计制度规定，审核原始凭证主要从以下四方面着手：1真实性审核。包括审核原始凭证本身是否真实以及原始凭证反映的经济业务事项是否真实两方面。即确定原始凭证是否虚假、是否存在伪造或者涂改等情况；核实原始凭证所反映的经济业务是否发生过，是否反映了经济业务事项的本来面目等。2合法性审核。即审核原始凭证所反映的经济业务事项是否符合国家有关法律、法规、政策和国家统一会计制度的规定，是否符合有关审批权限和手续的规定，以及是否符合单位的

13、有关规章制度，有无违法乱纪、弄虚作假等现象。3完整性审核。即根据原始凭证所反映基本内容的要求，审核原始凭证的内容是否完整，手续是否齐备，应填项目是否齐全，填写方法、填写形式是否正确，有关签章是否具备等。4正确性审核。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无错误，大写与小写金额是否相符。 （二）原始凭证审核后的处置原始凭证经会计机构、会计人员审核后，对于核对无误的，可以作为编制记账凭证的依据；对于审核中发现的问题，采取以下方法进行处理： 关于不真实、不合法的原始凭证有权不予同意，并应当报告单位负责人，要求查明缘故，作出处置。对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回

14、，并要求有关经济业务事项的经办人员按国家统一会计制度的规定更正、补充，待内容补充完整、手续完备后，再予以办理。原始凭证的审核工作是一项严肃细致的重要工作，为了做好这项工作，审核人员必须熟悉国家有关的方针、政策、法令、规定和制度以及本单位的有关规定，并掌握本单位内部各部门的工作情况。另外，审核人员做好宣传解释工作，因原始凭证所证明的经济业务需要由有关的领导和职工去经办，只有对他们做好宣传解释工作，才能避免违法乱纪经济业务的发生。第三节 记账凭证记账凭证，又称分录凭证，是指依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务内容加以分类，据以确定会计分录，并作为登记账簿依据的一种会计凭证。一、记账

15、凭证的分类 记账凭证有多种分类方式，能够按反映经济业务的内容分类、按凭证的填制方式分类等。 （一）记账凭证依照适用的经济业务的不同能够分为专用记账凭证和通用记账凭证 1专用记账凭证。专用记账凭证是专门用于某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证一样分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。在实际工作中，为了便于识别，幸免过失，提高会计工作效率，各类专用记账凭证通经常使用不同颜色的纸张印刷。 （1）收款凭证。收款凭证是指专门用以记录现金和银行存款收入业务的记账凭证，是依照现金收入和银行存款收入业务的原始凭证填制的（如图表5-6所示）。收款凭证又能够分为现金收款凭证与银行存款收款凭证。收款凭证是记录现金日记

16、账和银行存款日记账和有关明细账和总分类账的依据，也是出纳人员收入款项的依据。图表5-6 (企业名称) 收款凭证 银收字第号借方科目：银行存款 2007年1月20日 附件张 摘要 贷方科目 金额 记账“” 一级科目二级或明细科目收到光明厂前欠货款应收账款光明厂 50000 合计 50000会计主管： 记账： 出纳： 复核： 制证： （2）付款凭证。付款凭证是指专门用以记录现金和银行存款付出业务的记账凭证（格式如图表5-7所示），是依照现金或银行存款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证又能够分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。付款凭证是记录现金日记账与银行存款日记账和有关明细账和总分类账的依据，也是

17、出纳人员付出款项的依据。图表5-7 （企业名称） 付款凭证 现付字第号贷方科目：现金 2007年1月21 日 附件张 摘要 借方科目 金额 记账 “”一级科目二级或明细科目购买办公用品治理费用 300 合计 300 会计主管： 记账： 出纳： 复核： 制证：图表5-8 （企业名称） 转账凭证 转字第号 2007年1月21日 附件张 摘要一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额记账“”领用材料，其中车间耗用7800元，治理部门耗用1200元制造费用管理费用原材料 780012009000 合计9000 9000会计主管： 记账： 复核： 制证：（3）转账凭证。转账凭证是指专门用以记录除现金和银行存

18、款收、付款业务之外的其他经济业务的记账凭证（格式如图表5-8所示）。转账凭证是记录有关明细账与总分类账的依据。 2通用记账凭证。通用记账凭证是适用于所有经济业务的记账凭证。采纳通用记账凭证的单位，不管是款项的收付仍是转账业务，都采纳统一格式的记账凭证。通用记账凭证通常适用于规模不大，款项收、付款业务不多的企业。通用记账凭证的大体魄式与专用记账凭证的转账凭证的格式相同，参见图表5-9。图表5-9 （企业名称） 记账凭证 编号： 2007年1月22日 附件张 摘要 一级科目二级或明细科目借方金额贷方金额 记账“”支付材料装卸费材料采购材料 300 银行存款 300 合 计 300 300会计主管

19、记账 审核 填制（二）记账凭证依照填制方式能够分为复式记账凭证和单式记账凭证1复式记账凭证。复式记账凭证是将一项经济业务涉及的借方和贷方的各个会计科目都集中填列在一张记账凭证上。如前面列举的收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证可以集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌，但不便于汇总每一个会计科目的发生额。实际工作中，会计核算一般都采用复式记账凭证。 2单式记账凭证。单式记账凭证是指每一张凭证只填列一个会计科目的记账凭证。即把每一项经济业务所涉及的会计科目别离填列在两张或两张以上的借项记账凭证和贷项记账凭证上。单式记账凭证便于别离汇总每一个会计科目的发生额，但不能反

20、映账户的对应关系，在相同经济业务量的条件下，记账凭证的数量也较多，因此一样只在经济业务较多，会计人员分工较细的情形下有选择的采纳。单式记账凭证的格式见图表5-10、5-11。例5-12007年2月5日，销售商品一批，货款50000元已经通过银行收取。（税金略）图表5-10 借项记账凭证 2007年2月5日 凭证编号记字68 摘要 总账科目明细科目账页 金额销售给工厂甲产品一批银行存款 50000对应总账科目：主营业务收入 合计 50000 图表5-11 贷项记账凭证 2007年2月5日 凭证编号记字68 摘要总账科目明细科目账页 金额销售给工厂甲产品一批主营业务收入甲产品 50000对应总账科

21、目：银行存款 合计 50000在实际工作中，为了简化记录总账的工作，能够将一按时期内全数记账凭证汇总编制科目汇总表（见图表5-12）；或将一按时期内的各类记账凭证别离依照科目编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（图见表5-13）。科目汇总表与汇总记账凭证也属于记账凭证。图表5-12 科目汇总表 年 月 日至 日 编号： 科目凭证张数借方金额贷方金额总账页次 银行存款 485600 324800 3 物资采购 163200 152100 8（以下内容略） 合 计 980660 980660会计主管 记账 审核 制表图表5-13 （收款） （付款）凭证汇总表 （转账） 年 月 日至 日 （

22、收） （付）字第 号 （转） 会计科目 账页号 本期发生额 记账凭证号 借方 贷方 合 计会计主管 记账 审核 制表二、记账凭证的大体内容 记账凭证是记录账簿的依据。在记录账簿前，必需依照原始凭证编制记账凭证。为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必需具有以下大体内容：1记账凭证的名称；2填制单位的名称；3凭证的编号、日期；4经济业务内容摘要；5应借、应贷科目的名称及金额；6所附原始凭证的张数；7有关经办人员的签章。三、记账凭证的填制收款凭证是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。收款凭证的左上角“借方科目”，应填写“现金”或“银行存款”科目；右上角应填写凭证的编号；“摘要”栏应填写所记

23、录的经济业务的简要内容；“贷方科目”栏应填写与现金收入或银行存款收入相对应的一级科目和二级科目或明细科目；“金额”栏应填写现金与银行存款的收入金额；入账后要在“过账”栏打“”或注明记录入账的页数，以避免重复记账或漏账；“附件张数”栏记录记账凭证所附的原始凭证张数。付款凭证是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。不同的是凭证左上角应填列相应的贷方科目；“借方科目”栏应填写与现金付出或银行存款付出相应的一级科目和二级科目或明细科目。对于现金与银行存款之间的相互划转业务，如从银行提取现金或将现金送存银行，一般只填制银行存款或现金的付款凭证，以避免重复记

24、账。转账凭证是根据转账业务的原始凭证编制的。转账凭证中一级科目和二级科目或明细科目应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的二级科目或明细科目，借方科目的应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列；贷方科目的应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列。“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏的合计数应相等。 各种记账凭证都必须按照规定的格式和内容填制，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合下列要求：1摘要是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明简练、确切。 2应当依照经济业务的内容，依照会计制度的规定，确信应借、应贷科目。科目利用必需正确，不得任意改变、简化会计科目的名称。有关的二级科

25、目和明细科目要填写齐全。应借、应贷账户必需维持清楚的对应关系。3记账凭证必须连续编号，以免凭证散失。如果企业采用通用记账凭证，记账凭证的编号可以采取顺序编号法，即按月编制序号。如果是采取收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用记账凭证形式，则记账凭证应该按照字号编号法，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区别，再把同类的记账凭证依照顺序加以持续编号。如“收字第号”、“付字第号”、“转字第号”等。若是一项经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号能够采取分数编号法。如号会计事项分录需要填制三张记账凭证，即能够编成 号、1 号、1 号。 4记账凭证能够依照一张原始凭证填制，或依照假设干张同类原始凭证汇总填制，也能够依照原始凭证汇总表填制。可是不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，其他记账凭证必需附有原始凭证。若是一张原始凭证涉及几张记账凭证，能够把原始凭证附在一张要紧的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号或附原始凭证的复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位一起负担