国际税收学习要点.docx

1、国际税收学习要点国际税收学习要点 税收的概念税收制度的差不多要素纳税人：法人、自然人课税对象：商品或劳务的流转额、所得额、财产、特定行为等税率：比例税率、累进税率、定额税率税收分类我国现行税收制度体系第一章 国际税收的概念本章要紧内容一、国际税收与国家税收的关系二、国际税收的概念及其本质三、国际税收的研究对象和研究范畴四、国际税收的内容体系国际税收与国家税收关系图示国际税收关系的产生跨国纳税人与跨国所得跨国纳税人(transnational taxpayer)：即在居住国以外有所得，同时面临居住国和所得来源国征税权的纳税人。跨国所得(transnational income)：即一国居民来源于

2、另一国的所得。一、国际税收与国家税收关系国家税收是一种具体的课征形式，而国际税收是一种国际关系；国家税收反映的是国家与纳税人之间的税收分配关系，而国际税收反映的是国家与国家之间的税收分配关系；国家税收是国际税收的基础，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。国际税收与国家税收关系国际税收与国家税收国际税收与外国税收国际税收与涉外税收 二、国际税收的概念及其本质 国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。教材P7 这一概念是从国际税收的本质来界定的。 人大版国际税收： 国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人的

3、经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系。国际税收的概念应该包含以下几个要点：恪守税收主权是国际税收的本源跨国纳税人和跨国课税对象是国际税收涉及的关键要素国际税收反映国家之间的税收分配关系三、国际税收的研究对象和研究范畴国际税收的研究对象：国际税收的本源税收管辖权问题国际税收现象、问题、矛盾冲突国际重复征税问题、国际避税问题、涉外税收负担问题国际税收关系的和谐及其准那么和规范国际税收协定国际税收的研究范畴狭义的国际税收的研究范畴要紧研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问题及其和谐。广义的国际税收的研

4、究范畴既包括所得课税、财产课税所产生的国际税收问题及其和谐，也包括商品课税即国内商品课税和关税所产生的对国际贸易的阻碍及其和谐。四、国际税收的内容体系税收管辖权及其确定国际重复征税及其减除国际避税及其防范国际税收协定解决国际重复征税和国际避税的国际规范即国际税法本章重要概念：核心概念：1.国际税收 2.跨国所得 3.跨国纳税人 相关概念：1.国家税收 2.涉外税收 3.外国税收 4.所得税 5.财产税 6.商品及劳务税本章重点把握：1.什么是国际税收？2.如何明白得国际税收和国家税收之间的关系？第二章 国际税收的产生和进展本章要紧内容一、国际税收产生的两个前提条件二、国际税收产生和进展的历程一

5、、国际税收产生的两个前提条件跨国所得的大量形成各国普遍征收所得税并行使不同的征税权国际税收关系的产生国际投资对外投资、跨国投资国际直截了当投资国际间接投资二者的区别，关键在于这笔跨国投资是否会带来对国外企业的经营治理权。国际投资国际直截了当投资： 也称对外直截了当投资FDI，是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营治理权的投资。包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例一样为10%以上的股权。国际间接投资：是指一国企业或个人购买另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营治理权的投资。包括购买国外企业的债券或购买国外企业一定比例一样为10%以下的股权。跨国投资的国际税收问题

6、二、国际税收产生和进展的历程一国际税收是经济国际化的产物二二战后国际经济的变化及其对国际税收的阻碍三两个协定范本的产生使国际税收走向规范一国际税收是经济国际化的产物奴隶社会和封建社会前期，不存在国际税收问题。封建社会后期至二战前，随着国际贸易和国际投资的显现，国际税收问题开始显现，但不普遍。二战以后，国际税收问题日益严峻，国际税收关系普遍化。二二战后国际经济的变化及其对国际税收的阻碍殖民地国家相继独立，对外来投资拥有了独立的征税权；国际资本流向发生重大变化，发达国家间相互投资剧增；跨国公司迅猛进展，收入国际化成为普遍现象；科技革命带来了国家间的税收关系更加复杂化；所得税成为一些国家的主体税。

7、二战后国际经济发生的这些变化使国际税收关系普遍化，国际税收问题日益突出，国际税收矛盾日益尖锐，这些问题和矛盾严峻阻碍了国家与国家之间的经济交往，迫切需要有关国家对相互之间的税收分配问题进行和谐。(三)两个协定范本的产生使国际税收走向规范经济合作与进展组织OECD1963年首次公布关于对所得和财产幸免双重征税的协定范本。联合国1979年通过关于发达国家与进展中国家间幸免双重征税的协定范本。本章相关概念：1.法人2.企业3.公司4.跨国公司5.国际直截了当投资 6.国际间接投资 7.国际税收协定本章重点把握：1.国家之间的税收分配关系是如何产生的？2.国际税收关系在二战前就已显现，什么缘故到了二战

8、以后才引起国际社会的普遍重视？第三章 税收管辖权本章要紧内容一、税收管辖权的概念和类型二、各国税收管辖权的实施情形三、居民税收管辖权及居民身份的确定四、地域税收管辖权及收入来源地的确定一、税收管辖权的概念和类型(一)税收管辖权的概念 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。税收管辖权的独立自主性和约束性 独立自主性 约束性 主权约束 外交豁免权的约束 二)税收管辖权的类型税收管辖权受国家主权范畴的约束。 人的范畴属人原那么居民管辖权主权范畴 公民管辖权 地域范畴属地原那么地域管辖权 居民公民税收管辖权按照属人主义原那

9、么，以国家主权所能达到的人员范畴为依据，以居民或公民为标准而行使的税收管辖权。地域税收管辖权按照属地主义原那么，以国家主权所能达到的地域范畴为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权.二、各国税收管辖权的实施情形(P66)同时实行地域管辖权和居民管辖权包括我国在内的世界上大多数国家仅实行地域管辖权我国香港地区、阿根廷、乌拉圭、巴拿马等少数国家和地区同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权美国等个别国家课堂提问什么缘故世界上大多数国家同时实行地域税收管辖权和居民税收管辖权？什么缘故世界上绝大多数都实行居民税收管辖权，而不考虑公民税收管辖权？美国什么缘故同时实行地域税收管辖权、居民税收

10、管辖权和公民税收管辖权？三、居民税收管辖权及居民身份的确定一居民税收管辖权的概念二居民身份的确定 1. 自然人居民身份的确定 2. 法人居民身份的确定三一些国家税收居民身份的确定标准一居民税收管辖权的概念居民税收管辖权按照属人主义原那么，以国家主权所能达到的人员范畴为依据，以居民为标准而行使的税收管辖权。一国政府要对本国税法中规定的居民来源于境内外的全部所得或财产行使征税权。居民的纳税义务一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务，即要就其来源于境内外的一切所得和财产向其居住国政府纳税。二居民身份的确定 自然人居民 居民 法人居民 1. 自然人居民身份的确定住宅标准居所标准停留时刻标准住宅标准住宅

11、：是指一个人固定的或永久性的居住地。住宅标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有住宅的，即为该国的税收居民以下简称居民。各国对住宅一样都有明确的法律定义。比如：定居或适应性居住之地如：持有绿卡；没有理由停留在其他地点时要返回的住宅；家庭配偶、子女所在地；经济利益中心或经济活动中心。我国个人所得税法关于住宅的规定住宅也是我国判定自然人居民身份的重要标准。在中国境内有住宅的个人：因户籍、家庭、经济利益中心而在中国境内适应性居住的个人。在中国境内适应性居住：个人由于住宅在中国境内而当其在国外学习、工作、探亲、旅行等活动终止后必定要返回中国境内居住，而不是指个人在中国境内实际居住。居所标准居所

12、：一样是指一个人连续居住了较长时期但不预备永久居住只是临时居住的居住地。居所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的居民。许多国家对居所并没有一个严格的法律定义。对居所的判定各国并无一定之规。停留时刻标准停留时刻标准：一个人在本国没有住宅或居所，但在一个年度中在本国实际停留substantial presence)的时刻达到规定的天数，也被视为本国居民。运算期间：按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中运算。时刻标准多数国家采纳183天标准有的国家采纳365天标准或其他标准我国个人所得税法关于停留时刻的规定我国采纳的是365天标准。我国个人所得税法规定，在中国境内无住

13、宅，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的个人，为中国居民。自然人居民身份判定规那么冲突的和谐P58 当各国因自然人居民身份判定规那么不同，而导致自然人发生双重居民身份时，其最终居民身份通常按以下顺序协商判定：住宅重要利益中心居所国籍双方协商2. 法人居民身份的确定法人的概念法人居民身份确定的标准法人的概念法人：被法律给予民事权益能力的自然人团体或设有章程和治理机构的独立财团。是独立的民事权益主体；能够以自己的名义拥有财产；具有参加民事活动、取得民事权益、承担民事责任的资格。我国民法通那么规定的法人条件依法成立；有必要的财产和经费；有自己的名称、组织机构和场所；能够独立承担民事责任。法人的

14、类型我国民法通那么分类企业法人非企业法人机关、事业单位和社会团体法人法人的性质法人与公司包含公司是指依法定程序设立，以盈利为目的的社团法人，具有独立的人格。公司全部是法人，法人不全是公司。法人与企业交叉企业以盈利为目的企业按组织形式可分为公司、个人独资企业和合伙企业国际税收涉及的法人要紧是公司法人。法人居民身份确定的标准注册登记地标准实际治理和操纵地标准总机构所在地标准总机构所在地与实际治理和操纵地的区别总机构所在地，即总公司所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。实际治理和操纵地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一样依照公司董事的居住地或公司董事会的召开地来判定。案例：贝尔斯联合

15、矿业诉税务官何奥案英国，1906该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地金刚石的开采地和销售交货地也在南非。只是大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的治理和经营决策公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等却由在伦敦举行的董事会决定。我国外商投资企业和外国企业所得税法关于法人居民身份的规定我国采纳的是总机构标准。我国税法规定外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。税法所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的实际负责该企业经

16、营治理与操纵的中心机构。法人居民身份判定规那么冲突的和谐P59当各国因法人居民身份判定规那么不同，而导致公司显现双重居民身份时，通常认定该公司应当为实际治理和操纵地所在国的居民公司。三一些国家税收居民身份的判定标准四、地域税收管辖权 及收入来源地的确定一地域税收管辖权的概念二收入来源地的确定 一地域税收管辖权的概念地域税收管辖权按照属地主义原那么，以国家主权所能达到的地域范畴为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权.一国政府对来源于本国境内的所得或财产拥有征税权，而不论是否为本国居民。非居民的纳税义务一国的非居民对该国政府一样仅负有限纳税义务，即仅就其来源于非居住国境内的所得和位于

17、该国境内的财产向该国政府纳税。二收入来源地的确定 不同性质的收入，其来源地确定的标准也是不同的。 1. 经营所得来源地的确定 2. 劳务所得来源地的确定 3. 投资所得来源地的确 4. 财产所得来源地的确定1. 经营所得及其来源地的确定经营所得：即营业利润，是个人或法人从事各种经营活动所取得的纯收益。确定跨国经营所得来源地的一样标准：是否在本国境内设有常设机构。常设机构标准判定跨国经营所得来源地时通常采纳的标准。用来解决跨国经营所得的征税问题。假如一个非居民在非居住国设有常设机构，同时通过该常设机构取得了经营所得，那么就能够判定这笔经营所得来源于该国，该国作为来源国依照来源地税收管辖权就能够对

18、这笔经营所得征税。常设机构：是指一个企业进行全部或部分营业 的固定营业场所。其范畴通常包括：治理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、开采自然资源的场所等。同样包括：建筑工地 非独立地位代理人营业场所：指企业用于从事营业活动的房屋、设施或装置，而不管是否也被用于其他目的。不要求其具有完整性；不管是自有、租用、或通过其他形式为企业所支配。要素二：关于固定性的认定营业场所必须与确定的地理位置相联系。营业场所必须以长期使用为目的，具有一定程度的永久性。不能依照活动的形式，而要考察活动与企业营业活动的关系。固定营业场所的活动在企业整个盈利活动中所起的作用是要紧或重要的。预备性或辅助性活动非营业活动不构成

19、常设机构。以下预备性或辅助性活动不构成常设机构。专为储存、陈设或交付-OECD范本本企业物资或商品的目的而使用的场所；专为储存、陈设或交付-OECD范本的目的而储存本企业物资或商品的库存；专为通过另一企业加工的目的而储存本企业物资或商品的库存；专为本企业采购物资或商品或者收集情报的目的而设有的固定场所；专为本企业进行任何其他预备性质或辅助性质活动的目的而设有的固定场所；OECD联合国范本：常设机构同样包括建筑工地，建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督治理活动，连续为期126个月以上的；企业通过雇员或雇佣的其他人员为上述目的提供的劳务，包括咨询劳务，在该国内为同一工程或有关工程在任何12个月中

20、连续或累计为期6个月以上的。专门情形2：关于代理人独立地位代理人专门从事代理业务的企业或个人。真正的独立地位代理人不仅具有法律上的独立性，而且经济行为和经济利益独立，承担多方代理业务。符合上述条件的独立地位代理人一样不构成常设机构。非独立地位代理人法律上不独立受其他企业或个人操纵，本身并不专门从事代理业务，或者法律上尽管独立，但经济上不独立；在具有以被代理人名义与第三人签订合同的权力并经常使用这种权力的条件下，该非独立代理人即构成被代理人的常设机构。经常为被代理人储存物资或商品，并代表被代理人经常交付物资或商品的非独立代理人，应被认定为常设机构 。 联合国范本 关于跨国保险业的非独立代理人 一

21、国保险企业在另一国通过非独立代理人代理保险业务收取保费，即使该代理人没有以被代理人的名义签订保险合同，该代理人也应被认定为常设机构。联合国范本 判定代理人经济上是否独立的几项标准自主营业标准正常营业过程标准利益分享和风险承担标准客户数量标准我国外商投资企业和外国企业所得税法有关常设机构的征税规定税法第二条本法所称外国企业,是指在中国境内设立机构、场所,从事生产、经营和虽未设立机构、场所, 而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。税法细那么第三条税法所说的机构、场所，是指治理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场

22、因此及营业代理人。 税法细那么第四条： 营业代理人，是指具有以下任何一种受外国企业托付代理，从事经营的公司、企业和其他经营组织或者个人： 一经常代表托付人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品； 二与托付人签订代理协议或者合同，经常储存属于托付人的产品或者商品，并代表托付人向他人交付其产品或者商品； 三有权经常代表托付人签订销货合同或者同意订货。如何认定常设机构的经营所得关于一家非居民公司在非居住国设有常设机构，但不是通过该常设机构取得的经营所得的征税问题，目前各国要紧奉行两种原那么P39：实际所得原那么又称归属原那么-OECD范本引力原那么我国对外税收协定中采纳的是实际所得原那么。2.

23、劳务所得及其来源地的确定一样类型劳务所得独立劳务所得：个人独立地从事非雇佣的各种专业性劳务如医师、律师、会计师等以及其他独立的科学、文艺、教育等服务所取得的收入。非独立劳务所得：个人受雇从事各种劳务而取得的工资、薪金和其他酬劳等。专门类型劳务费所得董事酬劳表演家、运动员所得一样类型劳务所得来源地的确定独立劳务所得来源地的确定固定基地标准OECD范本停留时刻标准所得支付者居住地标准支付地非独立劳务所得来源地的确定停留时刻标准所得支付者居住地标准专门类型劳务所得来源地的确定董事酬劳公司的居住国为来源国表演家、运动员所得演出活动所在国为来源国3. 投资所得及其来源地的确定什么是投资所得投资所得来源地

24、的确定投资所得的征税权分配规那么什么是预提税什么是投资所得？投资所得：从股权、债权、特许权取得的所得，包括股息、利息和特许权使用费。是一种权益金收入。投资所得来源地的确定股息的来源地支付人的居民身份所在国。利息的来源地支付人的居民身份所在国；假如利息与常设机构或固定基地有关，并由常设机构或固定基地负担，那么以常设机构或固定基地所在地为来源地。特许权使用费的来源地联合国范本的确定规那么同利息；OECD范本对此未做规定。投资所得的征税权分配规那么由权益使用方所在国和权益提供方所在国共享征税权。对权益使用方所在国来源国征收的预提税实行限制税率具体限制程度见教材P317，以使权益提供方所在国的征税权不

25、至落空。什么是预提所得税(withholding tax)？对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得由支付人源泉扣缴的一种征税方法。一样单独规定比例税率，按收入全额即没有费用扣除运算征收。它是所得税源泉扣缴的一种征税方式，并非独立的一个税种。我国的预提税我国外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税。实际受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人。我国对外签订的税收协定中的预提税税率大多为10%。4. 财产所得及其

26、来源地的确定财产所得：即财产转让所得，指转让财产的收入扣除财产购进价值额后及转让费用后的净收入，也称资本利得。财产所得来源地的确定转让不动产所得：不动产坐落地；转让动产所得：转让者的居住国；转让常设机构或固定基地的财产所得：常设机构或固定基地所在地；转让从事国际运输的船舶、飞机所得：企业实际治理机构所在地；转让股票所得：转让股票所得OECD范本：转让者的居住国独享征税权；联合国范本：假如所转让的公司的财产要紧由不动产组成，那么不动产所在国为来源国；转让其他股票，假设该股票达到公司股权的一定比例双方谈判决定，那么该公司居住国为来源国。我国对外签订的税收协定对股票转让所得征税的规定并不一致。本章核

27、心概念：1.税收管辖权2.居民税收管辖权 3.来源地税收管辖权 4.住宅标准 5.停留时刻标准 6.183天标准 7.注册登记地标准8.总机构所在地标准9.实际治理和操纵地标准10.常设机构标准11.实际所得原那么12.引力原那么13.固定基地标准14.所得支付者标准15.预提税16.双重居民本章相关概念：1.属人原那么2.属地原那么3.跨国经营所得4.跨国投资所得5.跨国财产所得6.跨国独立个人劳务所得7.跨国非独立个人劳务所得8.代理人9.独立地位代理人10.非独立地位代理人11.法人12.企业13.公司14.跨国公司15.总公司16.分公司17.母公司18.子公司本章重点问题:1. 各国

28、税收管辖权的实施状况如何？2. 居民的判定标准有哪些？3. 什么是无限纳税义务？哪种纳税人负有无限纳税义务？3. 当发生双重居民身份时有关国家如何行使征税权？4. 不同性质所得的来源地分别如何确定？5. 对跨国投资所得有关国家如何分配征税权？6. 两个协定范本对各种性质所得征税权分配的规定有什么不同？第四章国际重复征税及其免除一、国际重复征税问题的产生二、解决国际重复征税问题的要紧途径和方法三、国际税收抵免四、国际重复征税免除方法比较分析一、国际重复征税问题的产生一国际重复征税的概念二国际重复征税问题产生的要紧缘故重复征税(duplicate taxation)的概念什么是重复征税？重复征税即

29、对同一课税对象课征两次或两次以上税收。重复征税的类型法律性重复征税：不同征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权。经济性重复征税：不同或同一征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权。一国际重复征税的概念P67 两个或两个以上国家，同时对同一或不同纳税人的同一课税对象分别课税所形成的重复征税。二国际重复征税问题产生的要紧缘故同种税收管辖权重叠 居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠不同税收管辖权的重叠来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠二、解决国际重复征税问题的要紧途径和方法一要紧途径二幸免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法三不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的免除一