第三节 会计核算.docx

1、第三节 会计核算第三节 会计核算一、会计核算的基本要求（四个方面）1、建账的基本要求：各单位必须依法设置账簿，并保证其真实、完整。2、对会计资料依据的基本要求各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账薄，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。3、会计资料质量的基本要求会计凭证、会计账簿、财务会计报告必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造会计凭证、会计账薄和提供虚假财务会计报告。理解以下概念：会计资料伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账薄，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账薄，旨在以假充真。变造会计资料

2、，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账薄的真实内容，以歪曲事实真相。提供虚假财务会计报告，就是通过编造虚假的会计凭证，会计账簿及其他的会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。4、会计电算化的基本要求 会计电算化是现代企业会计核算的基本手段。会计法对会计电算化的规定：（1）使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。（2）用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一会计制度的要求。二、会计核算的内容会计核算的内容包括：款项和有价证券的收付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资

3、本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他事项。三、会计年度会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国是以公历年度为会计年度，就是从每年的1月1日至当年的12月31日为一个会计年度。分期进行会计核算的时间区间，会计上称为会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。四、记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但在中国境内编报的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量是会计核算的基本假设之一。五、会计文字记录会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当

4、地通用的一种民族文字；在中国境内设立的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。六、会计凭证的规定会计凭证是指用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面材料。会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种。1、原始凭证原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况的一种凭据。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证所记载的内容均不得

5、涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证。原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行。原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。2、记账凭证（1）记账凭证的内容填制凭证的日期、凭证的名称和编号、经济业务摘要、应记录的会计科目、方向、金额、记账符号、所附原始凭证的张数、填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。（2）记账凭证的编制记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无

6、误的原始凭证和有关资料。七、会计账簿的规定1、依法建账的规定：（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。（2）设置会计账簿的种类和具体要求，要符合会计法和会计制度的规定。（3）各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。会计簿记是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。会计账簿的具体类型包括：（1）总账。也称总分类账。总账一般使用订本账。（2）明细账。也称明细分类账。一般使用活页账。（3）日记账。特殊的序时明细账。一般使用订本账。（4）其他辅助账簿。也称备查账簿， 2

7、、登记会计账簿的规定：（1）根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的第一环。（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行。各种账簿要按页次顺序连续登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的更正方法进行更正。（3）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应该符合会计制度规定。（4）禁止账外设账。3、账目核对 也称对账，要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。八、会计处理方法的选择和一致性原则选择会计处理方法应遵循一致性原则。九、财务会计报告的规定1、财务会计报告的概念：财务会计报告，是指企业和其他单位向有关方面及国家有关

8、部门提供其在某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。（1）会计报表。是财务会计报告的主要组成部分。包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。（2）会计报表附注。是对会计报表的补充说明。包括两项内容：会计报表各要素的补充说明；会计报表无法描述的其他财务信息的补充说明。（3）财务情况说明书。是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他

9、事项。2、财务会计报告的编制（1）财务会计报告的编制依据。必须依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。（2）财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。（3）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。（4）财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。3、财务会计报告的注册会计师审计凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在对外提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在事务所初具的审计

10、报告一同提供。4、财务会计报告的签章程序和责任主体财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。九、会计档案管理会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计专业资料。根据会计档案管理办法的规定：1、当年形成的会计档案在会计年度终了以后，暂由本单位会计部门保管一年后，移交单位会计档案管理机构或指定专人继续保管；单位会计档案经本单位负责人批准后可以提供查阅或复制原件。2、会计档案的保管期限永久长期保存定期3、5、

11、10、15、25年会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。3、保管期满，应当由单位档案管理机构提出销毁意见，并报经单位负责人批准，和会计机构共同派员监销。对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，此类凭证不得销毁。应该单独保管到未了事项完结后才可以按规定的程序销毁。正在建设期间的建设单位会计档案，无论是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工结算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。主要考点:1.会计核算的基本要求建账的基本要求依法建账(即各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实完整) (法是指: 等)2 会计资料依据的基本要求注:(凭证,账

12、簿,报表)- 依据:实际发生的经济事项对会计资料质量的基本要求符合国家统一的会计制度对会计电算化的要求 软件 生成的会计资料符合国家统一的会计制度2.会计电算化的内容(联想六大会计要素)七个:款项和有价证券的收付财务的收发,增减,使用债权,债务的发生和结算资本基金的增减收入,支出,费用,成本的计算财务成果的计算和处理其他3.会计年度与记账本位币公历1月1日至12月31日1 会计核算以人民币为计账本位币(注意:无必须 )2 业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币为记账本位币,但编报时财务会计报告应当折算为人民币3 收支业务以外国货币为主的单位,可以选定某种外国货币作为记账本位

13、币,但编制的会计报表应折算为人民币4.原始凭证的填制,取得,审核,更正 (案例条款)P24P24: 原始凭证的大.小写金额必须相符 已事先印好编号的原始作废时,就加盖”作废”戳记(或注明作废字样)并连同存根一起妥善保存,不得撕毁 发生销货退回时,应填制退货发票,并附有退货验收证明和对方的收款收据,不得以退货发票代替收据;退款时,必须取得对方的收款收据(或银行转来的汇款凭证) 对于职工的公出借款单,必须及时进行账务处理,并将其附在记账凭证后面,收回借款时,应当另开收据 (或退还借款单副联)不得退还原借款收据(指借款记账联) 在数字前应填写币种符号,如人民币符号”￥美元符号”.大写金额数字前未印有

14、货币名称的,应加填货币名称,如”人民币”等,货币名称与金额数字之间不得留有空白大写金额数字到无或角为止的,应在”元”或”角”之后写“整”或“正”字,大写金额数字有分的,“分”后面不写“整”或“正”字凭证上大写金额前印有佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分”空位的,如果该位数是零,应写“零”字,而不能用 和0 或 符号代替;大写金额前端空位也不能用“” 0 或符号代替阿拉伯数字中间有0时,中文大写金额要写零字阿拉伯数字中间有几个0时,中文大写金额中间只写一个零不得涂改、刮擦、挖补原始凭证或用药水消除字迹,发现原始凭证有错误时,如属非重要项目的文字错误,应由开出单位更正(或重开),开出单位应当在更正

15、时加盖其公章,如果原始凭证的数量,单位或金额等关健项目有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更改。5 .记账凭证的填制要求1 应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证并且除结账和错账更正等事项外,记账凭证必须附有原始凭证(判断)2 在填制记账凭证时(凡尚未入账)发现填制错误,可将错误凭证撕毁并重新填制正确的记账(判断)6.账簿的设置、登账、核对、结账要求(建账,记账,对账,结账)1 实行电算化的单位,发生收付款业务时,在输入收款凭证的和付款凭证的当天,必须打印出现金日记账和银行存款日记账,并与库存现金核对无误2 除按规定可用红字记账外,必须使用蓝,黑墨水(或碳素墨水)记账,不得使用铅笔和圆

16、珠笔3 如果账簿记录发生错误时,不得采用涂改,刮擦挖补,用药水消除字迹等手段更正,也不能将本页撕毁,必须要按规定方法更正4 对账-账证,账账,账实、账表5 账项调整记录6 本月合计,本季合计-划单红线本年合计-划双红线(双红线表示封账)7会计处理方法的选择 遵循一致性原则-不能随意变更(判断)8财务会计报告1 构成:会计报表,会计报表附注,财务情况说明书2 季度,月度会计报表至少应包括资产负债表,利润表3 附表(了解内容)主表:资产负债表,利润表,现金流量表4 财务情况说明书少说明的四大内容（多选）A企业生产经营的基本情况B利润的形成及其分配情况C资金的增减和周转情况D对企业财务状况,经营成本和现金流量具有重大影响的其他事项5 各单位对外送的财务会计报告应当根据国家统一的会计制度规定的格式和要求编制6 母公司需要编制两个报表:个别报表,合并报表(判)7 财务会计报告应当真实,完整8 哪些人应在财务报告上签名并盖章(案例条款)应当由单位负责人和主管会计工作的负责人,会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章,设置总会计师的单位,还须由总会计师签名册名并盖章(注:总会计师是行政职务) 四个一致(多选)A编制基础B编制依据 C编制原则D编制方法9 委托注册会计师进行审计的-“两报一并”将注册会计师出具的审计报告随同单位财务会计报告一并对外提供9.会计档案(按所讲) P174(案例条款)