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1、审计报告模板审计报告模板审计报告模板审计报告模板销售与收款内部控制制度符合性方面1、 赊销业务的批准程序和批准标准不明确。贵公司的控制流程中规定，赊销业务由营销部审核，报经主管销售的副总经理批准。但是在制度中没有营销部有关赊销业务需审核的文件、审核的具体执行人、审核并上报副总经理的要求、审核的时限等具体可操作的流程规定。主管销售的副总经理对赊销业务是否批准的要求也没有具体的规定。产生这个问题的原因是总经理认为，市场情况经常变动，以一套固定的模式来决定赊销业务可能会影响销售业绩，而且主管销售的副总经理习惯于按经验办事。但是，没有标准势必会导致赊销业务的随意性，同一种业务，由不同的人执行，就会产生

2、不同的审批结果。虽然经检查没有发现因此而产生的混乱现象，但长此以往，后患无穷。为解决上述问题，我们建议，由营销部提出审批的具体程序和标准，报董事会批准后实施。2、 销售订单、产品出库单、销售发票、发运单分别归集，不便于稽核。制度规定，财务部应在每月10日前将从各部门分别取得的销售订单、产品出库单、销售发票、发运单核对相符，以防止与销售相关的各部门发生工作失误。但是，由于前述单据分别来自不同的部门，财务部无力对每一笔销售业务都分别核对，只能核对这些单据的总额是否相等。如果不相等，查找起来非常麻烦，尤其是，如果发生错误发货或错误开单，必然会导致客户不满，严重影响公司的销售业务。况且，既使核对相等，

3、也并不意味着每一笔业务都正确。为解决这个问题，我们建议，在营销部设立客户代表制度，营销部每接到一票订单，就由营销部经理指定一名员工为客户代表，由其代表客户到各部门办理相关业务，货物发运后，由其将相关单据核对相等后交财务部审核。这样做既可以解决上述问题，又可以减少客户的麻烦，而且并不需要增加成本开支。3、 价格员的设置没有意义。贵公司在营销部设有三名价格员，负责核对销售发票中的价格是否正确。据我们调查，贵公司所销售的产品只有五个品种，二十一个规格，营销部一个合格的员工，在一个月内就可以记住所有的价格，而且可以打印价格表发给与销售价格使用和审核有关的员工，完全没有必要设置价格员来进行审核。按贵公司

4、目前的劳资标准，每名员工的平均费用为22，500元，三名员工的费用就是67，500元，这笔开支根本没有必要。我们建议，取消价格员，这样可以每年为贵公司节省开支67，500元。4、 销售佣金制度设计有缺陷。贵公司对营销部员工按销售订货金额和销售回款金额的1%计算提取销售佣金，这本是促进营销工作的一项激励措施，是合理的，但是，这项制度在设计时，没有考虑销货退回及折让因素，一旦发生，就会导致销售佣金隐性提高。长此以往，还可能出现虚假销售问题，给贵公司造成更大的损失。我们建议，由财务部根据贵公司近几年销货退回及折让金额占全部销售额的百分比，再考虑各种调整因素后，确定一个销售佣金暂扣比例，报董事会批准后

5、，实施佣金暂扣制度，待销货退回及折让期过后，如没有发生销货退回及折让事项，再将暂扣款发给营销员。现行内部控制制度遵循方面存在的问题1、 客户往来对账流于形式。制度规定，财务部会计员应于每季度终了后10天内向往来客户寄发并核对往来账目对账单，如发现不符应在三天内查出原因予以解决。但据我们检查发现，201X年第一季度和第三季度没有发出往来账目调节表，第四季度的往来账目调节表不相符但没有原因说明和处理意见。到201X年12月31日止，客户往来账目金额与客户认可往来金额相差2，150，336元相关部门反馈意见我们按照内部审计实务标准的要求，在本报告正式送交贵公司董事会前已将草稿送到相关部门，并要求他们

6、提出反馈意见，在本报告正式编制前我们已经收到所有的反馈意见，现将这些意见整理归纳如下：1、 对于我们提出的与内部控制制度设置有关的问题，相关部门都表示成，并同意我们提出的修改建议。2、 财务部对于我们提出的收款不及时送存银行问题和销货退回及折让手续不健全问题表示同意，对前一个问题他们已经进行了整改，对后一个问题他们建议我们向董事会提出，以取得严格执行制度的要求。3、 财务部对于客户往来对账问题归责于他们表示不认可，认为如不能增加人员编制，他们无力完成此项工作。4、 总经理办公室参与人员不认可，对于他们关于坏账损失原因的责难，认为他们对此已经尽力了，产生坏账的原因是多方面的，除非进行讼诉别无它法

7、，但他们又对讼诉的难度心存恐惧，对胜诉后的具体执行不抱希望。二、 采购和付款循环贵公司在采购和付款循环的内部控制流程见图二采购和付款内部控制制度符合性方面1、 采购订单发出前未经财务审核。贵公司的采购流程规定，仓储部应根据生产计划的要求和实际库存情况，提出采购申请，经主管副总经理批准后向供应商发出采购订单。这项控制制度在仓储部库存管理比较准确的前提下是合理的。但是，一旦仓储部的库存管理工作出现失误，就会出现继续采购已积压物资的错误，导致资金占用不合理增加等经营风险。在管理控制比较好的企业经营流程中，为解决这个问题，一般都在采购控制流程中，存在一个财务部审核控制程序，专门审核各种物资的生产需要量

8、和现有库存量是否正确，以检查和防范仓储部的管理失误。产生这个问题的原因是，贵公司与采购相关的部门和主管领导对这个问题的重要性和风险性认识不够，只是认为增加一项审核控制会降低采购效率、提高控制成本而且根本没有必要存在这项控制。基于这个问题的重要性和贵公司相关部门和管理层的认识和要求，我们建议：增加此项控制，但是，考虑提高采购效率和降低控制费用的要求，可以要求财务部只审核采购订单申请表中的现有库存量一项指标。2、 付款无程序，无标准。贵公司的采购流程规定，由财务部审核供应商的付款要求和采购的有关单据文件，根据贵公司流动资金的周转情况决定是否付款、付款比例和付款时间。在贵公司流动资金充足和付款政策一

9、致性的前提下，这项控制流程规定是合理的。但是，贵公司由于生产经营高速增长，流动资金比较紧张，无法保证所有的外欠款项都及时支付，而且由于供应商情况的复杂性，财务部也无法保证付款政策的一致性。在此条件下，财务部付款政策的执行就存在较大的随意性，长此以往，会导致因财务部付款过程没有监督而产生财务部有关人员以职权谋取私利情况的产生。出现这个问题的原因是贵公司有关管理人员认为，各个不同的供应商情况复杂，在目前条件下，很难用一套具体的标准来决定付款政策，只能由财务部根据实际情况决定付款业务的实际运行。我们建议，由贵公司主管副总经理协调采购部和财务部，制定出一套切实可行的采购欠款付款政策，报总经理批准后执行

10、。一般情况下，应力求保证付款政策的一致性，出现特殊情况需要优先保证某供应商付款时，应由采购部提出申请，经财务部审核后报主管副总经理批准后执行。3、 供应商变动无审核标准。贵公司的采购流程规定，由采购部根据生产经营的实际情况选择所需物资的供应商，报主管采购的副总经理批准后确定供应商。在此项制度中，没有规定采购部根据什么标准选择供应商、副总经理根据什么条件批准供应商、在什么情况下应变更供应商。由于没有标准，贵公司在供应商的选择和变更方面存在很大的随意性，也没有必要的监督，采购部经常受到以权谋私的指责，虽然这些指责大多没有确切的证据，但贵公司各方面现行内部控制制度遵循方面存在的问题1、 部分采购业务

11、没有采购招标比价文件。制度规定，贵公司一次超过50，000元的物资采购都必须向已选定的供应商招标，由这些供应商提供投标文件，贵公司采购部编制采购招标分析表并确定最终供应商。贵公司201X年一次金额超过50，000元的采购业务305笔，我们采取统计抽样的方法，共抽取了其中的85笔进行检查相关部门的反馈意见。1、 采购部已认识到了财务部审核对于采购订单制订的重要性，已经与财务部协商具体的审核办法，对于我们提出的建议表示认可。2、 采购部对于供应商选择与更换的标准问题早已有所体会，并对此深感忧虑，主管副总经理也有同感，他们已经开始着手标准的制度工作。3、 采购部对于大宗采购项目招标文件问题表示认可，

12、现在他们已采取措施补充所缺少的文件资料，并保证今后不会再有此类事情的发生。4、 财务部对于已报销单据和文件的的注销问题表示认可，并已经开始实施我们提出的建议;对于付款标准和付款程序问题，他们承认问题的存在，但对于我们提出的解决建议表示无力实现。5、 仓储部承认在入库清点、暂估入库问题和盘点中存在的问题，但不承认我们对于产生原因的分析，他们坚持认为，出现这些问题的主要原因是他们的工作量较大，时间性要求较强，而他们的定员人数过少，无力完全执行规定管理控制程序。三、 生产和成本计算循环贵公司在生产和成本循环的内部控制流程见图三生产和成本计算循环内部控制制度符合性方面1、 对于价值较低的标准件、工具的

13、生产领用手续过于繁琐。制度规定，生产车间及其他辅助生产车间领用所有的库存物资都要填写领料单，由仓储部根据生产需要批准发放库存物资。这对于专用的生产材料和贵重材料来说是必要的，但对于通用的、价值较低的标准件和工具来说是没有必要的。因为生产中经常用到这些标准件和工具，用多少领多少，虽然可以降低生产消耗，但给仓储部造成的工作量会大大提高，贵公司仓储部与库存物资发出有关的工作人员比同行业相同规模的企业多四名，主要原因就在于此。我们测算，201X年贵公司因实行此项制度，可以降低标准件、工具的消耗35，000元，而多付出的工资费用却要增加80，000元，多支付45，000元。产生这个问题的原因是该项制度的

14、设计者过于强调生产消耗成本，没有考虑到为达到目标所需付出的代价。我们建议：对于贵公司生产过程中常用的通用标准件、小工具等物资可以采用预算管理的办法，由生产部根据需要一次性领用一个生产周期的需要量，具体的消耗量由生产部去控制，由此可节省成本45，000元。2、 生产成本的计算方法过于细致，导致核算成本过大。贵公司的生产成本核算采用品种法，为了准确，不仅把每一种产品作为一个成本计算对象，而且把每一种产品的每一个规格也作为一个成本计算对象;辅助生产费用的分配采用了目前最准确的代数分配法。这种成本计算方法确实可以提高成本计算结果的准确性，但为此付出的代价是财务部与成本计算相关的人员比行业同规模的企业多

15、出五人。提高成本计算准确性的经济意义有多大难以确认，但增加五名工作人员就要多付出100，000元的费用。产生问题的原因与前述相同。我们建议，放弃这种过于繁琐、过于细致的成本计算方法，改为目前大多数同行业企业通用的成本计算方法，虽然准确性有所降低，但降低成本的作用是非常明显的。3、 生产过程中产生的废品及边角余料的处理没有规定。在生产过程中不可避免地会产生废品和边角余料，对于废品产生的责任和废品的处理会影响到贵公司的生产效率的进步和生产成本的变动;边角余料的处理会影响到生产成本的变动、环保法规的遵循和生产车间的利益。据我们检查，贵公司201X年共发生废品2，500件，由此影响的成本为2，800，

16、000元，其中可折解重复使用的价值1，780，000元。边角余料已由生产车间处理给废品收购商，取得处理款156，396元，此款已收入生产车间，并已作为机动奖金发给生产车间的有关人员。这种做法对贵公司的不利影响是巨大的，产生如此巨额的废品成本无人处理，会助长废品的进一步增加;边角余料处理款不交财务部统一处理，会助长各部门谋取非法利益的积极性，长此以往，贵公司整体的利益将会受到极大的损害。产生这个问题的原因是，贵公司有关部门认为，各生产车间已实施了成本目标预算考核制度，各生产车间成本的高低会影响到自身的经济利益，没有认识到加强管理的重要性。我们建议，应尽快建立并实施废品责任处理制度和边角余料的统一

17、处理制度，将废品成本和边角余料回收成本与生产成本目标考核紧密结合起来。现行内部控制制度遵循性方面存在的问题1、 员工招聘录用控制执行不力。制度规定，各单位、部门需要增加员工，应由该部门提出增加员工申请，提交增加员工的理由，报人事部申核后交总经理批准。但此项制度在贵公司执行得很不理想，据我们检查发现，贵公司201X年各部门增加员工的申请数为368人，实际增加员工368人，而且各部门的实际增加人数恰好等于其申请人数，这就意味着，只要各部门提出增加员工申请，都能得到保证，而对于申请的合理性、必要性，人事部并没有考核和审查。据我们实际调查测算，在201X年增加的员工中，至少有49名是不必要的，由此给贵

18、公司增加的人工成本是68万元。产生这个问题的原因是，人事部认为，各部门已实施了费用预算考核，各部门出于对自身利益的考虑，不会没有理由地增加员工，一旦申请增加，他们一定是必须，人事部的审核只不过是个形式而已。我们建议，人事部应切实承担起员工招聘录用控制的职责，在审批各部门提交的增加员工申请时，必须认真审查申请部门提交的申请资料，按岗位职责说明书和生产工艺文件及生产任务单的标准，复算申请部门的员工需要量，并以此为标准确定是否批准增加员工的申请。2、 领用材料计价、成本计算方法各期不一致，财务指标严重背离公司实际情况。会计制度规定，企业的会计核算方法应保持一致性，一种方法一旦被采用，没有特殊的原因并

19、报请有关部门批准，不得随意变更。贵公司在这方面执行情况较差。据我们检查发现，贵公司在201X年内就对生产领用材料的计价先后使用了先进先出法、加权平均法、后进先出法，人为造成生产成本下降1，200万元。成本计算时，实际领用材料与领料单不符，采用价格差调减成本1，500万元。生产车间的在产品完工约当量随意调节，并没有按实际情况列示，导致目前生产车间在产品的单位成本已经高于完工产品成本，由此降低的完工产品成本达到850万元。产生这个问题的原因是，贵公司对各部门及各级管理人员采用预算考核管理，在无法完成考核任务的条件下，贵公司部分管理人员为了自身的眼前利益，放弃了对原则的遵守。贵公司正在申请上市，此种

20、做法如不能及时改变，很有可能受到法律诉讼。我们建议，贵公司应督促各部门切实执行国家会计制度和内部控制制度，采用聘请外部社会中介审计的方法检查发现和防止成本随意调节现象的存在。3、 部分生产人员不认真遵守生产工艺文件的要求。在生产过程中遵守生产工艺文件是保证产品质量，提高生产效率的基本要求，但据我们观察发现，在部分生产人员中存在不遵守生产工艺文件的现象。例如，在组装车间的最后组装工序的工艺文件中，要求将组装螺丝正拧8圈然后反拧一圈，而部分生产人员只是正拧7.5圈，甚至只正拧5圈;车床在生产员工交接班时，工艺文件要求检查并加注润滑油以保证车床的使用寿命，但部分生产员工却不遵守这项规定;工艺文件规定

21、，生产工具使用完毕，应放在规定的位置以便其他人使用，但部分生产员工却按照个人的习惯，怎么放的都有。诸如此类的现象大量存在，如不及时改变，将严重影响贵公司的产品质量和生产效率。产生这个问题的原因是，贵公司生产部门和技术部门对生产员工的工艺纪律方面的培训和监督不力，不重视工艺文件对产品质量和生产效率的影响。我们建议，选择合适时间对现有的生产员工进行工艺文件重要性教育，开设培训班和咨询小组对生产工艺文件规定的各种工艺要求所生产产品的意义进行讲解，明确遵守工艺文件对生产员工个人利益的影响。相关部门反馈意见1、 仓储部确认，他们对于低价值物资的领用手续问题早已不满，同意我们提出的改进意见，正在与财务部、

22、生产车间商讨我们提出建议的操作方法。2、 财务部承认成本核算方面的确存在如我们所发现的问题，但他们说，作为专业人员他们知道这样做是不可以的，但他们之所以这样做是为了公司整体的利益，他们不愿意独立承担此项责任。财务部对我们提出的成本计算方法过于繁琐的指责表示同意，并强调他们也是按制度办事，至于为什么设计这样的成本计算方法，他们表示不清楚。3、 生产车间对于我们提出的员工不遵守工艺文件问题表示认可，但不同意我们的产生原因分析。他们认为，工艺文件当然应当遵守，但需要时间对员工进行培训，员工了解并熟练掌握这些工艺文件规定需要一定的周期。生产车间承认存在废品和边角余料问题，但他们强调产生的废品只占全部产

23、量的3%，已达到同行业的较高水平，进一步降低废品难度很大;他们强调，边角余料处理收入用作奖金分配，是经过总经理同意的，原因是生产车间工作条件差，劳动强度大，生产车间员工收入水平低于他们所付出的劳动代价，这笔奖金只不过是对他们的补偿。4、 人事部承认在员工增加方面审核工作未遵守规定，但他们坚持认为，由于他们在与生产有关的专业技术方面存在缺陷，他们没有能力审核各部门增加员工的合理性。四、 货币资金控制循环贵公司有关货币资控制的内部控制流程见图四货币资金内部控制流程图从上图中可以看出，贵公司在货币资金的管理控制方面，制度的建设是很健全的。我们对贵公司现有的有关货币资金的内部控制流程进行了详细地检查，

24、没有发现明显的制度缺陷。对贵公司有关货币资金内部控制制度的执行情况，我们对每一类业务都进行了抽查，发现了一些问题，现将这些问题详述如下：1、 银行存款余额调节未实现分离。制度规定，每月月初，财务部都应指定一名员工对出纳员经管的银行业务进行检查，并编制银行存款余额调节表，如发现有违规情况应立即向财务部主管汇报。但据我们检查发现，贵公司的银行存款余额调节表一直都是由出纳员自己编制的，财务部指定人员只是在已编制完毕的银行存款余额调节表上盖印，并没有实际编制或检查。这就存在出纳员挪用公款的可能性。我们在201X年8月份的银行存款业务检查中发现，201X年8月2日有一笔款项，金额150万元出账，201X

25、年8月29日，这笔款项又全额入账，这两笔业务在贵公司开户银行提供的银行对账单中有反映，而在贵公司的所有账簿中都没有反映，说明这笔金额为150万元的款项有可能曾被挪用。2、 支票与印鉴没有实现分离。制度规定，支票由出纳员保管并填写，印鉴由财务主管或其指定人员保管并鉴章。据我们观察，贵公司的支票和印鉴都由出纳员一个人掌握，没有实现规定的分离，虽然经检查没有发现货币资金的非法开支，但存在这种可能性。3、 特殊支出管理控制制度执行不力。制度规定，贵公司所有的固定资产支出和与个人生活消费有关的大额资产性开支都必须取得董事会的书面指令。但在贵公司201X年发生的342笔此类支出中，有27笔没有董事会的书面

26、指令，总金额达86万元。4、 员工占用公司资金过多，现金管理制度没有被认真执行。制度规定，员工个人因出差等公事需要，经批准可以向公司财务部借款，但在与借款相关的事务结束后，应立即办理报销结账手续，否则应从其工资中扣除。据我们检查发现，贵公司个人欠款已达153万元，产生的原因多数都与报销不及时而扣款政策未执行有关。上述问题的产生，都是由于有关人员对其产生的后果认识不足，贵公司有关方面又缺乏监督，导致问题越发严重。财务部对此问题的解释是，这些问题都是所有企业的通病，他们这样做更多的是出于习惯和方便，但出现这么多问题，后果如此严重却从来没有想到。组织结构图流程图图例1. 过程.活动.工作为一式一份文

27、件为3.一式多份文件为4.由至为5.核对为业务起点7. 存档采购与付款循环内部控制流程图 表一供应科仓库 车间 财务科供应单位送来发票符号说明：业务起点 存档 合并文件 30销售与收款循环内部控制流程图销售科仓库 装运部门 车间 财务科接受客户订单入库赊销 现销授权发货产成品出库符号说明：业务起点 存档 合并文件 30销售与收款循环内部控制流程图销售科仓库 装运部门 车间 财务科接受客户订单入库赊销 现销授权发货产成品出库货币资金付款业务流程图各部门是 否授权范围内 超出授权范围审核后付款附送：审计报告模板案例审计报告模板案例审计报告模板一*审字第*号：我们接受委托，审计了贵公司*年*月至*年

28、*月科技型中小企业基金的收支使用情况以及科技型中小企业技术基金无偿资助项目合同中经济指标的执行情况。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的审计资料，我们的责任是对基金的收支使用情况及合同经济指标的执行情况发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则与科技型中小企业技术基金无偿资助项目合同进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序，现将审计情况报告如下：一、 企业及项目基本情况*公司系*年*月*日注册成立的有限责任公司，由*工商行政管理局颁发企业法人营业执照，注册号*，注册资本：人民币*万元;法定代表人：*;公司住所：*。公司经营范围

29、：*项目基本情况：二、 基金合同有关规定贵公司于*年*月*日申报*项目，并与科技部科技型中小企业技术基金管理中心于*年*月*日签订了科技型中小企业技术基金无偿资助项目合同，立项代码：*，取得基金总额为*万元人民币的无偿资助，用于*项目的投入。项目投资总额为*万元，在基金合同签订时，已完成投资额*万元，计划新增投资*万元，其中基金资助*万元。基金用途规定：基金必须用于购置生产用配套仪器设备、新产品的开发及研制等。项目执行阶段的经济指标：合同规定，*年应实现年销售收入*万元年交税总额*万元年利润总额*万元三、 基金合同中各项经济指标的执行情况经审计，合同执行情况如下：项目投资到位情况：我们根据银行

30、存款账、进帐单及银行对帐单，确定项目投资到位情况如下：1、截止到*年*月*日已到位的总投资为*万元，其中立项时已完成投资*万元，新增投资*万元，其中：基金 *万元企业自筹资金 *万元项目资金支出情况：我们根据相关帐簿及凭证，确定项目资金支出情况如下：1、截止*年*月*日，本项目实际支出资金*万元，其中：项目产品开发及试制*万元其中：购置仪器、设备*万元购置生产设备*万元流动资金*万元销售费用*万元基建*万元其他*万元合 计 *万元经济指标完成情况：截止*年*月*日，贵公司各项经济指标完成情况如下：1、项目实现收入：经审计贵公司提供的基金资助项目*的收入明细清单等资料，项目实现收入为贵公司*项目

31、的销售收入，项目实现收入总额为*元，其中：项目收入*年*月-*年*月*年*月-*年*月*年*月-*年*月累计项目销售收入技术服务收入合计2、项目成本：根据贵公司提供的销售成本总帐、明细帐及相关资料，确认项目成本总额为*元，其中：项目收入*年*月-*年*月*年*月-*年*月*年*月-*年*月累计项目销售收入3、项目税金根据项目应计缴的税金-增值税、营业税以及附加、企业所得税等，确认贵公司在项目执行期间共计缴税金的总额为*元，税项及对应税额明细如下：税种*年*月-*年*月*年*月-*年*月*年*月-*年*月累计增值税营业税城建税教育费附加企业所得税合计4、项目应承担的期间费用：贵公司生产、销售的产品仅为基金资助项目包含的产品。根据贵公司提供的费用总帐、明细帐及凭证确认，项目执行期间其发生期间费用合计*