1、应收及预付款项第三章应收及预付款项 考核目的:通过考核,使学生了解应收账款的性质与范围,票据的种类;掌握收到应收票据和票据到期的核算,应收票据贴现的核算,应收账款发生与收回的核算,预付及其他应收款的核算,坏账的核算。 考核知识点:应收票据的核算;应收账款的核算;预付账款及其他应收款的核算;坏账的核算。 考核要求: 1应收票据 识记:应收票据的含义及种类。 应用:(1)收到应收票据和票据到期的会计处理;(2)应收票据贴现的会计处理。 2应收账款 识记:应收账款的含义。 理解:应收账款的确认与计量。 应用:应收账款发生与收回的会计处理。 3预付账款及其他应收款 识记:预付账款、其他应收款的含义。
2、应用:预付账款、其他应收款的会计处理。 4坏账 识记:(1)坏账的含义;(2)坏账的确认标准。 应用:备抵法下坏账核算的会计处理。第一节 应收票据一、应收票据的概念和种类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。根据我国现行法律的有关规定,商业汇票的期限不得超过6个月,因而我国的应收票据是一种流动资产。按票据是否计息,可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。按承兑人不同进行分类,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、应收票据的计价与会计处理(一)应收票据的计价计价:现值法 面值法(我国采用)(二) 应收票据的会计核算1、 带息商业汇票(1) 利息的计算利息=应收票
3、据面值*票面利率*时间票面利率:期限以月表示:利率折算为月利率(年利率/12)期限以日表示:利率折算为日利率(月利率/30、年利率/360)时间:按月表示:到期日按月对日确定;月末出据的,为到期月的最后一天。按日表示:从出票日起实际经历的天数,到期日那天不计息(2) 收到票据时借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) (3)带息票据期末计息借:应收票据 贷:财务费用 (4) 票据到期票据到期收回票款借:银行存款 (实际收到的金额)贷:应收票据 (帐面余额) 财务费用 (差额)票据到期,但付款人账户资金不足,票据由银行退回。借:应收账款 (应收票据的帐面余额)贷:应收票据
4、(帐面余额) 注:这种情况只有商业承兑汇票才能出现 2、不带息商业汇票收到商业汇票 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)票据到期,收到收款通知 借:银行存款 贷:应收票据如果票据到期,对方无力支付(商业承兑汇票) 借:应收账款 贷:应收票据二、应收票据贴现所谓“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后,从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息,然后将余款付给持票人,作为银行对企业的短期贷款。应收票据贴现中,贴现日至票据到期日的期间称为贴现期,贴现银行所使用的利率称为贴现率,贴现银行扣除的利息称为贴现息,贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企
5、业的金额称为贴现净额或贴现实得款。有关计算公式如下:票据到期值票据面值(1票面利率票据期限)贴现利息票据到期价值贴现利率贴现天数/360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1贴现实得款票据到期值贴现利息带息票据的到期价值为票据到期日的面值与利息之和,不带息票据的到期价值即为票据的面值。贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数,在贴现日和票据到期日这两天中,只计算其中的一天。承兑人在异地的,在确定贴现期时,应另加3天的划款日期。【例】2006年6月1日,企业将一张出票日期5月12日,期限6个月、票面利率为9、面值为120 000元的银行承兑汇票向银行贴现,假设该企业与承兑企业在同一票据交
6、换区域内,银行贴现利率为12。有关计算如下:票据到期值票据面值 (1票据利率票据期限) 120 000(1+96/12) 125 400(元)该应收票据到期日为11月12日,其贴现天数164天(30+31+31+30+31+12-1)票据贴现利息到期价值贴现利率贴现期 125 40012164360 6 855.2 (元)贴现净额到期价值贴现利息125 4006 855.2118 544.8(元)借:银行存款(按实际收到的金额)财务费用(贴现息部分)贷:应收票据第二节 应收账款一、应收账款的确认和计量应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、
7、运杂费等。(一)应收账款的确认应收账款是由于销售商品、提供劳务而形成的债权,因此,应收账款的确认与收入的确认标准密切相关,应收账款应于收入实现时予以确认。按照收入确认标准,企业销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业赊销商品,能够同时满足以上五个条件,即可确认收入的实现和取得的债权。(二)应收账款的计量一般情况下,按照从购货方应收的合同或协议价款确定应收账款入
8、账金额,但应收的合同或协议价款不公允的除外。代购货单位垫付的包装费、运杂费,可直接归属于应收账款,计入应收账款的初始确认金额。1、商业折扣(交易时)企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如:5%,10% 按发票价格中扣除商业折扣后的余额入帐例:企业销货10000件,单价(不含税)3元,折扣率20%. 商业折扣=10000320%=6000发票货款金额=10000380%=24000 2、现金折扣(交易后)卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务减让 表示:2/10、1/20、n/30 应收账款入账金额的确定(1)总价法
9、(我国采用) 总价法是按扣除折扣前的总金额(发票价格)确认销售收入和应收账款。 (2) 净价法净价法是按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。3、销售折让(交易后)应按折让金额调整应收帐款的入帐金额二、应收账款的会计处理(一)应设置账户应收账款(二)账务处理1、企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。借:应收帐款(价+税+代垫运费) 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税)收回货款时借:银行存款 贷:应收帐款2、企业发生的应收账款,在有商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账。与没有商业折扣会计处理一样3、企业发生的应收账
10、款在有现金折扣的情况下,采用总价法的账务处理。销售实现时借:应收账款(未扣除现金折扣的总价税) 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)在折扣期内付款 借:银行存款 (扣除折扣的实收款) 财务费用 (折扣额) 贷:应收账款 (应收总数)超折扣期付款 借:银行存款 (应收总数) 贷:应收账款 (应收总数)三、应收款项的抵借和出售应收款项的抵借和出售是企业利用应收款项进行融资的两种方式。(一)应收款项的抵借应收款项抵借是指企业(承借人)以应收款项作为抵押,向银行或其他金融机构(出借人)借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议,主要规定借款限额和借款期限。借款限额是企业可以取得的最高借款额
11、,一般按应收款项金额的一定比率计算确定。比率的大小根据赊购方的信誉程度和借款企业的财务状况等因素确定,一般在3080不等。(二)应收款项出售应收款项出售是指企业将应收款项出售给收购应收款项的银行或其他金融机构,由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。购销双方通常应签订出售合同或协议,主要规定手续费、利息和扣留款等事项。手续费主要用于银行或其他金融机构支付收取应收款项的费用,以及用以应付无法收回账款的风险。课后注意:P48例9、10 P50例11、12第三节 预付账款与其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定,预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付款时借:预
12、付帐款 贷:银行存款购货时借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:预付帐款补付货款时借:预付帐款 贷:银行存款多余款退回借:银行存款 贷:预付帐款预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方二、其他应收款其他应收款即其他应收项目,是指企业发生的非购销活动的应收债权,如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。发生各种其他应收款项时借:其他应收款 贷:库存现金/银行存款 收回其他应收款时借:库存现金/银行存款 贷:其他应收款 第五节 坏帐一、坏帐的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,
13、应当计提坏账准备。 应收款项坏帐的确认标准:1、 因债务人破产或死亡,以其破产财产或者遗产清偿后,仍不能收回的应收款项2、 因债务人逾期未履行偿债义务,且有明显迹象表明无法收回(3年)的应收款项二、坏帐的核算方法坏账的核算方法一般有两种:直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失。(1)直接转销法(2)备抵法(我国采用)企业发生坏账损失时借:坏账准备 贷:应收账款已确认并转销的应收款项以后又收回时借:银行存款 贷:应收账款同时借:应收账款 贷:坏账准备坏帐损失的计提借:资产减值损失 贷:坏帐准备结论:(1)第一次全额计提。(2)以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备
14、应存在的余额,实际计提数是轧差。若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额,按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额,按年末应提数加上借方余额后的数额提取。三、估计坏帐的方法估计坏账损失的方法主要有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。余额百分比法余额百分比法是指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率计算当期应估计的坏账损失,计提坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定,也可以根据规定的百分率计算。账龄分析法账龄分析法是指根据应收款项账龄的长短,根据以往的经验确定坏账损失百分比,并据以估计坏账损失的方法。但一般来说,账龄越长,账款不能收回的可能性就越大,因此企业可以按应收款项的账龄
15、估计坏账。采用账龄分析法,应将企业的应收款项按账龄分类排列,加以分析,并在此基础上,估计坏账损失。各期估计的坏账损失应同账面上原有的坏账准备进行比较,并调整“坏账准备”科目余额,使之与估计坏账损失数额一致,其核算原理与余额百分比法相同,两者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同。赊销百分比法赊销百分比法是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比法估计坏账损失的方法。各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失,是因为应收款项的坏账与赊销有关,而与现销无关。赊销业务越多,赊销金额越大,发生坏账的可能性也就越大。百分比一般根据以往的经验,按赊销金额中平均发生坏账损失的比例加以计算确定。估计坏账百分比估计坏账估计赊销额本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比在采用销货百分比法的情况下,估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应,因此,需要经常检查百分比是否足以反映企业坏账损失的实际情况。如果发现过高或过低的情况,应及时调整百分比。
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