中级会计实务107讲第86讲记账本位币的确定外币交易的会计处理1.docx

1、中级会计实务107讲第86讲记账本位币的确定外币交易的会计处理1第十六章外币折算1外币交易的会计处理2外币财务报表折算本章考情历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但主观题中也有出现。本章主要考点是外币交易日、资产负债表日、结算日的会计处理以及外币财务报表折算方法。具体包括，外币非货币性项目期末折算的处理、境外经营记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币资产负债表项目折算汇率的选择、外币报表折算差额。第一节外币交易的会计处理【提示】我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。一

2、、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。（销售）2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。（采购）3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（融资/保存）【判断依据】一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，但有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析后作出选择。需要强调的是，这并不是说企业管理层可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理层根据实

3、际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。【例16-1】甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。【假设1】甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位币是美元。【提示】不用考虑第三条【假设2】甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价。【提示】考虑第三条甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了

4、汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司可以选择人民币作为记账本位币。【例多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币【答案】ABCD（二）境外经营记账本位币的确定境外经营的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。【提示】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判

5、定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。【例判断题】（2015年考题）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）【答案】【例单选题】国内A企业主要从事某化妆品的销售，该企业30%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算；从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为（）。A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元【答案】C【解析】从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用

6、人民币作为记账本位币。（三）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。【提示】外币交易汇率的选择二、外币交易的会计处理【概念对比】外币货币性项目VS外币非货币性项目1.货币性项目是指企业持有的货币和将

7、以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。2.非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）、固定资产、无形资产等。【基本概念】外币账户：指外币货币性账户。1.包括： 外币现金；外币银行存款等（外币钱） 外币应收账款；外币应收票据等（外币债权） 外币应付账款；外币短期借款；外币长期借款等（外币债务）2.特点： 受汇率变动的影响较大 外

8、币交易进行会计处理时，以外币币种设置明细，且双币记账；期末计算汇兑差额（双重登记）【例单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A.应付账款B.其他权益工具投资C.长期应收款D.债权投资【答案】B【解析】其他权益工具投资不属于外币货币性项目。因为其不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（一）外币交易日的初始确认1.一般外币业务企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。【提示】在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户（外币

9、账户双重登记）。【例16-2】（外币采购业务）甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为360 624人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料材料 2 253 900（300 0006.83+204 900）应交税费应交增值税（进项税额） 360 624贷：应付账款乙公司（美元） 2 049 000银行存款（204 900+360

10、624）565 524【例16-3】（外币销售业务）甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元） 7 096 000（800 0008.87）贷：主营业务收入出口商品 7 096 0002.外币兑换业务【例16-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为1

11、欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。借：银行存款银行（人民币元） 9 510 000（1 000 0009.51）财务费用汇兑差额 210 000贷：银行存款银行（欧元） 9 720 000（1 000 0009.72）【例单选题】A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。219年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.65元人民币，中间价为1美元=6.70元人民币，卖出价为1美元=6.75元人民币。则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。A.5B.10C.-5D.8【答案】A【解析】A公司因

12、货币兑换业务计入财务费用的金额=100（6.70-6.65)=5(万元人民币）。分录如下：借：银行存款人民币元（1006.65）665财务费用 5贷：银行存款美元（1006.70）6703.接受外币投资业务企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例16-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。213年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，

13、当日即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款银行（美元）13 640 000（2 000 0006.82）贷：实收资本13 000 000资本公积资本溢价 640 000【例单选题】（2014年/2016年）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率【答案】C【解析】企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。