小企业会计制度和会计制度的区别.docx

1、小企业会计制度和会计制度的区别小企业会计制度和会计制度的区别小企业会计制度与企业会计制度的比较4月27日财政部发布了小企业会计制度,要求从20XX年1月1日起在全国范围内实施。比较小企业会计制度与企业会计制度,有利于掌握这两个会计制度的异同,更好地在小企业落实小企业会计制度。相同方面(一)制定依据相同企业会计制度和小企业会计制度都是依据华人民共和国会计法和其他有关法律法规制定的。(二)会计核算基础工作的要求相同企业会计制度和小企业会计制度都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,按照华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。(三)会计核算的前提条件相同企业会

2、计制度和小企业会计制度都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提,划分会计期间,分期结算账目,会计期末编制财务会计报告。(四)会计核算应遵循的基本原则相同企业会计制度总则第11条和小企业会计制度总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。(五)会计核算方法基本相同1. 会计科目设置基本相同。企业会计制度设置了85个一级科目,小企业会计制度设置了60个一级科目,其有58个一级科目与企业会计制度的不仅名称相同,而且核算内

3、容也基本相同。2. 会计核算方法基本相同。如资产计价方法都以取得时发生的货币支出,或以形成前所发生的料工费支出,或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费,或以重组债权的账面价值,作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备,并且估计资产损失的方法也相同。资产增减,负债增减,所有者权益增减,收入的分类及其确认,费用的分类归集,利润形成等的账务处理基本相同。3. 对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”,同时提供会计报表附注,但小企业会计制度要求在会计报表附注披露的内容相对更为简化。不同方面(一)适用范围不同小企

4、业会计制度适用于在华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业(不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业)。符合小企业会计制度规定的小企业,按照制度规定可以选择执行企业会计制度。若选择执行了企业会计制度,就不能同时选择执行小企业会计制度的有关规定。而企业会计制度的适用范围,按照企业会计制度的规定,除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险企业外,在华人民共和国境内设立的企业(含公司),执行企业会计制度。从小企业会计制度的规定看,符合小企业会计制度规定的小企业也可执行企业会计制度。(二)会计科目设置不同小企业会计制度比企业会计制度少设了25个一级科目。原因主要有如下两个方面:第

5、一,小企业经济业务相对简单,因此可将企业会计制度的部分科目进行归并,如应收股利和应收利息合为应收股息科目,原材料和包装物归并为材料科目等。第二,小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务,从而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢;负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券;所有者权益科目少设了已归还投资;损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。(三)账务处理不同1.资产清查的处理不同。小企业会计制度没有设置“待处理财产损溢”科目,小企业在财产清查发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼要,

6、与资产负债表所反映的内容相符。而企业会计制度的资产负债表已取消了资产待处理项目,企业在编报前必须将待处理的资产进行处理,因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算,笔者认为这是一种多余。2.不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定,计提减值准备时需要进行较多的职业判断,而小企业会计人员少,高素质的会计人员更少,所以小企业会计制度仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备,不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少,按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。按小企业会计制度成本法的规定,股权持有期

7、间内,企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润属于应由本企业享有的部分,借记“应收股息”科目,贷记“投资收益”科目。制度不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配,但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润,则应冲减投资成本。小企业会计制度权益法简化核算主要体现在如下两个方面:第一,取得投资时不单独核算股权投资差额。小企业会计制度权益法的规定,以现金取得长期股权投资时,按实际支付的全部价款(扣除已宣告但尚未领取的现金股利)入账,不单独核算股权投资差额,不对该差额进行摊销。第二,不对被投资单

8、位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。小企业会计制度权益法规定:“采用权益法核算的小企业,长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时,小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资,同时增加或减少投资收益,而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于小企业会计制度的长期股权投资科目没有设三级科目,也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算,不对其进行处理。4.简化了专门借款费用的

9、核算。小企业会计制度对于借款费用的核算,要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用,均可资本化计入固定资产成本,而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续,但可能会导致资本化金额夸大,进而多计固定资产价值,少计本期利润,但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。5. 简化了融资租赁固定资产的计量。小企业会计制度规定,融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出,作为其入账价值,这避免了计算最低租赁付款额过程涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。6. 简化了所得税的账务处理。小企业会计制度

10、规定,小企业计算出当期应交的所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金应交所得税”科目。可见,所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法,即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用,时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用,而不作为资产负债表的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。7. 其他资产核算方法的简化。小企业会计制度还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法,没有要求按五五摊销法;短期投资期末按总成本与总市价孰低计量,不需要分项比较计量,在短期投资转让时可

11、不结转其已提的跌价准备。8. 待转资产价值核算不同。企业会计制度的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时,按确定的实际成本,借记非现金资产类科目,贷记“待转资产价值”科目;年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值”科目,贷记“应交税金应交所得税”科目和“资本公积其他资本公积”。财政部在关于执行企业会计制度及相关会计准则问题解答(三)将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行企业会计制度的所有企业。而小企业会计制度的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值,其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠

12、,还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为:小企业接受货币性资产捐赠时,借记“现金”或“银行存款”科目,贷记“待转资产价值”;接受非现金资产捐赠时,按确定的实际成本,借记非现金资产类科目,贷记“待转资产价值”科目;期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额,按“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值”科目,贷记“应交税金应交所得税”科目和“资本公积”,期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大,经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额,分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面,核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。

13、根据财政部20XX年5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定,小企业会计制度及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理,用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。(四)财务报告方面的不同小企业会计制度只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表,而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单,有些业务发生的可能性很少的情况,删除了若干项目。象资产负债表资产项目减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目,负债减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目,所有者权益减少了已归还投资项目。利润表减少了补贴收入

14、项目等。小企业会计制度的特点(一)小企业会计制度写法简化如小企业会计制度在总说明的第12和13条规定了非货币性交易和债务重组的资产入账价值的确定原则,在以后的各项资产计价不再重复这两类业务的资产计价方法,这减少了制度的篇幅,阅读起来更简明。而企业会计制度在规定每一种非货币性资产的计价时都要重复说明,以非货币性交易换的资产和以接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的资产应如何确定其入账价值,写法上不够简化。(二)简化了核算方法通过上述不同方面的比较可见,小企业会计制度与企业会计制度的不同主要体现在小企业会计制度规定的核算方法比企业会计制度规定的核算方法简单。如合并了4个一级科目,减少了25个一级

15、科目;基本财务报表项目减少了9个;部分资产计价方法简化了,如融资租入的固定资产的计价;有关会计事项的核算方法简化了,如资产清查的核算、长期股权投资的核算、所得税的核算、期末不计提长期资产减值准备等。不过,需要说明的是,小企业会计制度的简化不是更改核算方法,处理上仍保持了与企业会计制度的一致性,以便将来随着小企业规模发生变化,转换为执行企业会计制度时,可减少需要调整和说明的内容。因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准,小企业与大型企业的各项经济活动没有本质的区别。-企业会计制度与小企业会计制度的比较不同点(一)典型的整体不同点1.谨慎性原则没有企业会计制度应用的

16、充分例如:长期投资、固定资产、无形资产等小企业会计制度均没有计提减值准备2.方法比较简单例如:小企业所得税的核算采用的是应付税款法3.小企业没有设置待处理财产损溢科目(二)具体不同内容比较1.货币资金小企业:每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余不通过待处理财产损溢。发现现金短缺:借:其他应收款、现金、管理费用贷:现金企业会计制度:每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过待处理财产损溢企业会计制度:每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过待处理财产损溢科目核算2.存货小企业不一定是小规模纳税人。小企业与企业的区别:小企业

17、:设置材料和在途物资科目企业:设置原材料和在途物资科目3.长期股权投资(一)成本法小企业会计制度:采用成本法核算时,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面余额一般应当保持不变企业会计制度:1.初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按影响有的部分确认为当期投资收益,但投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的

18、账面价值。例:A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有。实际投资成本为110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元,其股本为1000000元,未分配利润为200000元;1996年实现净利润400000元;1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。假设:(1)A企业为小企业,执行小企业会计制度(2)A企业为股份有限公司,执行企业会计制度(1)A企业为小企业,执行小企业会计制度1996年1月1日投资时借:长期股权投资-C公司110000贷:银行存款1100

19、001996年5月2日宣告发放现金股利时借:应收股利10000贷:投资收益100001996年C企业实现净利润时,无会计分录1997年5月1日宣告发放现金股利时借:应收股利贷:投资收益(2)A企业为股份有限公司,执行企业会计制度(1)1996年1月1日投资时借:长期股权投资-C公司110000贷:银行存款110000(2)1996年5月2日宣告发放现金股利时借:应收股利10000贷:长期股权投资-C公司10000(3)1997年5月1日宣告发放现金股利时借:应收股利30000长期股权投资-C公司10000贷:投资收益40000如果企业从执行小企业会计制度转换到企业会计制度,要特别注意的,三个会计准则,象所得税会计,还有日后事项,会计政策变更,这三项提醒大家特别注意,另外大家在执行小企业企业制度需要关注的一点,就是小企业的会计报表,必须提供的报表是资产负债表和利润表,第三张表现金流量表,是可以根据需要来选择编制的,一般这一张表只出年报,而这个资产负债表是有月报,有年报。另外大家注意,小企业的会计报表,资产负债表还有一张副表,就是月度报告,年度报告,当这个企业是一般纳税人的时候,还有一张副表,我们叫它应缴增值税的明细表。