关于企业固定资产折旧问题的探讨.docx

1、关于企业固定资产折旧问题的探讨关于企业固定资产折旧问题的探讨摘 要随着我国科技的进步和经济的快速发展，固定资产折旧研究日益受到人们的重视，因为固定资产折旧是企业资产管理的一个重要组成部分，关系到固定资产的经济寿命和经济效益,也关系到企业的设备更新能力和生产效率的提高，最终影响到企业的经营成果和经济效益；基于此,国内外不少学者从多个角度对折旧问题进行了研究,但研究内容主要集中在固定资产折旧理论和折旧方法的定性研究方面。近年来,也有少数学者对有关固定资产折旧的计量模型问题进行了一定的探索,但所提出的计量模型主要是针对固定资产有形损耗的计量，值得提及的是,随着科技的进步和经济的快速发展,固定资产的无

2、形损耗问题日益突出,无形损耗的量化问题也引起了理论界的极大关注,但现有研究尚未取得实质性进展。本文通过我国固定资产的相关理论，结合有关文献，综合分析我国现行的固定资产折旧的办法和影响因素。本文从固定资产的折旧要素谈起，用来分析固定资产折旧对经济的影响因素及带来后果。关键词：固定资产折旧；折旧方法；折旧要素； 影响因素1 国内外研究现状国内外关于固定资产折旧问题的文献较少存在，而且主要集中在资产重新估价和加速折旧方法论方面，我国现行的企业会计准则规定折旧计算可以分别采用平均年限法(直线法)!工作量法!双倍余额递减法!年数总和法四种方法这些传统的折旧方法只是适用于静态上的分析,不能反映企业经营活动

3、动态上的真实变化同时,我国现行的折旧制度中关于固定资产折旧问题的研究过多地集中在方法论方面的比较及其应用,固定资产损耗量化的理论研究不足,缺乏理论指导。当前国内外鲜有对固定资产无形损耗量化进行深入系统研究的专著,甚至有关这方面的期刊论文也十分少见。从一般理论上讲,折旧额的大小应当与固定资产的价值耗费程度相配比,即符合会计学中配比原则的要求。总体来讲,目前对于固定资产折旧模型的研究论文和研究学者的数量都比较少有学者在试图建立合理的动态折旧模型方面,做了一些有益的研究。2 固定资产折旧要素 与固定资产有关的经济利益很有可能流入企业是我国新的企业会计准则的固定资产的确定条件。资产折旧要素一般包括：固

4、定资产原值、预计使用年限、预计净残值、固定资产的弃置费用和清理费。2.1 固定资产原值固定资产原值是指通过会计确认的固定资产的原始入账价值，它是计提折旧的基础。还有一种说法是指通过折旧应当补偿的固定资产的原始成本或现时重置成本。在实际操作中，通常应该从固定资产的价值中扣除残值或转售价值。2.2 固定资产的预计使用年限预计使用年限的长短将影响各期折旧费用的大小。它通常短于固定资产的实际使用年限，因为在企业的使用过程中，固定资产除了实物损耗以外，还要考虑无形损耗的影响。2.3 预计净残值预计固定资产在服务期满被处置时可收回的残余材料的价值。固定资产在报废还会发生清理费，这些费用通常需要从残值中扣除

5、。因此预计净残值就是预计残值减去清理费用。2.4 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本。2.5 清理费指不属于弃置义务的固定资产处置时的清理费用。3 固定资产折旧的影响因属固定资产折旧的影响因素很多，其中，由于其预计使用年限和预计净残值等相关要素的确认和计量都面临着大量的不确定性，使得影响固定资产折旧的第一因素就在于会计人员的职业判断。而影响一个会计人员的职业判断的因素又主要关乎其自身的知识、工作经验和行为需求；其次是会计事项本身的复杂性、重复性

6、和规范程度；再次是会计法律、法规和相关的法律法规；最后是行业氛围和公司自身的治理结构等。这些对会计人员在做出相关职业判断的时候都会产生很大的压力。、实现加速折旧是市场经济发展的需要。现阶段我国财政能力有限，企业财务制度对固定资产折旧方法的选择有严格的规定，除了某些科技含量较高的行业绝大多数行业只能采取直线法折旧，由于这种方法的禁锢将使企业的固定资产更新缓慢，造成了资金筹集难度加大，成本增高，企业经营风险也随之增大，将严重削弱企业的国际竞争力。4固定资产折旧方法的选择技术进步要求设备更新加快。由于科技的发展，固定资产的无形损耗日益突显。无形损耗分为两种：一种是机器设备的技术结构和经济性不能变，但

7、随着它的制造部门劳动生产率的提高，它的再生产费用相对降低；一种是由于新的、具有更高生产能力和经济效率的技术设备的出现和推广，使得原有机器设备的经济交通相对降低而发生损耗。无形损耗的加剧，无疑加快了新设备代替旧设备的步伐，更提出了需要新的折旧方法的要求。新设备可提高劳动生产率。新设备往往是具有高生产效率的机器往往能生产出高质量的，多数量的产品。如果由于新设备的价值高于旧设备的重置价值而不替换旧设备，综合衡量，企业将遭受更大的损失。固定资产的折旧方法指在固定资产的使用年限内分配应计折旧成本的方法。我国在新准则中规定可以使用的折旧方法只有 4 种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，没

8、有属于递增费用方法。允许企业在税务会计和财务会计中采用不同的折旧。而同时，在固定资产折旧方面，我国新准则和国际准则也存在一定的差异。IAS16 要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各种组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准，我国新的准则中没有这样明确的规定。在折旧范围方面，IAS16 指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定。我国新的准则只要求定期复核固定资产的使用寿命，当固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。因此如何选择适合某一固定资产的折旧方法也就成为了会计人员要考虑的问题。普遍采用直线折旧法，且法定折旧年

9、限偏长。目前我国大多数企业一般采用直线法计提折旧，虽然这种方法在财务核算上简单方便，也能够减小会计与税法在核算过程中存在的差异，但却不利于固定资产的及时更新。采用平均年限法计提折旧且折旧年限过长，不利于固定资产投资资金的及时收回，容易造成固定资产再投资的资金缺口，使得企业的经营风险加大。因此，企业应该尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法计提折旧，这也符合会计信息质量要求谨慎性的原则。另外，固定资产是企业的主要劳动工具，是企业保持竞争优势不可或缺的重要的物质基础。目前我国不少企业生产效率低，市场竞争力差，其重要原因之一就是固定资产的陈旧落后。利用加速折旧法加速了固定资产投资成本的回收，从而增强了企

10、业的设备更新能力，进一步提升了企业的竞争力。5固定资产折旧问题的分析企业折旧基金不足是目前技术改造的主要矛盾之一。固然应从逐步提高比例,改进折旧方法,保证折旧基金的合理使用上找出路,使企业的固定资产损耗得到补偿。但解决当前企业技术改造资金的突出矛盾,还必须从现状出发,通过坚持和完善承包制,进行宏观配套改,通过承包制的动力和压力机制,.激励企业多创收,逐步扩大积累水平,并使其部分用于发展生产,弥补折旧基金的暂时不足。在固定资产原值与重置价格的背离问题没有解决之前,企业留利必然始终是补偿资金的重要来源。“七五”期间,首钢等企业用留利投人技术改造,缓解了固定资产补偿不足的矛盾,使固定资产有了显著增殖

11、,就是有力证明。在商品经济日益发达的今天,市场上生产资料价格不断发生变化,.固定资产原值价值与重置价值总会有一定的差额。特别是在通货膨胀情况下,这个问题更加突出。因此,建立必要的固定资产重置制度,通过国有资产的重估测算,解决固定资产原值与现值背离的矛盾,逐步做到使企业按固定资产实际损耗获得应有的价值补偿。加强对国有资产的保值和管理,保证企业的持续经营能力。同时,制定和健全国有资产管理的法规,完善企业资产管理使用办法,把固定资产流动资金那样管起来。企业用固定资，产补充流动资金,应视为弥补银行流动资产贷款不足,按同期利率计提补偿,使固定资产保值。同时还要加强对企业折旧提取使用情况的审计与监督。以历

12、史成本作为应计折旧额，使固定资产的折旧额不公允。企业之所以计提折旧，是因为固资产在使用过程中会逐渐丧失服务能力，企业必须在固定资产的有效使用期限内把固定资产的成本分配于各个收益期。但是目前，固定资产的折旧额是以其历史成本扣除其预计净残值后的金额为基础计提的，这样期满累计收回的折旧基金的折现价值由于科技进步、物价上涨等原因，往往小于或等于该固定资产在交付使用时点上的真实价值，计算的结果就有失公允，反映的信息难以正确引导相关利益者作出科学决策。5.1由于通货膨胀因素影响,固定资产原值与重置价格严重背离会计学的一个基本假设是货币价值不变。但现实经济活动中,由于通货膨胀,货币的价值确在不断的变动.因此

13、,折旧基数计价问题在理论界和实际工作者中展开了争论.有的提出要按固定资产重置价值。但在实际工作中也不好操作,一是某一项设备现在值多少钱不好确定:这项设备将来重里时需要多少钱也说不准:和它类似的设备现在值多少钱,类似的.也说不清楚;物价是波动的,当下降时要不要下调等:总之缺乏客观依据.另外,有的提出按物价指数计算,但现在没有一个合适的物价指数可供选用,并且都按一个平均的物价指数折算,行业之间、企业之间又会出现资产价值不真实的情况。从国外来看,包括一些西方发达国家,理论界也在讨论,但实际工作中仍是按固定资产原价计提折旧.只有少数几个通货膨胀非常严重的国家,如巴西,才根据通货膨胀情况调整固定资产原价

14、。为了减轻通货膨胀的影响,西方国家实行快速折旧办法,折旧年限不变,但在固定资产投资的前两年内就可将固定资产投资收回大部分。因此,现在对企业固定资产进行全面重估是没有必要的.只有在企业产权发生变动时,应进行重估,防止资产损失。5.2折旧年限过长,影响设备重置由于科技的飞速发展,技术设备的无形损耗越来越大,折旧年限也就越来越短。根据经济发达国家的普遍作法,现行的折旧年限一般比设备的使用年限都短。年代初,美国把所有固定资产分为4类,分别确定出3年、5年、10年、15年的折旧年限。日本目前机器设备的标准折旧年限为714年,法国为810年,而目前我国企业固定资产平均折旧年限为20年,与美国、日本等国相比

15、,时限大约延长一倍。虽然从1987年起,我国部分国有企业试行分类折旧,但这种状况仍无多大改变。目前,固定资产折旧分为三大部分430类,其中,通用设备分48类,折旧年限最低为8年,最高为35年,专用设备分345类,折旧年限最低为5年。另一方面由于企业缺乏更新改造资金,一些金属切削机床设备已经超过折旧年限,但仍在带病运转,无力更新这些陈旧设备。5.3计提折旧基金的方法单一,不能适应设备更新改造需要目前,我国实行的折旧方法,除汽车、大型设备、建筑施工机械等专业设备采取工作量法外,其余都采取平均年限法计提折旧。平均年限法曾为世界各国广泛采用,现在仍是一种基本的折旧方法。但是这种方法不能体现固定资产不同

16、阶段磨损维修情况,不能反映科技进步带来的无形损耗对固定资产价值的影响,也没有考虑固定资产在整个运行周期经济效益的变动差异。随着科技的迅速发展,新工艺新设备、新技术不断涌现,这种折旧方法已显得过于呆板、单一。为了加快我国大中型企业的技术改造,有必要逐步改进目前的折旧方法。从国外看,“二战”后,西方发达的资本主义国家已越来越多地采用各种形式的快速折旧方法,如余额递减法、年限总额法等。战后,日本根据特定的经济发展目标和科技政策,从1951年起陆续制定了几十种特别折旧制度,对鼓励急需发展的产业、行业甚至某些特定的机械设备加速更新改革,起到了积极的作用。6 未来研究的方向在固定资产折旧会计的研究方面,要

17、挖掘和明确支撑折旧含义和方法的理论基础,在资产确认和计量方面给予更多的研究,并从经济学的角度加以突破,探讨影响折旧的因素,探索更加合理!更加系统。能为人们普遍接受的固定资产含义和折旧方法模型,构建和完善固定资产折旧会计理论体系和会计准则体系。在固定资产减值会计的研究方面,更多地关注影响减值的主客观因素。资产减值的经济后果研究,控制盈余管理,在前人规范研究和实证研究的基础上,为资产减值会计准则作更多的规范性!可操作性以及实务性的引导。未来需要着重研究的是固定资产折旧和减值二者的关系理论界和实务界关于这两者的关系有一些误解,认为彼此有相互替代的趋势，而实际上,二者之间既有联系又有区别,把二者之间的

18、关系系统化!理论化是构建和完善固定资产减值会计准则的理论基础,对会计实务具有重要的指导意义。7结束总之，通过以上对固定资产折旧方法的分析可以看出，运用双倍余额递减法计算折旧时，抵税金额最大，年数总和法次之，而运用工作量法计算折旧时，要具体分析，分析固定资产的实际使用寿命与预计使用寿命相符或是要短于预计使用寿命。了解到每种折旧方法的特点，企业可以根据本单位每一固定资产的实际情况，灵活选择使用，最大限度地降低企业的税负，给企业创造更高的财务效益。一般来说，在税务会计实务中，企业为了缓缴税，会选择加速折旧法，但是在财务会计中，一般采用直线法，而在某些高科技企业，由于技术更新较快，则一般采用加速折旧法

19、。参 考 文 献1预算会计.王宗江.2002年7月第1版.高等教育出版社 2高校固定资产管理的探析.王霞.2005-10-16.经济研究导刊2013年第一期3事业单位固定资产管理建议.赵春荣.集团经济研究.2011年3月上半月刊4加强和完善当前行政事业单位固定资产管理及核算的思考.严莉.攀枝花学院学报.第23卷第2期.2009年4月5加强行政事业单位固定资产管理 确保国有资产安全完整.陈宗科.会计之友.2008年第9期中6浅谈固定资产管理中如何有效发挥财务部门的作用.罗（王旬）、张吉玉.中国知网.2010年1月7事业单位固定资产核算管理方法改革研究.牛丽文、马健生、王林昌.河北建筑科学院学报.

20、2011年3月8事业单位固定资产会计处理的问题与建议.吴劲飞.南方论刊.2009年第1期9浅谈行政事业单位固定资产管理问题.李秋萍.中国知网.2009年4月10关于事业单位固定资产核算问题.张海鹏.农村财务会计.2010年第3期10张源 企业固定资产折旧的税收筹划分析 会计之友 2009创刊 200 期11 庞碧霞 固定资产折旧之我见 财会月刊 2009 2 12 张保华等.企业折旧政策的选择及对企业理财的影响J.集团经济研究,2010致谢本文在选题和研究的过程的都得到的老师的大力支持和帮助，老师热情的对待，严谨的学术作风和热爱工作的精神都深深地打动了我。在完成本文的前前后后有老师的大力支持和不懈努力。在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。