第七章外币交易会1.docx

1、第七章外币交易会1第七章 外币交易会计第一节 外币交易会计概述外币交易:是以记帐本位币以外的其他货币进行的款项收付,往来结算,接受投资以及筹资等交易.(企业与外国企业交易按自己的编报货币结算的不属于外币交易)一、 功能货币、记账本位币与外币1、功能货币企业编制财务报表时采用的货币。2、记账本位币会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。3、外币记账本位币以外的货币。 二、外汇与汇率外汇，一般是指外国货币或以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证。（人民币与美元汇率已达6.33。）汇率，又称汇价，指一国货币以另一国货币表示的价格，或者说是两国货币间的比价。有关

2、外汇的概念1、 汇率制度固定汇率制（fixed exchange rate system）是指以本位货币本身或法定含金量为确定汇率的基准，汇率比较稳定的一种汇率制度。在不同的货币制度下具有不同的固定汇率制度。 浮动汇率制（floating exchange rate system）是指一国不规定本币与外币的黄金平价和汇率上下波动的界限2、汇率的标价方法汇率标价方法(ExchangeQuotation): 确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是便产生了几种不同的外汇汇率标价方法。常用的标价方法包括直接标价法和间接标价法。（1）直接标价法，又叫应付标

3、价法，是以一定单位（1、100、1000、10000）的外国货币为标准来计算应付出多少单位本国货币。就相当于计算购买一定单位外币所应付多少本币，所以叫应付标价法。包括中国在内的世界上绝大多数国家目前都采用直接标价法。在国际外汇市场上，日元、瑞士法郎、加元等均为直接标价法，如日元11905即1美元兑11905日元。 在直接标价法下，若一定单位的外币折合的本币数额多于前期，则说明外币币值上升或本币币值下跌，叫做外汇汇率上升；反之，如果要用比原来较少的本币即能兑换到同一数额的外币，这说明外币币值下跌或本币币值上升，叫做外汇汇率下跌，即外币的价值与汇率的涨跌成正比。（2）间接标价法又称应收标价法。它是

4、以一定单位（如1个单位）的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。在国际外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。如欧元09705即1欧元兑09705美元。 在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变动。如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期少，这表明外币币值上升，本币币值下降，即外汇汇率上升；反之，如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期多，则说明外币币值下降、本币币值上升，也就是外汇汇率下跌，即外币的价值和汇率的升跌成反比。三、外币交易的种类有即期外汇交易和远期外汇交易两种四、外币交易的核算方法1、外币统账制外币统账制是指企业在发生外币

5、业务时必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。我国除了有外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用这种方法。 2、外币分账制亦称原币记账法或分别记账法。这是一种多记账本位币的记账方法。外币业务发生时，直接用原币记账，发生涉及两种货币业务发生时，直接用原币记账，发生涉及两种货币的交易时，通过“货币兑换”账户，分别与原币的对应账户构成借贷关系。会计期末，按一定的汇率将各种外币性账户已记录的业务金额均换算为报告货币（按照企

6、业会计准则规定，企业对我国有关部门报出的会计报表应以人民币为报告货币），各外币性账户调整后账面金额与原账面金额之差额，作为当期汇兑损益。五、外币交易的特殊性六、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，将其折算成记账本位币，货币性项目用即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算。 从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。 外币统账制下进行核算时，

7、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，在资产负债表日，将外币账户的余额折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。 第二节 外币交易的会计处理（即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。）一、外币交易的核算程序 外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 外币统账制，是指发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制，是指企业日常分别币种记账，资产负债表日进行调整。 我国主要采用外币统账制。 （一）账户设置 不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用汇兑差额”反映。

8、期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。 （二）会计核算的基本程序 第一、将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 第二、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”。 第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币比较，其差额计入“财务费用汇兑差额”。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 （一）即期汇率的选择 三种汇

9、率：买入价、卖出价、中间价。 准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换交易，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。 （二）即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是当期平均汇率或加权平均汇率等。三、外币交易的会计处理 【初始确认】 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采

10、用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例1】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 会计分录如下： 借：原材料 16 720 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 84

11、2 400 贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400 【例2】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下： 借：应收账款乙公司（美元） 22 950 000 贷：主营业务收人 （12 0002507.65）22 950 000 【例3】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需

12、要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下： 借：固定资产机器设备 （250 0007.6）1 900 000 应交税费应交增值税（进项税额）323 000 贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 000 银行存款 323 000 【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本3

13、00 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下： 206年7月1日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一美元 （300 0007.8）2 340 000贷：股本 2 340 000 207年2月3日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款美元 （300 0007.6）2 280 000贷：股本 2 280 000 【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年4月1日，从中国银行借人1 500 000港元，期限为6个月，借入的

14、港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。相关会计分录如下： 借：银行存款港元 （1 500 0001.10）1 650 000 贷：短期借款一港币 1 650 000 【例5】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下： 借：银行存款人民币 （50 0007.55）377 500 财务费用 2 500 贷：银行存款美元 （50 0007.6）380 000 【例6】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。相关会计分录如下： 借：银行存款欧元 （10 00010.7）107 000 财务费用 3 000 贷：银行存款人民币 （10 00011）110 000