商业银行会计存在的问题与对策.docx

1、商业银行会计存在的问题与对策摘 要随着我国经济体制改革快速的发展，商业银行的会计问题显得愈发严峻了。面对我国经济的快速反战的市场经济，商业银行在发展的过程中应当如何解决这些在银行会计中存在的问题，这需要我们不断地努力，对由于经济过快增长过程中的银行会计问题进行有效地解决，觅取有效的措施解决商业银行会计问题。这些趋势对我们提出了新的需要研究的商业银行会计问题，主要包括：如何进一步规范我国商业银行的会计管理工作；如何对我国商业银行的各项创新业务进行会计确认、计量与披露；如何规范各类商业银行的信息披露。关键词：商业银行，银行会计，问题，对策第一章 绪论1.1商业银行含义商业银行因其的特殊性与一般工商

2、企业不同。其特殊性的差异体具体表现在业务对的差异。从事商品生产和流通的工业和商业企业的商品是有一定的利用价值。而商业银行的业务是针对金融资产和金融负债的管理对象，管理的内容是特殊商品。其主要的管理内容包括货币走势或以及相关的金融服务相关的支付，贷款。在社会再生产过程中，商业银行管理的是工业和商业企业所处的状态。正因为这些与一般的工商企业之间的差异，商业银行成为一种特殊的金融企业。1.2商业银行发展历程西方银行业的起源，可追溯到公元前的古巴比伦以及文明古国时期。而现代商业银行则始于1694年成立的英格兰银行。就现代商业银行而言，随着生产力的发展，生产技术的进步，随之带来的资本主义生产关系也是促使

3、商业银行出现助力。因为早期银行的贷款对象主要是政府等一批特权阶层而非工商业，而在这个时期新兴的资产阶级工商业由于无法得到足够的信用，无法得到银行的贷款。并与新兴和资本主义生产方式发展的一个重要前提是要有很多必要的组织资本主义生产的货币资本1。其结果是，新兴的资产阶级银行迫切需要建立和发展资本主义。我国商业银行的发展时期可以概括为“三个转变”阶段：从“大一统”向“国有专业银行”转变时期；从 “国有专业银行”向“国有商业银行”转变时期；是从“国有商业银行”向“股份制商业银行”转变时期。1978年以前为“大一统”时间，中国人民银行处于“当家作不了主”，计划经济特色的时期。1979年到1993年这一期

4、间可以称为“国有专业银行”时期，截止到1993年还没有明确提出过“国有商业银行”这一概念，银行业改革重点放在企业管理或经营机制的转变上。到1993年12月 “决定对金融体系改革”提出政策性金融和商业性金融的分离，“国家专业银行”变成真正的商业银行2。至此，银行改革方向向商业银行开始转变。从1993至2001年这一时期可以被称为“国有商业银行”时期，在这时候的银行仍然还像是政府的“提款机”。针对这一现象温家宝总理趁着2003年召开的“两会”这个记者招待会上提出“只能成功，不许失败”的“背水一战”式改革。随之带来的是从2002年以后到今天的商业银行股份制改革，其主要的内容包括了产权改革、引进外资战

5、略投资者、上市等项目。有数据表明截止至2014年12月末，在我国当代商业银行发展势头良好，我国整体银行业金融机构境内外本外币资产总额为172.3万亿元，同比增长13.87。其中，大型商业银行资产总额71.0万亿元，占比41.21，同比增长8.25；股份制商业银行资产总额31.4万亿元，占比18.21，同比增长16.50。银行业金融机构境内外本外币负债总额为160.0万亿元，同比增长13.35。其中，大型商业银行负债总额65.7万亿元，占比41.07，同比增长7.44；股份制商业银行负债总额29.5万亿元，占比18.41，同比增长16.26。银行业整体风险抵补能力较强。截止至2014年，商业银行

6、当年累计实现净利润1.55万亿元，同比增长9.65;平均资产利润率为1.23，同比下降0.04个百分点；平均资本利润率17.59，同比下降1.58个百分点，商业业利润增长保持平稳。1.3商业银行会计发展历程近年来，随着我国社会主义经济建设的快速发展，商业银行不管是在规模、数量以及服务质量都获得很大程度上的提升，在经营的效率、资产质量、抗风险能力方面都有所提升。在同行业中，银行之间的竞争演变得越来越激烈，很多经营信托、金融租赁以及金融资产等方面的公司都获得了发展的机遇结合国家更强烈鼓励金融机构给银行的投资者继续投资，也缓解了投资者的投资需求，对银行贷款的部分给予了大力支持。因此衍生出了很多的理财

7、、投资等行业3，这些公司的出现无疑将降低商业银行的信贷份额。由于我国的银行活动中存在着不同环节，不同的环节上存在着不同的岗位，这些岗位之间相互联系，尤其是会计行业在银行的发展中，既要担任一定的业务工作，同时也到担当一定的银行事务处理工作4。对于会计人才有着较高的要求要求，既要有较强的业务能力，同时还需具备较强的专业能力，能够具备银行会计所需要的各项专业知识来应对当前各种经济形势。商业银行作为金融业中的一部分，起着信用中介的重要作用，对我国的金融业发展有着重要的作用，同时会计行业的良好发展和会计制度的科学性对各个行业来说都是至关重要的。会计工作是商业银行工作的前提和基础，银行的每一笔业务都与会计

8、核算和会计监督有很大关系，所以银行的会计对银行的正常运行有直接的影响。1997年中国人民银行根据我国金融业的发展现状及其面临的潜在风险和问题,颁布了加强金融机构内部控制指导原则，这份指导原则明确要求从1998年起各类金融机构必须建立科学完善的内部控制制度,商业银行需根据指导原则结合自身实际情况，制定了一系列的制度和措施，如中国工商银行内部控制暂行规定、中国建设银行关于贯彻加强金融机构内部控制指导原则的意见等，纵观各家商业银行加强银行内部控制制度建设的制度和措施，基本涵盖了银行会计内部控制的方方面面。第二章 商业银行会计的基本理论2.1商业银行会计的含义商业银行会计作为一个独立的分支会计制度，同

9、时作为金融财务会计的重要组成部分。主要是是根据货币银行理论为基础，利用会计的基本原则和基本方法，以货币作为主要计量单位，对企业和商业银行的会计进行核算，监督，分析金融活动和评估。商业银行会计包括会计核算，会计分析和会计检查三个方面的内容。2.2 商业银行会计的特征我国商业银行的会计特点主要体现在以下几个方面：一是商业银行业务处理和会计处理的统一性，每一笔在银行中办理的业务都必须经过会计的记录与核算。二是商业银行会计处理的及时性比其他行业要好，为了不影响客户和企业用款，银行柜台必须要不间断的将各个业务纳入到会计核算程序中进行处理，结合计算机网络在银行目前应用5，各分支银行可以通过计算机进行同城异

10、地间流动会计的核算，在业务的处理上和会计处理上都体现出了银行的及时性。三是在给客户提供服务的同时也加强了对服务对象的监督，这是商业银行为客户的业务的客户服务要求，必须具备合法性、合规性、合理性，否则银行可以不予服务。与其他行业的企业相比，银行有其特殊性，但也有共通性，如两者的内部管理，银行和普通企业都有内部收支平衡，也有财务管理等，同样银行和企业也有各自每天消耗的必需品。另一方面，银行内资金（银行本身持有的资金和外来资金的总资金）在运用方式上和资金的所有者有较大的区别。在外部管理上，最多的是股份制商业银行，股份制作为现代社会的经济发展过程的产物，股份制促进会计行业发展迅速，但股份制的发展基础上

11、，现行的会计制度，所以这意味着我国商业银行需要做出更正式对外财务报告，更严格的会计工作的要求。2.3商业银行会计问题的分类2.1.1根据产生的原因分类根据商业银行会计日常工作中问题产生的原因可以分为四类，分别为会计操作问题、会计核算问题、会计监督问题以及行会计人员道德问题这四类。会计的操作问题一般指在日常操作中由于工作疏忽或错误失误等原因所引起的商业银行的资产损失等问题。会计核算问题主要是指在会计在进行资金清算和票据核算过程中，由于个人的疏忽或制度的不健全所引起的一系列的造成损失6，这个问题具有突发性、隐蔽性和复杂性的特征。会计监督上的问题是指在银行的正常运行中，本该由银行的会计发挥对银行经营

12、的合法性和合理性进行监督，但是由于商业银行将工作重点放在了揽存和贷款方面，使得银行会计的监督职能被削弱，而造成了各种损失。银行会计人员道德问题是指被利益的驱使的银行会计人员，违背银行从业人员的职业道德，进行违规操作等违法行为7。2.3.2 根据损害程度分类按照商业银行会计问题导致的的损害程度，一般可以分为以下三类会计问题分别为一般性的会计问题、重大的会计问题以及特别严重的重大会计问题。其中一般性的会计问题是指那些有可能给商业银行带来一般损失导致的。这个问题一般包括由于银行的会计、出纳或统计员在统计数据、管理重要文件、财物以及在核算资产负债和现金的过程中，由于工作人员的工作失误等主观因素给商业银

13、行带来损失。但是这一系列的问题产生的影响一般是内部的，对整个商业银行的会计工作的进行影响程度较小，可以通过检查来发现和弥补。重大会计问题是指商业银行的会计人员在日常工作中，由于疏忽或失误所导致的银行的重要文件、重要资料等丢失；或者导致银行现金或客户的资金丢失，以及违反国家的相关会计法规，进行违规操作；或者没有严格按照相应的银行制度来办理业务，或是由于丢失银行内部重要资料这样的不良事件，而给银行带来较大的损失，这一损失是在后期较难弥补的。特别严重的重大会计问题是指在商业银行中会计人员私自恶意设立“小金库”，私自留存各种资金；或者私自设立表外账户，伪造或编造虚假的账户凭证或各类票据；或者提供虚假信

14、息，伪造或编造银行的资产负债表等主要报表，以上这些行为给银行带来相当大的困难，这些问题是在后期难以弥补的问题。第三章 我国商业银行会计问题研究3.1商业银行会计规范体系问题3.1.1我国商业银行会计规范体系的基本框架名称第一层法律规范公司法、会计法、证券法中国人民银行法、商业银行法商业银行信息披露暂行办法第二层会计制度 企业会计制度、金融企业会计制度金融保险企业会计制度第三层上市公司披露规则公开发行证券公司信息披露编报规则第 1 号-商业银行招股说明书内容与格式特别规定公开发行证券公司披露编报规则第 2 号-商业银行财务报表附注特别规定（2002 年修订）公开发行证券公司信息披露编报规则第 7

15、 号-商业银行年度报告内容与格式特别规定公开发行证券商业银行有关业务会计处理补充规定3.1.2我国商业银行会计规范体系存在的问题1.金融企业会计制度存在的问题按照会计规范的层次来看，会计制度应该是直接指导会计实务的，但是这一新制度在实际应用中仍存在缺陷。一方面，金融企业会计制度仅适用于包括银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司以及财务公司在内的各类金融企业，使用的范围涉及到从存贷款业务、证券业务、信托业务、期货业务、基金等各类金融业务8，可以说是几乎涵盖了整个金融业务的整个领域的指导性制度。因此金融企业会计制度不可避免地成为只是按照财务报告要素进行原则性的规定

16、。另一方面，这项新制度是参照 2001 年发布的企业会计制度的内容与格式制定的，因此新制度规范范围几乎涵盖商业银行的所有业务，其中既包括了商业银行特有的存贷款业务，同时也包括了如投资、固定资产、无形资产、所得税等各类企业共有的业务。但是对于商业银行存在的众多表外业务、特有事项，新制度只是在第十章进行了一般性的解释性说明，并没有特别突出包括商业银行这项在金融企业中的特殊企业的日常使用，同时没有涉及到商业银行已存在的衍生金融工具，因此无法具体指导商业银行对于表外业务的日常会计处理。按照我国会计界对会计准则的研究，我国会计准则体系组成包括有基本会计准则和具体会计准则两大块。参照国际会计准则的制定经验

17、，在我国具体的会计准则又可分为三类：通用会计准则、有关会计报表的准则和有关特殊经济业务的准则。特殊经济业务的准则又包括三个方面：各行业共有的特殊业务（如外汇业务和结算业务）会计准则、特殊行业（如银行业和保险业）会计准则和特殊组织（如合伙企业）会计准则。就目前而言我国尚未制定针对银行业这个特殊的行业颁布的会计准则。因此诶了与国际接轨，更好地指导与完善我国会计准则体系，我国应尽快指定符合国际惯例的会计准则来实践规范商务银行会计实务9。2.商业银行会计准则的制定问题企业会计准则是适用于设在中华人民共和国境内的所有企业的一项制度。而商业银行会计准则同样适用于各类金融企业，其中包括银行、保险公司、证券公

18、司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司以及财务公司等，涉及存贷款业务、证券业务、信托业务、期货业务、基金等各类金融业务在内，可以说这项制度规范几乎涵盖了整个金融业务领域。但是由于商业银行职能和业务的特殊性，同时考虑到我国会计工作实际会计规范体系发展方向，因此有必要建立适用于商业银行的会计准则。企业会计准则是通用性的一项会计准则因此不能对每一项具体商业银行的金融业务有明确规定,在实际运用过程中金融企业有可能利用准则的不完善进行利润操纵的行为。就好比商业银行会计运用中就是看到会计准则与监管政策中的不匹配点,实质融资给企业的贷款作为同业拆借双出表处理,规避贷款规模的限制。3.2我国商业银

19、行会计信息披露存在问题我国商业银行业在会计信息披露方面仍存在许多不完善之处，其集中表现在：（1）披露的信息不真实。科目、项目的反映及其中的数据不真实，例如高估资本充足率、资产质量与实际差距较大、准备金提取严重不足、高估利息收入等等。（2）披露的信息不充分。商业银行缺乏对于非财务信息的披露10，缺乏对会计报表附注的重视与风险管理的定量信息。（3）缺乏对信息披露的具体规范。法律法规对商业银行信息披露的要求几乎都是原则性的，没有具体要求。我国商业银行信息披露目前几乎没有适当的规范可遵循。其主要有两方面的原因。3.2.1 会计信息披露受内在约束我国的银行其组织机构按照行政模式设置，因此带有明显的行政色

20、彩，董事会与监事会的决议以及经营者高管层的任命基本都由政府来决定，虽然目前大多数商业银行已经完成股份制改造，但是国有股在整个银行的股份中仍占主导地位,第一大股东对银行的具体管理和监督不甚了解，商业银行本身的治理结构以及委托代理关系存在一些问题。公司的股权结构和管理经营机制完善了压力和动力不足的企业管理，尤其是对会计信息披露的内部动力不足的情况。因为信息公开将提高银行操作条件的透明度，这可以显示不利于对一些对于管理层的问题。3.2.2 会计信息披露规范不完善就目前而言我国银行信息披露的规定由中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中证券业监督管理委员会等机构发布，他们各自承担不同的监管职责,按照

21、各自规定对银行进行监管。由人民银行划归入银监会对银行业的日常工作进行监管，但各个部门划分地并不彻底，例如人民银行依然拥有一部分对于银行的监管职能，但人民银行在发现银行信息披露问题时并不能立即进行调查，需要通过银监会这一中介机构才能进行，在情节严重的情况下还需向国务院报备 11。监管部门监管职能的分散会导致重复监管、监管职责不明晰等问题，最终导致监管空白，不能形成有效的监管环境。多头监管、多部门监管造成部门之间监管困难，权责界定不清，监管部门重复监管既增加了被监察银行与监察部门双方的监察成本。此外，所有的监管部门缺乏有效沟通，无法实现实时共享监管信息，缺少统一的监管信息系统，未及时发现，解决问题

22、，影响到调控的效果。3.3我国商业银行会计内部控制存在的问题3.3.1内部控制环组织结构不合理内部控制环境作为评价整体商业银行会计内部控制有效性的前提条件，会计内部控制的重要基础，内部控制环境发展不理想直接影响和制约我国商业银行会计内部控制的建设与实施效果。内部控制环境主要包括会计组织架构、会计从业人员职业道德三项。会计业务随着商业银行业务量的增多而增多，因此会计职能部门需要细化各自的职能才能使会计核算质量得以提高，不同类型会计问题的处理方式也不尽相同，大部分商业银行无法分别设立会计岗位负责不同类型的风险操作，且没有设立一个总的协调部门12。例如会计及财务部门、清算、核算金库中心等属于同一级别

23、机构，如果缺乏各部门之间良好的合作和沟通有可能导致管理弱化，直接影响内控工作效率。3.3.2 缺乏有效的会计内部控制监督评价机制在商业银行中时常存在银行会计机构对于监督职能弱化，只注重事后的监督，同时缺乏对重点人员、重点时段的监督检査。因此在会计监督评价中存在盲区和死角，使得会计的监督职能不能发挥其真正的作用，在实务中相对弱化了会计监督职能，加大了商业银行会计问题产生的可能性。其次，会计部门存在组织机构设置不合理，分工不明、职责不明确，甚至存在混岗和一职多岗的现象，重要职责和岗位没有严格分离，检查力度不足，同时对违规人员的查处力度不够大,起不到警示作用，最终使得会计监督在很大程度上流于形式。最

24、后一点，在实际操作中没有形成严密的会计内控监督评价体系，只局限于对会计业务中存在的具体问题的査找，在设计内控制度制度时缺乏对制度合理性、完整性、有效性等方面的综合分析、研究和评价，无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警。3.3.3 会计核算存在违规操作在具体工作中，有工作人员我行我素，不依照法律法规行事，不依照规程操作的情况发生。有些商业银行机构为了节约经营成本，减少会计人员的配备，导致了一人身兼数职，在业务处理时出现一手清情况。由于银行电子化进程加速发展，形成了相对较为完善的会计核算体系。但是在实际工作中，会计人员往往缺乏业务专业知识和风险防范意识，在日常办理业务时经常不遵照规程操

25、作甚至越权办理，这样的现象大大的增加了会计核算风险。这种不合规的会计核算导致商业银行资金运动的安全性、流动性以及盈利性的情况得不到全面、真实、客观的反映，这使得银行决策者难以获取真正的资金运营的情况，继而导致决策上的失误。在实际工作中，主要存在以下违规会计核算操作现象例如不按规定流程开设银行账户，不正确使用对应会计科目，不核对印鉴是否相符，银行与企业的对账也不按照正常的流程进行。甚至存在违反规定签发空头支票，开具资信证明等的现象，不正确计算利息，导致会计账务混乱，违反规定进行退票、压票等。会计人员违反相关规章制度调整随意更改会计报表以及表内会计科目余额 13。第四章 我国商业银行会计问题的对策

26、4.1完善商业银行会计规范体系4.1.1 构建商业银行会计规范商业银行会计规范是以会计法和企业财务会计报告条例为基础构建的，通过全面执行贯彻金融企业会计制度的规定，加快对金融创新产品的立法，制定针对商业银行业特有经济业务的会计准则，保证相关会计准则的权威性。此外金融也具有不断改革创新的特点，因此商业银行会计规范体系要随时推陈出新，根据经济形势的变化而变化，并适时对已颁布的会计规范进行修改和调整。4.1.2构建商业银行会计准则商业银行会计准则的构建可以从以下四个方面来考虑：1、商业银行会计准则的内容。商业银行会计准则可以分为基本业务准则和财务报表披露准则这两项准则，对于这两项准则将分别进行制定与

27、发布。2、商业银行基本业务会计准则的构成。商业银行基本业务会计准则的内容应只包括商业银行特有基本业务的会计确认、核算与披露这些内容作出规定，对不属于商业银行特有业务的核算，按照其他相关准则的规定执行。3、商业银行信息披露准则的构成。商业银行会计准则分为两个准则分别制定，即商业银行会计准则基本业务准则和商业银行会计准则财务报告披露准则。分为这样两项准则的目的，是一方面考虑了我国会计工作实际情况，另一方面又能够接近国际惯例。4、商业银行会计准则与中央银行会计监管的协调。商业银行会计准则应在考虑监管需要的基础上，按照会计原则相对独立地制定和发布。4.2完善我国商业银行信息披露制度4.2.1 改善与完

28、善信息披露规范当前我国的会计准则已基本实现与国际会计准则的趋同,并积极努力适应新经济形势下的变化，在2014年财政部相继出台了企业会计准则第39号一公允价值计量、企业会计准则第30号一财务报表列报、企业会计准则第33号一合并财务报表、金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定、企业会计准则第41号一在其他主体中权益的披露。在不断提升和完善相关会计准则的前提下应当规范新业务的会计处理以及更好地披露会计信息生产过程，以提高会计信息披露的质量14。此外，进一步完善中国银行业监督管理委员会，证券监督管理委员会，人民银行的规章的规定，以增加其可操作性，同时要加强监管协调，共同制定的法律法规，以避免不协调

29、的监管政策，保障和改善银行的信息披露和质量信誉。4.2.2 加强会计信息披露监管多头监管将带来监管的低效率，怎么划分监管职能需依据金融市场实际情况进行协调。就目前而言我国金融市场的发展并不十分完善,进行完全的分业监管,或者完全的混业监管都不切实际。商业银行混业经营的情况越来越多,其他金融机构保险、证券业开展银行业务也并不鲜见。另外,在我国人民银行完全脱离银行监管领域也不太现实。因此目前比较适宜的改进方案是明确划分各监管部门的职能，尤其是将人民银行与银监会的职能分离，同时加强监管部门的合作与协调。对会计信息披露违法违规现象严格的惩罚机制具有警戒作用,增加了违法违规的成本。目前我国的惩罚机制,对违

30、规机构的惩罚偏低。通过可提高罚款力度的办法,比如对证券业违规操作的处理金额能达到违规金额的十几倍，达到几百倍的数量。对相关责任人员的惩罚，提升至刑法惩罚的地步。根据刑法修正案(六)第5条的规定，任何提供虚假财会报告、不依法披露信息，可直接对公司、企业中直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处有期徒刑不超过3年或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下的罚款。从总体上看，罚金的力度依然较低，但将罚款上升为刑罚处罚，以终身或者一段较长的时间禁止入市作为行政惩罚,对于银行、企业等金融机构而言是比罚款更为严格的处罚。此外在对故意违规的中介机构需坚决落实连带责任的惩罚机制,当然应当区分客观被迫的情况。

31、如此,对会计信息披露的监管效率才能得到提升15。4.3强化商业银行会计内部控制制度4.3.1 构建严格的内部控制制度商业银行建立和健全完善的内控制度对保证商业银行的健康和稳健发展具有至关重要的作用。建立完善的内控机制首先需要建立严格的人员管理和控制机制，同时还需要建立内部责任机制、内部检查机制、权力制衡机制和财务监督机制，形成一个统一的整体，4种有效发挥内部控制机制。定期对对原有内控机制检查，在发现问题后及时修改和完善。商业银行要对其自身业务制定完善的业务流程，并制定相应的风险防范措施，必须使每一笔业务有章可循。建立了工作人员的监督机制和约束机制的重要职务，做“负责一切，一切是基于，一切有监督

32、”，避免任何潜在的风险漏洞。同时还要建立严格的内控制度考核机制，开展对会计人员的工作进行定期考核。在商业银行会计内部成立专门的内控监督检查部门，对银行的会计部门、人员和系统实施监督检查的内部控制部门进行监督定期检查，并使之制度化、长期化和规范化16。实现严格的分级授权制度，完善内部控制制度和业务流程，消除任何可能出现的会计漏洞。4.3.2 完善商业银行会计内部核算体系商业银行的稳定发展，离不开完善的内部核算体系。因此商业银行必须要建立一套完善的核算体系，从制度的制定和实施上都要有相应的制度约束和监督机制，并不断修改和完善。与此同时，商业银行的会计要遵循银行会计制度和会计核算制度，严格登记遵仔细检查每一个商业交易，正确使用会计科目，准确的记录下每个科目的变动数目；形成严格的登记交接制度，杜绝一切可能的风险。会计记录账目应严格遵守“账证相符，账实相符，帐表相符”制度的基础上，根据真