企业资产的税务处理实战大解析.docx

1、企业资产的税务处理实战大解析企业资产的税务处理实战大解析1， 折旧一次补提几年未专项申报。2， 房屋建筑物折旧35年，改为20年，一次补提三年的。3， 折旧30年，后又建房屋建筑物，折旧十年。4， 调整残值率补税。5， 稽查2013年调增，补提当年折旧、利息？6， 在租赁的土地上或其它单位土地上建造房屋建筑物折旧年限？摊销年限？ 7，驾校的汽车，是按照运输工具4年还是按与生产经营有关的工具5年计提折旧？。国家税务总局公告2014年29号解决2012年15号公告第八条引发的争议问题：八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并

2、实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。国家税务总局公告2014年29号原文五、固定资产折旧的企业所得税处理（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规

3、定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。（四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。（五）石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。我公司属于纺织行业，以前年度对部分固定资产计提过折旧，但是近几年没计提，现在要计提会计处理是可以的。不需要什么手续。一台倍捻机是1989年购入的，以前计提过一年折旧，后来没计提，现在已经超过折旧年限了，但固定资产

4、仍然存在，可以补提折旧。1.购入固定资产应当于购入第二月开始计提折旧，对于前期未计提的，应当补提2.对于补提以前年度的，应当通过“以前年度损益调整”进行核算。3.是否允许扣除，应根据国家税务总局公告2012年15号六条处理。根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。补提的前提是正确计算月折旧，了解是否有统一规定的残值率，折旧年限，购买日期，补提部分应该作为会计差错调整，调整期初留存收益，不要影响当期利润。借：以前年度损

5、益调整贷：累计折旧借：未分配利润-期初数贷：以前年度损益调整1，历史成本的实战应用企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：（一）国家统一规定的清产核资；（二）将固定资产的一部分拆除；（三）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。上述三种情形调整时，以前年度已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后年度的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。2，固定资产折旧方法固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。直线法包括工作量法和年限平均法。国家税务总局关

6、于固定资产折旧方法有关问题的批复【失效】国税函2006452号广东：按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照企业所得税税前扣除办法第二十七条的规定进行税务处理。国家税务总局2006.05.143，购买旧固定资产折旧时间计算企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限相乘确定。4，会计折旧与税法折旧孰长的原则企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或

7、摊销额，如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的，在税务处理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。浙江国税2013年解答12、采用公允价值模式计量的投资性房地产，可否按税法的规定计提折旧或摊销，并在企业所得税年度申报时纳税调减？答：投资性房地产按公允价值计量后会计上不计提折旧，所得税汇算清缴时折旧不作纳税调减处理。待资产处置时按处置收入减去计税基础后并计应纳税所得额。5，装修支出的扣除自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出。租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属

8、于长期待摊费用支出。6，古玩、字画、黄金、玉器处理折旧摊销不能扣除企业为获得未来收益所拥有或控制的非生产经营所必需的资产，包括采用公允价值模式计量的投资性房地产、名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格等，其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按公允价值计量的投资性房地产视同投资资产管理，若在其投资期间对外出租，取得的租金收入应计入应纳税所得额，但该项投资性房地产不得计提折旧在税前扣除。非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入

9、应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税。7， 企业发生转让投资资产、被投资企业清算、撤资、减资等情形时，投资资产的成本，准予扣除。股权投资资产成本除另有规定以外，按照以下方法确定成本：（一）投资方企业参与被投资企业增发股份，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款和相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（二）被投资企业以利润分配方式派发红股，投资方企业可以按取得股份的面值，确认取得股权投资成本。（三）被投资企业以除股权（票）溢价以外所形成的资本公积转为股本，投资方企业应确认相关的股息

10、、红利收入，投资方企业应当增加该项股权投资的计税基础。（四）在全体股东一致同意的前提下，企业股东之间按事先的相关合同约定，发生的股东权益比例变更，其增加或减少其股东权益比例的部分，持股成本不得调整。投资方除清算、减资或撤资情形外，投资企业转让、处置被投资企业股份，被投资企业的累计盈余公积和未分配利润或税后提存的各项基金等，不得从股权转让或处置价款中扣除。8，固定资产价值标准企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。2000-5

11、000重要性原则9，条例58条：改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出（非改建）；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（非改建）。10、永远停用，还是阶段性停用？条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。浙江国

12、税2013年解答11、今年因订单不足造成部分设备停产，停产期间上述设备折旧该如何处理？大修理期间、季节性停用的机器设备折旧可否计提？答：在不违背税法的前提下，遵从企业会计处理。企业所得税法第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：以外可扣除 (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； (二)以经营租赁方式租入的固定资产； (三)以融资租赁方式租出的固定资产； (四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； (五)与经营活动无关的固定资产； (六)单独估价作为固定资产入账的土地； (七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。11，残值可以为零

13、问题企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。12、生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应

14、当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。买树增值税发票，计管理费用，或长期待摊。平整土地并植树，建安业-其它工程作业，计长期待摊费用浙江国税2009汇算文件以保护企业财产为主要目的的防护犬是否也认定为公益性生物资产？浙江国税意见：可按照企业会计制度的相关规定处理。13、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资

15、或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。青岛2014解释“：问：土地使用权摊销期限是按土地使用合同还是按土地使用证使用期限？解答：企业取得土地使用证的按照土地使用证标注的期限摊销，对未取得土地使用证的按照土地使用合同规定的期限进行摊销。土地使用权摊销只有实际支付才能扣除青岛2014解答：问：企业与政府签定的土地款是5000万元，企业支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000万元，并按取得的票据记入无形资产，请问无形资产的摊销是按协议价计算，还是按已支付款的无形资产帐面数摊销？解答：企业取得的土地应当按照实际购置价格作为计税基础，对尚未支付的土地价款可在实际支付后调整原资产的计税基础。14，固定资产折旧年限问题：第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年0；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（青岛搅拌车企业自定）