我国个人所得税的优化改革.docx

1、我国个人所得税的优化改革 目录摘要 1Abstract 2一、绪论 3（一）研究背景和意义 3（二）研究方法和思路 3二、个人所得税的基本理论 4（一）个人所得税的涵义 4（二）个人所得税的功能 4三、我国现行个人所得税现状及问题 6（一）我国个人所得税的现行制度 61.课税模式 62.税率 63.费用扣除标准 64.征收管理 7（二） 我国个人所得税制问题 7四、发达国家个人所得税制比较及经验借鉴 9（一）课税模式 91.各国个人所得税课税模型 92三种课税模式利弊分析 9（二）个人所得税税率与税率结构 101.各国个人所得税税率与税率结构 102.各国个人所得税税率与税率结构比较 11（三

2、）扣除标准 121.各国个人所得税扣除标准 122.各国个人所得税扣除标准比较 12（四）各国征收管理制度 131.美国的征管制度 132.德国的征管制度 133.日本的征管制度 14（五）发达国家完善个人所得税制制度的借鉴经验 14五、优化我国个人所得税的建议 15（一）建立混合（二元）所得税模式 15（二）缩小减免范围，以扩大税基 151.扩大税基 152.缩小减免范围 15（三）规范费用扣除标准 161.对同一所得项目的费用扣除进行调整 162.调整所得税前费用扣除方式 16（四）调整优化税率结构 16（五）强化征管，提高征管效率 17（六）培养纳税人的税收遵从意识 17六、致谢 19七

3、、 参考文献 20 摘要 个人所得税是对个人应税收入的征税。个人所得税个人所得税在中国地位随着改革开放以来经济的一直发展和人民消费和收入的不断提高也随着水涨船高，在社会和经济生活中的地位也不言而喻。虽然个人所得税通过几次修改和变革,个人所得税的税收系统一直朝向适应我国国情的地方前进，但是仍然存在着不足和缺陷。本文通过对个人所得税制度的税制模式、税率结构、费用扣除和税收管理进行梳理和分析,发现我国个人所得税短缺的地方,对比之外国发达国家的个人所得税制度,借鉴成功经验,提出完善我国个人所得税制度的建议。关键词：个人所得税 税收模式 税收征管 AbstractPersonal income tax

4、is a tax on personal taxable income. Individual income tax in the tax revenue accounts for more than the other taxes, became the most important government fiscal revenue. The individual income tax accounting for the proportion of total tax revenue in China is not high, but very fast development in o

5、ur country. With the development of our country economy, peoples income level is generally improved, a growing influence in the individual income tax in the social and economic life. Although through several reforms, but the tax of individual income tax system in our country there are still some def

6、ects and needs to improve and perfect. This article through to the personal income tax system of the tax system mode, tax rate structure, expense deduction and tax management for carding and analysis, find out our country individual income tax is shortage of place, compared to foreign students in pr

7、ior to the personal income tax system of developed countries, draw lessons from the successful experience, put forward Suggestions of perfecting our countrys personal income tax system.Keywords: personal income、tax taxation supervision、tax collection mode我国个人所得税的优化改革一、绪论（一）研究背景和意义税收是一个国家财政收入的主要来源，没有

8、了这个来源，国家与建设就会陷入瘫痪，国民经济也会因为缺乏秩序而停滞不前。在中国，个人所得税在1981年开征之后，收入的每年都在增长，成为了一个重要的税种且对增加财政收入有重要的作用。但随我国市场经济的发展，改革开放的进一步深入和扩大，以及全球化经济引起的经济格局和收入格局的变化，在我们国家的收入差距越来越大，社会上的收入取得分配失去公平正义的矛盾逐渐的显现，由于适应不良引起的种种问题慢慢呈现在现行的税法制度里，需要对所其做出更好的变革和修正。本文通过比较国外个人所得税制度,吸取成功经验,立足社会主义初级阶段的基本观点,适应社会主义市场经济发展的要求,坚持指导思想,帮助解决我国当前个人所得税存在

9、的问题,提出了完善个人所得税制度合理和建设性的建议。（二）研究方法和思路基于当前个人所得税制度的实际情况,我国个人所得税如何借鉴个人所得税制度在发达国家个人所得税得到的教训和经验，并立足于我国社会主义市场经济的基本国情下合理结合，完善个人所得税制度制度，以提高效率和公平为目的，收集近三年有关个人所得税制度方面研究文献，并对其相关文献进行了疏理，在老师的指导下修改和整理所得到的所有资料，得出个人所得税制度的发展现状和存在的问题和分析,综合文献提出相关建议个人所得税制度的发展,并分析和判断的可操作性的建议。二、个人所得税的基本理论（一）个人所得税的涵义个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得作为

10、课税对象所征收的一种税。征收个人所得税，体现了税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系。（二）个人所得税的功能 大家很清楚，地球上的每个国家几乎都有个人所得税这个税种，它是一个世界性的税种，个人所得税它是如此年轻而又发展迅速，是都归功于它的的独特的功能。第一，课征个人所得税有利于调节个人收入分配，实现社会公平。从特征上看，个人所得税是再分配领域中公平收入分配功能最强的税种（刘小川，2012)。所采用的逾额累进税率,直接在净收入或净收入所得税缴纳税收的人的的所取得，可以在计算应纳税所取得时豁免和扣除照顾低收入，这它就是不同于其他税的特点,可以有效地调节其

11、收入的分配。第二,个人所得税的征收是有助于增加财政收入。它的税收来源充足和灵活的累进税率征收以及其可靠的特点,使它在发达的国家的财政收入中表现显眼。目前中国,这个税种变得更有可能是增长最迅速的一种。随着中国国民经济和质量,改善人口的收入水平的显著增长,是个人所得税中提供经费的主要来源之一，个人所得税也会随之增长。第三, 课征个人所得税有利于发挥税收对经济的“自动稳定器”功能（吴仲斌，2011）。在经济增长、经济过热，个人收入大幅度增长,原来个人收入不交税,或者税率很低的税率开始按高税率征收，自然就会使政府收入变多。由于税收增长的速度比个人的所取得增长速度快，就立即形成一个拉力，自动停止消费以及

12、投资的需求的膨胀，遏制了经济的过度热化现象;反之亦然。三、我国现行个人所得税现状及问题（一）我国个人所得税的现行制度 我国是1980年9月通过中国人民共和国个人所得税法，开始征纳个人所得税。我国为了适应经济的不断变化，税法一直在改进和完善。我们国家现在使用的个人所得税法修正时间是2011年6月30日，自2011年9月1日起施行。1.课税模式世界所有国家的个人所得税模式有三个：分类所得税制、综合所得制和分类综合所得税制（混合所得税制）。 在我们国家所得税税收的收入中，采取的是分类所得税制，是把个人所取得额分类分成的11个不一样类别,各自适用不一样的费用减除规定、不一样的税率和不一样的计税方式。采

13、取分类课征税收的制度，即普及采用源泉扣缴方法，增强源泉的控制和管理，把纳税所需要的手续变得简单而又明了，方便征收和纳税双方。而且，采用对不同的收入来源实施不一样的征税方法，这蕴含了我们国家政策。2.税率 分类所得税制度一般采用比例税率,综合所得税税制一般采用累进税率。中国目前的个人所得税根据不一样的各种各式的个人取得的性质以及特征,把两个不一样的比率结合在一起，这就是现在的个人所得税制度。这里面,对工资收入、薪金所得额,个体工商户的生产、经营收入、对企事业单位的承包和经营收入，采取累进税率，实行量能负担；对劳务报酬收入，稿酬收入等，采用比例税率，实行等比负担。3.费用扣除标准要计算应纳所得税额

14、的时候，去除特殊项目之外，通常可以在个人的应税收入中减去税法规定的扣除项目或扣除的额度，包括为拿到收入而支出的一定需要的成本也可能是费用。我们国家目前的个人所得税采取分出每项来确定、分出每类来扣除，根据每次收入不一样的状况分别采取定额、定率和会计核算这三种扣除方法。4.征收管理 源泉扣缴税款和自行申报这两种纳税方法是我们国家目前使用的征收税收的的方法，对于控制税收的来源，遏制偷税、漏税以及逃税的现象有很大的帮助。我们国家的个人所得税通过的方式管理有：建立个人收入档案制度，要求税务机关对每个需要交税的人的基本信息，所取得的收入，还有他每次缴纳税收的信息以及相关信息建立成档案的形式，并且使档案实施

15、动态化管理；建立代扣代缴明细账制度要求税务机关对每个扣缴的义务人按照税法所规定的报送其支付收入的个人的所有基本信息，支付所取得以及各种的相关涉税信息，并建立档案对其进行信息化管理等等。（2）我国个人所得税制问题对于我们国家而言，采用分类所得税模式导致很多问题层出不穷。违反税收的公平和立法的原则，那些收入高的人反而交的税收少，那些收入低的人反而要交更多的税的不公平现象;就是因为这样才造成了那些逃避交税情况的发生，最后自然税源就会流失，从而出现了税收征管的缺口，交税的人经过转移他们所取得的类型、分解所取得等方式来达到少交税、甚至获得免交税、多项税收扣除或者减少交税的目的；这样会冲击了人们对于纳税的

16、意识。在税率方面，个人所得税的税率结构严重脱离了我们现实职工工薪分布的真正的状况，很难真正的发挥出它原来该具备的调节收入的作用。在费用扣除方面，在扣除的标准、方法方面都有其显而易见的缺陷。我国的费用扣除标准上是大家都一样，没有考虑到到纳税人能力的不同标志，比如支出、收入、财产等方面。还有不同的扣除方法也容易出现税负不公平的现象，每年的费用扣除额也没有根据通货膨胀来进行重新界定。在个人所得税征管层面，缴费得不到很好的落实，征管人员不到位，税务部门缺乏现代化的征管手段，征纳双方的信息来源渠道和信息传递过程不同导致的信息接收差异，税务稽查的质量不严格，少有针对老百姓的税收知识的宣传，交税的人群纳税意

17、识单薄等。四、发达国家个人所得税制比较及经验借鉴（一）课税模式1.各国个人所得税课税模型 如上叙述，世上通用的课税模式一般有分类所得税制、综合所得制和分类综合所得税制（混合所得税制）。图1不同国家的课税模式比较2三种课税模式利弊分析对于税收分配而言，做到公平和效率是它要实现的目的，公平和效率对于这个世界上的所有税制而言都是评判税制到底是不是合理的重要标准。 从税收公平原则的角度而言，综合课税模式就有它的优势,并使用这些税收逐步总结支付能力的税收原则、横向和纵向分布的税收负担。在理论上综合所得税模型式综合反映了税收公平原则。分类所得课税模式则不会那么公平，由于要对每种收入弄成不一样的种类和科目，

18、相应分工不一样来源来面对不一样的纳税措施，从不一样的标准以及方式无法全面地反映出交税的人的真实能力，导致更多的收入来源反而是由低纳税人纳税人支付的，导致不公平的现象。混合所得税制的出现主要为了增进公平，混合制是分类制税制和综合税制的综合，具备两者优点。楼继伟（2012）、贾康和梁季（2013）认为，实行综合与分类相结合的个人所得税制是未来个人所得税全面修订的基本设想之一。但同时，混合制度也具备两者的缺点，有学者说“二元混合模式，除了在税收征收及税率确定方面更复杂外，在公平与效率两方面都不可能有超出分类所得税模式和综合所得税模式的优势”（薛香梅,2013）。所以，混合制只是分类所得税制的综合与提

19、高，和综合所得税制还是有着本质不同。从税收效率原则的角度而言，尽管综合所得课税模式纳税申报单占有重要的地位，对税务和审计要求高，还要求在今年年底汇算和需要进行清缴等等，并实施成本相对而言高，但是对于税收所得收益的确定，分类所得课税模式也没有什么更加好的地方，其中混合所得税收制度的管理难度是更是高高在上的，这样管理的要求也是随之提高。所以不管哪一种模式，坚实的管理技术实力才是最大的保障。（二）个人所得税税率与税率结构1.各国个人所得税税率与税率结构美国个人所得税采用的是统一的超额累进税率，历经几次税制的变革和修改，到了2015年度，税率有7个基本税率档次，有10%、15%、25、28%、33%、

20、35%、39.6%。交税的人因为不一样的申报身份选择不一样的税率表。美国每一年都会对税率做出指数化的调整。图2是2015纳税年度美国单身纳税人、已婚联合申报和户主适用的税率。图2 美国个人所得税税率（2015年）单位：美元 %数据来源：英国的所得税税率是按照每一年的不同的财政法颁布与时俱进予以规定。近这几年的税率观察对比可以得出，所得税税率发展趋势稳定不变，微小的调整来自于各个等级的的应税所得额随着财政每年的变化。图3是20132016年英国个人所得税税率表。图3 英国个人所得税税率（20132016年）日本所得税采取的税制是累进制。目前日本的税率结有6档，最低的是5%最高是40%。不止这样，

21、拥有临时和偶然所得的时候，为了不让产生极高的税负，在满足某些条件的情况下可以平分收入，分配税款在几个年度中再去交税。图4 日本个人所得税税率(2015年)数据来源：2.各国个人所得税税率与税率结构比较个人所得税税率结构有：一是累进所得税率：二是比例比例税率。这两税率在比率与税收的变化主要差别也因国家而异。由于不一样的国家的情况,考虑到不同税率通常在实际税率往往不同，大多数世界各国都采用超额累进税率，当然也有采用单一的比例税率，比如冰岛等是很少国家国家使用的。累进税率级数，各国根据其宏观经济状况财政需求而定，有多有少，无标准模式。有存在一些国家允许夫妻合并申报也可以家庭联合申报，或者夫妻分开申报

22、，当然各个申报方式都有各自不一样的的超额累进所得税率表。（三）扣除标准1.各国个人所得税扣除标准标准扣除法和列举扣除法是美国个人所得税法现在用的税前扣除办法。标准扣除法实行的主要原因是为了让纳税资料的保存以及让税务机关在稽查工作的时候的负担不那么重；列举扣除法的主要原因是这样可以去理解交税的人税负能力和他的付现能力。基本扣除法会因为去报税的人不一样的身份设置不一样的税额，这样子可以减少老年人和残疾的人还有家里有很多孩子的交税的人的负担，不仅规定，看不见的人和过了65岁的老人既可以以所写的身份享有上面所讲的扣除标准，又能拥有额外的扣除额。美国还实行了对税收根据每年的不同的物价进行指数化的调整。英

23、国个人所得税税前扣除有：一是费用扣除，而是税收宽免。费用扣除是指收入和支出的某些支出从总收入中扣除，但这些费用是需要的而且完全是为了经营。税收宽免指的是在所得中扣除为支持自己的纳税人和家人的生计的那部分，不考虑其收入来源或其费用，目标是让纳税人应该缴纳的税收所得减少，可以先获得维护妇女和儿童生存的那部分的取得。在日本个人税法项目规定中，十分详细地规定了各种扣除项目，不仅在形式上各式各样，在项目上也是非常多。除了生活基本所需扣除外，还适应了不同形式的家庭收入，使得不同标准的纳税人负担也不一样。例如在对于老年人和残疾人时充分考虑到关爱和照顾弱势群体，为满足不断变化的市场需求，日本政府根据其关于人们

24、的生活质量、范围分别扣除。,例如住房抵押信息、医疗生命和财产保险等。2.各国个人所得税扣除标准比较每个国家对于扣除项目的选择，顾及了家庭的经济状况及其成员的构成，而且儿童、老人、残疾人和有多少经济能力维持家庭生计都顾及到了，可以(免税)扣除税后的一般扣得多少和规定。 有很多的发达国家开始缴纳所得税因为标准的性质不同而产生的之间差额，对不一样的标准扣除中减去各项规定的及其收益扣减。比如美国在勤劳收入以及非勤劳收入的适用率和扣除标准就不一样，适用不同的扣除标准。通常是勤劳收入高于非勤劳收入。 根据经济发展水平和各国当地的的生活水平还有每个国家的税收政策的目的的不一样，个人所得税在全世界不同国家在选

25、择项目和费用扣除上扣除差异都较大。（四）各国征收管理制度1.美国的征管制度美国经济在市场经济上是高度发达的,经济制度、政治制度和税收制度与税收征管水平保持高度一致，在世界上处于领先地位。体现在合法化、现代化、社会化、专业化上，税务审计部门科学的安排，科学机构的设置，而且在这个基础上使用先进的科学和技术，形成了一个非常严格的税收监督机制，带有传导机制的快速反应、强大的和有效的审计和税收司法仲裁保障机制。美国税法体系的严格检查，每年大约10%的高收入纳税人进行审计、检验是否严格遵守税收制度，否则将会得到严厉的惩罚，对增强税收法律的威慑力有巨大的影响。2.德国的征管制度德国电子计算德国电子计算机广泛

26、应用于税收系统且拥有高水准。税务部门不仅可以实现实时监控纳税人税收相关信息，并通过互联网与银行和其他部门可以得到纳税人的信息，如生产和经营，这样不仅可以提高采集效率，而且提高税务部门的税收来源监测的质量。除此之外，税收征管的法律保护由财政法庭提供，为税收征管提供强有力的支持。德国的监督机制是专注于高收入者的跟踪监测，对普通人来说是随机抽查的。德国法律赋予税务机关以及警察刑事调查和逮捕的权力，负责调查的逃税和追捕。3.日本的征管制度 对于日本而言，,纳税人的纳税主动有意识地是整个税收的基础，是税法的前提。为了鼓励纳税人的意识,主动申报并且确保正确没有偏差，日本建立了绿色的申报制度。并选择那些维护

27、好纳税记录的纳税人来使用绿色申报纳税记录，这样的纳税人可以享受到税收优惠。这样有助于税收的高效率。日本的清理税收制度更严格，当涉及到税收，不履行纳税义务的纳税人，要进行税务处理和财产调查、没收财产等强制手段。避税者，一旦法院定罪,将面临严重的法律制裁和公开曝光。不仅如此，日本总是将税收宣传工作和税收教育作为税收监管的基础，每个学生的成长阶段都学习各样的税法知识。（五）发达国家完善个人所得税制制度的借鉴经验 综合上面主要发达国家的税收制度，包括课征模式、税率、费用扣除等税制要素，并比较了他们的异同，从中得出了发达国家的税制变革的经验：对于税收模式而言，是从分类所得税制向综合所得税制的演化；对于税

28、收对象而言，将个人所得税的对象变得更加广泛，使税基变宽；对于扣除标准而言，更加注重两类费用的扣除，一部分是为了所取得必须支付费用(营业费用)，另一部分是生计费。对于税率而言，是税率不断下降和结构的相对简单化。由于各国的经济状况不同，甚至同一个国家在不同时期所采用的税制都是完全不同的，每个税制要素具体方面都会有所变化。发达国家的个人所得税制不管在税制设计还是在税收监管手段上都有值得借鉴的地方。如：完善个人所得税制、加强税收立法和严厉的惩罚机制、合理的组织结构和加强税收征管信息化等，为完善我国的个人所得税制提供了思路和方向。五、优化我国个人所得税的建议（一）建立混合（二元）所得税模式 中国个人所得

29、税制度目前实施的分项课征方式存在着重复扣除、税收不公平以及税基不稳问题，让大容量、多渠道收入的人免脱离了税收体系。与之相反是综合所得税制，宽税基和彰显纳税人的综合负税能力又可以体现纵向公平，是许多西方发达国家采用税收系统模型。综合所得税制是个人所得税制的发展方向。但是综合税收模式的实施在客观上需要具备一定的条件，以美国为例子，背后支持该模式的是强大的税收征管管理体系和很高的纳税意识，这种完全电子化的高效运用目前是中国无法比拟的。对此，建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式（贾康、梁季，2013；卢艺，2012）。对混合所得税模式而言，应该根据

30、不一样收入来合理分类。（二）缩小减免范围，以扩大税基1.扩大税基 目前我国实行的个人所得税的应税收入含有所有的能代表纳税能力的所得，保证了税基的宽度，符合所得来源的多样和动态的变化。为了在社会经济多元化发展的今天更好地适应现阶段的税收稳定性，建议先调整以及增加应税所得项目，以使税基不断壮大。目前中国企业事业单位都存在大量附加福利，学者提出“企业内部消费”“家庭内部生产”也应该对其征税。2.缩小减免范围按照国际的以往惯例，个人的年度应该缴纳的税尽可能的使减免范围缩小，保留必要减免项目，这样对减少税收流失和税收漏洞有利。根据中国国情，可保留的减免项目包括：失业救济金或者其他就积极 、抚恤金、保险条

31、款；法律规定的予以免税的各国使馆外交代表、领事官员和其他官员所得；按照国际惯例，中国政府参加的国际公约、签订的各种协定中规定的免税所得；经国务院、财政部批准的免税所得。（三）规范费用扣除标准1.对同一所得项目的费用扣除进行调整 在费用扣除方面我国居民和外国人享有一样的标准。这做法不仅贯彻落实税收横向的原则，而且维护了中国税法的统一性。 在工资和薪金收入的扣除额度进行各自适合的调整。需要看得到收入在不同区域的差异仍然存在。在农村地区和城市地区差别更大，明显存在的收入和开支的差异。要求更改费用扣除的过程中，必须考虑到大部分地区的多数居民的生活水平，根据各地生活费用指数，推行扣除浮动制。2.调整所得税前费用扣除方式 个人所得税税前扣除方式一般与个人所得税申报方式有关。个人所得税的申报方式两种形式：独立申报和夫妻联合申报。在国内很多学者根据国情认为我国也适应以家庭为纳税申报单位的形式。 中国是一个对于家族传承，家庭的观念十分重视的国家，家庭对于中国社会来说最基本的存在。消费也好，投资也罢，这些经济上的行为几乎是家庭行为。收入分配的公平是个人所得税的目的，而收入间逐渐差异越来越明显大多是在家庭收入间产生的，所以以家庭为单位的纳税，可以更好的照顾到