村集体经济组织会计核算的基本方法.docx

1、村集体经济组织会计核算的基本方法村集体经济组织会计讲义村集体经济组织会计核算的基本方法会计工作的基本环节：会计对象-科目-凭证-账簿-编制报表为做好这项工作，需了解和掌握一些基本理论和基本操作方法。一、 会计要素：会计要核算的内容很多，因此要对所核算的对象进行分类，即会计对象的分类，对经济业务内容按经济特征所进行的基本分类我们就把之称为会计要素。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益（一）反映财务状况的（静态）会计要素：（结合资产债表讲解）1、资产：由过去的交易、事项形成并由村拥有或控制的经济资源，并预期会带来经济利益的流入。（通俗的讲：是我现在拥有的或控制的资源-钱、财、物）

2、2、负债；过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出村集体经济组织。（通俗的讲：是应给别人的）3、所有者权益：所有者在村集体组织中享有的经济利益。是资产减去负债后的余额。4、会计等式：资产=负债+所有者权益（编制资产负债表的理论依据）（二）反映经营成果的（动态）会计要素：（结合收支明细表、收益分配表讲解）1、收入：在销售农产品，提供劳务及让渡资产使用权（出租）等日常活动中形成的经济利益的总流入。2、费用：为组织收入和管理所发生的各种经济利益的流出。3、收益：在一定期间的经营成果。4、会计等式：收入-费用=收益（编制收益及收益分配表的理论依据）（三）六大会计要素的平衡关系资产+

3、费用=负债+所有者权益（含收益）+收入二、 会计科目：对会计要素按经济特征进行的分类。三、会计账户：根据会计科目在账簿中开设的户头会计科目与会计账户的联系与区别。联系：名称一致、反映的经济内容相同。区别：账户有一定的格式，能反映具体增减变动的金额，科目不能。四、借贷记账法（一）复式记账：对发生的每项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。（二）借贷记账法：是以“借”“贷”做为记账符号的一种复式记账方法。1、账户结构：是指账户的借贷方登记的内容，余额的方向及含义。借方资产类贷方借方负债及所有者权益类贷方增加减少减少增加实有实有损益类中的收入与权益类相似

4、，成本，费用与资产类相似，但期末损益类账户无余额。2、会计公式：期末余额=期初余额+本期增加-本期减少3、记账规则：银行存款固定资产资本现金10000010000050005000一事一议资金内部往来应付工资林木资产20020030003000从以上举例可以看出：对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，相反的方向记入两个或两个以上的账户中，这就是借贷记账法的记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”。4、会计分录：指明某项经济业务应借应贷账户名称和金额的一种记录在实际工作中，发生了经济业务并不是直接登记入账，而是先要根据原始凭证填制记账凭证，也就是说先要编制会计分录。5、账户的对应关系：在采用借贷

5、记账法时，有关账户之间会发生应借应贷关系，这种应借应贷关系就是账户的对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。账户对应关系的作用：反映经济业务的来龙去脉，检查会计分录是否正确。6、试算平衡每笔业务借贷金额相等，那么一定期间内全部登记入账的所有账户借方金额和贷方金额必然也相等。如不等说明记账有误。发生额试算平衡：全部帐户借方发生额合计数=全部帐户贷方发生额合计数余额试算平衡：全部帐户期初（末）借方余额合计数=全部账户期初（末）贷方余额合计数实际工作中将上两个公式结合起来，通过编制科目汇总表来进行试算平衡。（教材第67页）五、填制和审核会计凭证（二）原始凭证1、原始凭证的基本内容2、原始凭证的取得（

6、1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章;（2）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；（3）自制原始凭证,必须有经办单位负责人或经办人签名或盖章；（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人的签名或盖章；（5）购买实物的原始凭证，必须有验收证明；（6）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；（7）原始凭证的大小写金额必须相等；（8）一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写；（9）发生销货退回时，必须有退货入库证明，不得单以红字发票代替；（10）经上级有关部门批准的经济业务，应将批文做为附件，或在凭证上注明批文号。3、原始凭证的审核（1）对不真实、不合法的原始凭证，拒绝办理；

7、（2）对不完整、不准确的原始凭证，予以退回，要求按规定更正补充；（3）原始凭证内容有错误的，应由出具单位更正并在更正处加盖公章；（4）原始凭证金额有错误的，必须由原出具单位重开；（5）外来原始凭证遗失的处理。（三）记账凭证：1、记账凭证的基本内容2、记账凭证的填制要求：摘要简明、分录正确、内容齐全3、记账凭证的审核（四）会计凭证的整理（五）书写规范六、登记会计账簿（一）依法建账（二）账簿的启用（三）登记账簿的依据（四）记账规则（五）错账的更正（错账的查找）1、划线更正法2、红字冲销法3、补充登记法（六）结账与对账（银行存款余额调节表）（七）账簿的更换七、编制会计报表会计报表是反映村集体经济组织

8、一定时期内经济活动情况的书面报告。月份报表或季度报表：包括科目余额表和收支明细表；年度报表：包括资产负债表和收益分配表。1、资产负债表是反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况的报表。填报方法：根据总账或明细账期末余额直接填列：如“短期投资”、“牲畜（禽）资产”“林木资产”、“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“长期借款及应付款”、“一事一议资金”、“专项应付款”、“资本”、“公积公益金”。根据几个总账期末余额合并填列：如“货币资金”项目：根据“现金”、“银行存款”合并填列；“存货”项目：根据“库存物

9、资”、“生产（劳务）成本”合并填列。根据总账和明细账期末余额分析填列：如“未分配收益”项目：根据“本年收益”和“收益分配”分析计算填列；“应收款项”项目：根据“应收款”和“内部往来”所属明细科目借方余额合计填列。“应付款”所属明细科目的借方余额，也在本项目反映。“应付款项”项目：根据“应付款”和“内部往来”所属明细科目的贷方余额合计填列。“应付款”所属明细科目的贷方余额，也在本项目反映。关于“一”号表示：在资产负债表中，资产项目和负债项目中，对方有对应项目的，应在对应项目中反映，如“应收款”的贷方余额，在“应收款项”中反映；“应付款”的借方余额，在“应收款项”中反映。只有没有对应项目的，才可以

10、用“一”号来表示，如“固定资产清理”、“未分配收益”、“应付福利费”等。2、收益及收益分配表反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况，（村办企业和承包农户的数字不在此列）本表一般根据各损益类账户的本期发生额分析填列。3、会计报表的作用资产负债表可反映村集体经济组织在一年内所掌握的经济资源及这些经济资源的分布情况、年末负债总额及其结构情况、净资产情况、财务实力、短期偿还能力和支付能力。村集体经济组织主要经济业务核算一、现金的核算程序银行存款 现金 管理费用经营收入生产（劳务）成本发包及上交收入库存物资内部往来应收款期末余额二、银行存款核算程序经营收入银行存款现金补助收入库存物资其他收入

11、牲畜（禽）资产投资收益林木资产短期借款短期投资长期借款及应付款固定资产专项应付款经营支出管理费用其他支出 期末余额三、应收款的核算程序经营收入应收款现金现金银行存款银行存款 其它支出 无法收回尚未收回四、内部往来的核算程序现金内部往来现金 应收 收回 银行存款 银行存款发包及上交收入应收承包费、利润一事一议资金 议定金额农户欠村 村欠农户五、应付款的核算程序现金应付款 现金 偿付 应付暂收银行存款 银行存款其它收入 库存物资无法支付应付未付六、应付工资的核算程序现金应付工资管理费用计提发放生产（劳务）成本牲畜（禽）资产林木资产临时工报酬在“应付款”“内部往来”核算在建工程经营支出其他支出未发工

12、资七、应付福利费的核算程序现金应付福利费收益分配发生支出按批准方案提取银行存款公积公益金按规定结转超支超支未用数八、资本的核算程序资本固定资产投资者收回投资在建工程银行存款库存物资公积公益金实有资本九、短期借款的核算程序现金短期借款现金其他支出偿还借入支付利息银行存款银行存款未还十、长期借款及应付款的核算程序归还其他收入长期借款及应付款银行存款其他支出借入无法偿还利息支出未还十一、一事一议资金的核算程序公积公益金一事一议资金内部往来现金项目完成后方案通过收到款项超支数未用数十二、补助收入的核算程序本年收益补助收入银行存款年终结转收到时十三、专项应付款的核算程序公积公益金专项应付款银行存款固定资

13、产留存拨入支出银行存款交回十四、公积公益金的核算程序资本公积公益金收益分配转增资本从收益中提取应付福利费银行存款弥补超支不足土地补偿费、拍卖使用权收益分配固定资产弥补亏损收到捐赠资产结余数十五、短期投资的核算程序现金短期投资投资收益银行存款损失实际支付价款投资成本收益出售、到期收回实际价款十六、长期投资的核算程序收回投资投资收益应收款现金等有关科目长期投资投资收益宣告分配利润差额收到现金利润按合同价投出应收款、内部往来发生投资损失公积公益金投资收益差额十七、库存物资的核算程序银行存款库存物资生产（劳务）成本购入生产领用应付款应付福利费未验收入库发放福利资本在建工程投资投入工程领用公积公益金接受

14、捐赠经营支出生产（劳务）成本结转销售成本完工入库应收款、内部往来盘亏应赔款其他收入盘盈其他支出结存成本十八、固定资产的核算程序1、固定资产的核算有关科目在建工程固定资产长期投资购买物资完工交付使用对外投资应付工资银行存款累计折旧支付劳务报酬不需安装资本公积公益金公积公益金劳务投资接受捐赠资本接受投资公积公益金原值一事一议筹劳经营支出其他支出未形成固定资产未完工成本2、累计折旧的核算累计折旧生产（劳务）成本生产经营用管理费用管理用其他支出公益性用途计提累计数3、固定资产清理应收款累计折旧固定资产固定资产清理现金等转入清理取得变价收入现金等发生清理费用其他收入其他支出结转净收益结转净损失清理完毕后

15、无余额十九、林木资产的核算程序现金林木资产经营支出银行存款经济林木应付工资购入或营造库存物资投产后管护费用应付工资在正常生产周期内摊销库存物资出售时结转实际成本投产前培植费用长期投资对外投资公积公益金差价应收款、内部往来死亡毁损余额其他支出净损失其他收入净收益说明：非经济林木核算方法同上；不同之处在于郁闭后发生的管护费用记入其他支出。二十、牲畜（禽）资产的核算现金牲畜资产牲畜资产应付工资经营支出经营收入现金等银行存款幼畜及育肥畜产役畜库存物资购入产役畜饲养费用收入库存物资幼畜成龄分期摊销饲养费用结转销售成本应付工资长期投资饲养人工费用对外投资公积公益金差价其他支出死亡毁损应收款余额其他收入余额二十一、生产（劳务）成本的核算程序现金生产（劳务）成本库存物资完工结转银行存款库存物资经营支出结转劳务成本内部往来应付款未完工成本二十二、本年收益的核算程序银行存款经营支出本年收益经营收入银行存款其他支出发包及上交收入管理费用补助收入收到收益分配其他收入未分配利润投资收益二十三、收益分配的核算程序公积公益金收益分配收益分配本年收益各项分配未分配收益提取年终结转年终结转应付福利费公积公益金提取应付款弥补亏损外来投资分利内部往来未弥补亏损历年积存农户分配未分配收益