第十七章 会计政策会计估计变更和差错更正.docx

1、第十七章 会计政策会计估计变更和差错更正学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正（答案分离版）一、单项选择题1.下列事项中，属于会计政策变更的是（）。 A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5改为10 C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D.会计准则的变化导致对子公司的长期股权投资从原按权益法核算改按成本法核算 2.下列会计原则和会计处理方法中，不属于通常所指的会计政策的是（）。 A.实质重于形式要求 B.长期股权

2、投资核算的权益法 C.坏账损失核算的备抵法 D.所得税核算的资产负债表债务法 3.当难以区分某项变更属于会计政策变更还是会计估计变更时，通常将这种会计变更（）。 A.视为前期差错处理 B.视为会计政策变更处理 C.视为会计估计变更处理 D.视为资产负债表日后调整事项处理 4.甲公司2010年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2008年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2008年应计提折旧20万元，2009年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2010年度所有者权

3、益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为（）万元。 A.72 B.80 C.90 D.100 5. A公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日对发出的存货由先进先出法改为全月一次加权平均法核算。2010年年初存货账面余额等于账面价值，期初金额为40 000元，重量为80千克，2010年1月、2月份分别购入材料400千克、300千克，单价分别为900元、920元，3月5日领用300千克。用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2010年第一季度末该存货的账面余额为（）元。（结果保留整数） A.760 000 B.438 000

4、C.410 000 D.416 002 6.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。 A.固定资产预计净残值由1 000元改为2 000元 B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法 D.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 7.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25，2009年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2010年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资

5、产，期末按照公允价值计量，2009年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2010年的期初留存收益的影响为（）万元。 A.145 B.150 C.112.5 D.108.75 8.某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1 500万元，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用平均年限法），折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该企业从2010年1月开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25，不考虑其他因素，

6、则该企业政策变更的累积影响数为（）万元。 A.50 B.50 C.200 D.150 9.下列关于会计差错的说法中，正确的是（）。 A.并不是所有会计差错均要在会计报表附注中披露 B.前期差错的性质不应在会计报表附注中披露 C.本期发现的，属于前期的非重要差错（不考虑日后事项），应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数 D.本期发现的，属于前期的重要会计差错（不考虑日后事项），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 10.甲股份有限公司209年实现净利润8 500万元。该公司209年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。 A.

7、发现207年少计管理费用4 500万元 B.发现208年少提财务费用0.10万元 C.为208年售出的设备提供售后服务发生支出550万元 D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由10改为5 11.某上市公司2009年度的财务会计报告于2010年4月30日批准报出，2010年12月31日，该公司发现了2008年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（）。 A.调整2010年度会计报表的年初数和上年数 B.调整2010年度会计报表的年末数和本年数 C.调整2009年度会计报表的年末数和本年数 D.调整2009年度会计报表的年初数和上年数 12.甲公司于208年1月1日对乙公司投资9

8、00万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的30，209年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司208年度的财务会计报告已于209年4月12日批准报出。针对该事项，甲公司正确的做法是（）。 A.按重要差错处理，调整208年12月31日资产负债表的年初数、208年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数 B.按重要差错处理，调整209年12月31日资产负债表的年初数、209年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的上年数 C.按重要差错处理，调整209年12月31日资产负债表的期末数、209年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数 D.按非重要差错处理，调整20

9、9年12月31日资产负债表的期末数、209年度利润表的上期金额和所有者权益变动表的本期数 二、多项选择题1.下列各项中，不属于会计准则规定的会计政策变更的有（）。 A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策 B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策 C.对初次发生的事项采用新的会计政策 D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 2.下列各项中，属于会计差错的有（）。 A.进行会计处理时，金额计算错误 B.应用会计政策错误 C.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 D.固定资产盘盈 3.下列各项中，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。 A.无形资产预计使用年限发生变

10、化而改变摊销年限 B.由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法 C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D.长期股权投资因不再具有重大影响而由权益法改为成本法 4.下列各事项中，属于会计政策变更的有（）。 A.按规定将存货期末计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 B.固定资产的折旧年限发生改变 C.无形资产摊销年限从15年改为8年 D.建造合同的收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法 5.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更要求的有（）。 A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策 B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计

11、政策 C.对初次发生的事项采用新的会计政策 D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 6.下列各项条件中，可据以进行会计估计变更的有（）。 A.企业取得了新的信息 B.企业初次发生的交易 C.进行估计的基础发生了变化 D.企业发生经营亏损 7.企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（）。 A.会计政策变更的原因、性质、内容 B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称 C.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目调整金额 D.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 8.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（）。

12、A.企业账簿因不可抗力而毁坏导致累积影响数无法确定 B.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，造成会计政策变更累积影响数无法确定 C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策变更采用未来适用法调整 D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整 9.下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。 A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理 B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响不应于当期确认 D.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认 10.下列各项

13、目中，属于会计估计变更的有（）。 A.将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法 B.将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 C.将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法 D.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年 11.企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有（）。 A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限 B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多计提了存货跌价准备 C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年 D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法 12

14、.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。 A.会计估计变更 B.本期发现前期滥用会计政策变更 C.本期发现的以前年度重大会计差错 D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更 三、判断题1.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。（） 2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，遵循重要性要求，应当将其作为会计政策变更处理。（） 3.固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。（） 4.由于经济环境的改变而变更会计政策的，无论会计政策变更的影响数是否能合理确定，均应采用未来适用法进行会计处理。（） 5.会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种

15、方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。（） 6.追溯调整法下，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目；对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累计影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也一并调整。（） 7.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，所以并不会削弱会计核算的可靠性。（） 8.固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计政策变更。（） 9.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复

16、地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（） 10.由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，若会计政策累积影响数能够合理确定，在国家没有特别规定的情况下，应采用未来适用法进行会计处理。（） 11.209年7月10日，在208年度财务报告批准报出后，发现208年度管理用固定资产少提折旧300万元。企业应调整209年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（） 四、计算题1.甲公司从2007年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税税率

17、为33。企业预期从2008年起，该公司适用的所得税税率将变更为25，该公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。2006年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10提取法定盈余公积。要求：（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；（2）编制2007年相关的账务处理。 2.S股份有限公司（下称S公司）2009年度实现净利润10 000 000元，适用的所得税税率为25，按净利润的15提取盈余公积，该公

18、司所得税采用资产负债表债务法核算。有关事项如下：（1）考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一台管理用设备的使用年限改为5年，折旧方法及预计净残值未发生变动。该台设备系2006年12月28日购入并投入使用，原价为610 000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10 000元（同税法），采用直线法计提折旧。按税法规定，该台设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。（2）2009年末发现如下差错：2009年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6 000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。S公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用40

19、。2009年1月3日购入的一项管理用专利权，价款18 000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2009年未予摊销。2008年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，因还没有收到款项，所以未确认收入300 000元。但销售成本250 000元已结转，相关的增值税已于销售发生时确认，在计算2008年度应纳税所得额时也未包括该项销售收入。要求：（1）计算2009年该管理用设备应计提的折旧额，以及此会计估计变更对2009年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程；（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录。 五、综合题1.A股份有限公司（以下简称A公司）为一家制造企业，成立于206年1

20、月1日，自成立之日起执行企业会计准则。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。208年2月5日，注册会计师在对A公司207年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：（1）207年1月，经A公司董事会研究，决定将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于207年及以后年度发生的经济业务。206年年报显示，A公司在206年只发生了一项纳税调整事项，即公司于206年年末计提无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至207年12月31日未

21、发生变动。（2）A公司于筹建期发生开办费用1 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（206年1月）起分5年摊销，计入管理费用。（3）207年3月，A公司为研制新产品，在研究期间发生材料费、人员工资等50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10（4）A公司于207年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司207年度利润总额为3 000万元。其他有关资料如下：（1）A公司207年度所得税汇算清缴于208年2月28日完成

22、。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。（2）A公司207年度会计报表审计报告出具日为208年3月20日，会计报表对外报出日为208年3月22日。（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。（4）预计A公司在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（5）207年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：A公司资产负债表相关项目207年12月31日 （ 单位：万元）项目调整前无形资产180（借方）长

23、期待摊费用600（借方）递延所得税资产30（借方）递延所得税负债10（贷方）未分配利润3 000（贷方）盈余公积750（贷方）要求：（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由；（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目；（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后A公司207年12月31日资产负债表相关项目金额。（答案中的金额单位用万元表示） 2.大华公司系206年末成立的股份有限公司（下称“大华公司”），大华公司对所得税采用资产负债表债务法核算，假定适

24、用的所得税税率为25，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，预计在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。每年按净利润的15计提盈余公积。（1）大华公司206年12月购入生产设备一台，原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。207年年末，大华公司对该项生产设备进行的减值测试，表明其可收回金额为4 500万元。208年年末，大华公司对该项生产设备进行的减值测试，表明其可收回金额仍为4 500万元。208年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定此生产设备只用于生产A产品），大华

25、公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。假定经过上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均不发生变化。（2）大华公司于207年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为3 500万元，预计尚可使用年限为4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧960万元，原预计使用年限5年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。但大华公司207年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。大华公司208年初发现该差错并予以更正。大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，计提减值前后资产折旧年限、方法等均未发生变化。（3）大华公司207年1月

26、购入一项专利权，实际成本为3 000万元，预计使用年限为6年（与税法规定相同）。207年末，市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，对大华公司按其购入的专利所生产的产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 000万元。计提减值后摊销年限、方法等不发生变化。208年大华公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然倾向于选择大华公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分回升，于208年末测试可收回金额为2 200万元。（4）208年末，存货总成本为7 000万元，其中，完工A产品为10 000台，单位成本为0.6万元，库存原材料总成本为1

27、 000万元。完工A产品中有8 000台订有不可撤销的销售合同。208年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品还将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，大华公司计划自209年1月起生产性能更好的B产品，因此，大华公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。（5）大华公司208年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备为105万元，其中5万元已从207年度的应纳税所得额中扣除；

28、实际发生业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。除以上所列事项外，无其他纳税调整事项。（答案中金额单位用万元表示）要求： （1）计算大华公司208年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；（2）对大华公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算208年管理用固定资产的折旧额；（3）计算大华公司208年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；（4）计算大华公司208年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；（5）分别计算208年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；（6）计算208年度的所得税费用和应交的所得税，

29、并编制有关会计分录。 答案部分 一、单项选择题1. 【正确答案】：D【答案解析】：选项AB属于会计估计变更；选项C，属于新的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项D，是关于准则变更后长期股权投资的核算方法的变更，属于会计政策变更。 【答疑编号10009952】 2. 【正确答案】：A【答案解析】：选项A，实质重于形式要求是会计核算的信息质量要求，不属于会计政策。 【答疑编号10009953】 3. 【正确答案】：C【答案解析】： 如果企业难以区分某项变更为会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 【答疑编号10009954】 4. 【正确答案】：C【答案解析】：20

30、10年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额（2080）（110）90（万元）。 【答疑编号10009955】 5. 【正确答案】：D【答案解析】：单位成本（40 000400900300920）（80400300）866.67（元），2010年第一季度末该存货的账面余额（80400300300）866.67416 002（元）。 【答疑编号10009956】 6. 【正确答案】：C【答案解析】：选项A，固定资产预计净残值变更属于会计估计变更；选项B，企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率计量，在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率折算为记账本位币金额，并确认汇兑损益，不属于会计政策变更。；选项D，是正常的账务处理，也不属于会计政策变更。 【答疑编号10009957】 7. 【正确答案】：C【答案