四川大学资产减值会计研究.docx

1、四川大学资产减值会计研究本科毕业论文（设计） 资产减值会计研究院 系 名 称 ：经济管理学院专 业 名 称 ：财务信息管理学 生 姓 名 ：XXXXX学 号 ：xxxxx指 导 教 师 ：xxxxx 二一七 年 三 月郑 重 声 明本人呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本学位论文的知识产权归属于培养单位。本人签名： xxxxxx 日期： xxxxxxxx 摘 要近年来，随着经

2、济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。因此，笔者认为研究资产减值的理论与实务问题具有现实意义。本文首先从资产减值会计的理论问题入手，对其涉及的相关概念、理论依据与适用范围进行探讨。其次，研究新会计准则在资产减值确认、计量的相关内容，这是资产减值会计的核心问题。再次，关于资产减值会计的实务应用研究，从确认、计量、记录、披露等方面结合实际深入研究并引出存在的问题。最后, 针对前文我国资产减值会计规范和实务存在的问题，提出完善我国资产减值会计的若干建议。关键字：资产减值；资产减值会计；新会计准则ABSTRACTNowadays, with the

3、 complication of economic environment and changing of technology, accountants and researchers have already paid close attention to assets impairment. Therefore, I think it has important realistic meanings that researching on its theory and practical problem. At first, this paper draws from the theor

4、y question of impairment of assets, discusses the correlation concepts, theoretical foundation and application. In the second part, the paper analyses new accounting standards for impairment of assets in the identification, measurement and information disclosure. This part is the core question of as

5、sets impairment accounting. In the third part is asset impairment accounting practices applied research. The paper finds problems from the full process of recognition, measurement, record and disclosure on impairment of assets. Finally, the paper introduces some recommendations on improving asset im

6、pairment accounting in our country against the former assets impairment accounting norms and practices of the existing problems.Key words：assets impairment, accounting of asset impairment, new accounting standards目 录1绪论.22关于资产减值的基本问题.22.1 资产减值基本概念.22.1.1资产.22.1.2资产减值的含义.22.2 资产减值会计研究的理论依据.32.3 新准则适用

7、的范围.33 资产减值会计确认和计量.43.1 资产减值会计的确认.43.1.1资产减值会计确认标准.43.1.2资产减值会计确认基础.43.2 新准则适用的范围.53.2.1资产减值会计的计量属性.53.2.2资产减值会计的计量标准.64 资产减值会计应用存在问题的研究.64.1 资产减值确认规范中存在的问题.64.1.1资产减值迹象的判断.64.1.2资产减值转回问题.74.1.3资产组施行问题.74.2 资产可回收金额的计量问题.84.2.1资产的公允价值难以定夺.84.2.2处置费用不易确定.84.2.3现金流量现值难以确定.84.3 资产减值准备计提问题.94.4 资产减值信息的披露

8、问题.95 完善资产减值会计.105.1 不断完善和修订资产减值会计准则.105.2 进一步完善相关法律法规.105.3 完善公司治理结构,提高公司治理水平.115.4 完善内部控制制度.115.5 提高会计人员综合素质.125.6 完善经营者考核和激励的机制.12结论.14参考文献.15致谢.161 绪论在激烈竞争的市场环境下，企业生产经营面临的风险和不确定性越来越大，企业资产的盈利能力也失去了其在工业时代所具有的稳定性，会计应当反映这种盈利能力的变化。因此，资产减值会计越来越受到各国会计理论界和实务界的普遍关注。2006年2月发布了新的会计准则，在此次新企业会计准则中，资产减值准则是最复杂

9、的准则之一，它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，对资产减值的确认、计量和报告进行了规范，增强了企业会计人员的可操作性，但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策，针对这些弊端，笔者认为应采取多种措施进行多方面的完善。本文就是在这一背景下对资产减值进行的研究。2 关于资产减值的基本问题2.1 资产减值基本概念2.1.1资产资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产是企业过去交易或者

10、事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。2.1.2资产减值的含义随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实

11、体发生价值减损。无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。2006年财政部颁布的企业会计准则第8号资产减值中规定资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。从会计学角度看，资产减值是分别运用历史成本和可回收金额根据会计信息的相关性、谨慎性和真

12、实性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的价值。2.2 资产减值会计研究的理论依据决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。决策有用观是事前概念，认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息，强调相关性。对于资产减值而言，一方面涉及到资产负债表来反映其财务状况，另一方面涉及到利润表来反映其经营成果。如果企业不确认资产减值，不披露资产减值信息，就必然会影响信息使用者做出错误的决策，特别在市场经济条件下，资产减值时常发生，全面公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息，已是刻不容缓的事情，从而决策有用观占据主流，为资产减值会计的产生提供了理论起点。2.3 新准则适用

13、的范围在新准则颁布以前，我国有关资产减值的会计规范没有具体准则制度，2006年颁布的新会计准则将资产减值作为一个独立准则单独颁布。这一准则主要集中对长期资产减值进行了规范，而其他的一些资产减值业务仍由相应的准则规范。在涵盖范围上，新资产减值会计准则将资产减值范围扩大到了所有可能发生减值的资产项目，企业的任何资产只要发生了减值情况，都要进行相应的简直处理。企业会计准则第8号资产减值资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。3 资产减值会计确认和计量3.1 资产减值会计的确认

14、3.1.1资产减值会计确认标准从理论上来讲，企业的任何一项资产的减值都应当予以确认。但是在会计实务中，不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小。对于什么情况下应当确认资产减值损失这一问题涉及到资产减值的确认标准。目前，主要有三种确认标准：一是永久性标准，是指当资产的账面价值超过其公允价值，并且能够判断该状况是永久存在的时候才确认资产减值损失；二是可能性标准，是指资产的账面价值可能不能足额收回时即确认其减值损失；三是经济性标准，是指资产的账面价值超过其公允价值时即确认其减值损失。从我国企业会计准则第8号资产减值规定来看，我国资产减值的确认标准基本倾

15、向于经济性标准。因为经济性标准的特点为只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基础，在估算使用价值、确定可收回金额时已考虑了各种“可能性”因素，故无须考虑对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估，也避开了区分资产减值类型的难题，这样就可以减少资产减值确认时的主观判断和人为操纵，有利于会计的职业判断。3.1.2资产减值会计确认基础资产减值的确认，可以按单项资产、资产类别或资产总体等基础来进行。根据企业会计准则第8号资产减值的规定，资产减值会计中的资产，包括单项资产和资产组。（1）资产组的定义我国企业会计准则第8号资产减值中对资产组的定义为，企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本

16、上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。（2）资产组的确定原则我国企业会计准则第8号资产减值中规定：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。3.2 资产减值会计的计

17、量资产减值会计的计量是财务会计的一个核心问题，体现有关资产减值会计信息是否真实可靠的一个关键环节。资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题。3.2.1资产减值会计的计量属性为了计量资产减值，需要一个衡量尺度。有关资产减值计量的主要标准为：现行成本或重置成本(Current-Cost)、现行市价(Current Market)、销售净价(Net Selling Price)、可变现净值(Net Realizable)、未来现金流量现值(Present Value of Future Cash Flow)、公允价值(Fair Value)、可收回金额(Recoverable Amoun

18、t)等。资产减值计量属性的选择取决于资产的本质。资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力，因此。其价值取决于预期现金流量的流入时间和金额。从纯理论的角度讲，“未来现金流量现值”，是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此，需要运用其他计量标准。(1)现行成本或重置成本：指的是如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。(2)现行市价：现行市价是在正常清理过程中，出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。(3)销售净价：是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。(4)可变现净值：可变现净值是在正规的业务中，

19、一项资产渴望换得的、未经贴现的现金或现金等价物扣除转换时可能发生的直接成本。(5)未来现金流量折现值：未来现金流量折现值是在正规的业务中，一项资产可望换得的未来现金流入量的贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的余额，即将减值资产剩余寿命周期的预期现金净流入量折算为现值，作为减值资产的现行价值。(6)公允价值：公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。有上述概念可知，与历史成本不同，现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值、公允价值、可收回金额都属于“贴现值”的范畴。在用价值反映了“企业”对未来现金流量现值的估

20、计，而现行市价反映了“市场”对该资产未来现金流量现值的预期。公允价值主要指现行市价，如果该资产没有市场价值，则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替。销售净价和可变现净值在大多数情况都是相似的，主要指现行市价。3.2.1资产减值会计的计量标准我国企业会计准则第8号资产减值规定，企业在每个资产负债表日核查资产是否存在减值的迹象，如果存在这些迹象，企业应估计资产的可收回价值。根据这一要求，企业应于期末对应收账款未来可回收金额计量；对短期投资采用成本与市价孰低计价，反映其在期末的市价；对存货按成本与可变现净值孰低计价，反映其在期末的可变现净值；对其他资产按账面价值与其可收回金额(资产销

21、售净价与未来现金流量现值的较高者)孰低计价，以反映资产在期末的可收回价值。4 资产减值会计应用存在问题的研究4.1 资产减值确认规范中存在的问题4.1.1资产减值迹象的判断资产减值迹象的判断原则性强。首先，判断资产是否发生减值的迹象缺乏具体的量化标准，颇具主观随意性。例如，新准则并没有给出具体的标准来判断企业的资产减值达到何种程度才可以认定为企业会计准则第8号资产减值第五条中所谓的“大幅度”、“远远低于”。其次，资产减值的外部迹象是外界可以了解的，而其内部的减值迹象包括 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体己经损坏。 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。 资产的经济绩效已经低于或者将

22、低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。这些是不易被外界察觉和知晓的，需要借助企业提供的会计报告才能够了解。然而这种历史性信息往往具有滞后性，而且企业可以利用自身掌握的信息进行判断和认定，这就存在利润操作的可能性。最后，“判断资产减值的具体日期不明确”。企业会计准则第8号资产减值第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。也就是说新准则要求企业于每年的12月31日进行资产减值测试与认定。但是对于需要提供中期报告的企业是否应在半年末、季度末和月末计提资产减值准备并未作出明确规定。这在一定程度上会影响会计信息的真实性和可比性。实践已证实该规定对

23、资产减值的判断多为原则性的规定，不具有可操作性。4.1.2资产减值转回问题企业会计准则第8号资产减值 规定“已计提减值准备不得转回”。这条新规定封堵了企业调节利润的一大通道。但从长期看，仍然存在着盈余管理的空间。因为资产减值准则第3条又规定，相关资产适用具体准则的从其规定。因此，在一定条件下，存货、金融资产、消耗性生物资产等资产减值损失依然可以转回。这无疑使某些公司操纵利润的行为有了可趁之机。由于流动资产名目繁多，单价较低，所以实际工作中利用流动资产减值准备的计提转回来操纵利润的问题比较突出，如坏账准备、存货跌价准备的计提和转回等。而新会计准则中关于资产减值在有关流动性资产减值的计提及转回方面

24、与旧准则相比并没有多大变化。这就容易导致企业不良资产的形成，影响企业的持续经营和持续发展能力。从另一个角度看，对资产计提减值准备是根据现行情况对减值资产价值调整，其根本目的是反映资产的真实价值，夯实会计信息质量。但是倘若资产减值一经确认不得转回，在某些情况下也并非能实现提高会计信息质量的目标，这只能是权宜之计。4.1.3资产组施行问题虽然新会计准则中提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，对于资产组概念的规定要在企业中

25、得到很好的施行将面临一系列困难。首先，资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，这恰恰是施行资产组这一概念所必不可少，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。其次，资产组的划分缺乏明确的标准，划分方法不同，直接影响到资产减值准备应该计提及计提多少等问题，容易诱发盈余管理行为。再次，我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。最后，会计人员素质不高，信息化程度参差不齐，采用资产组将增加中小企业的成本费用，给中小企业造成沉重的负担。4.2 资产可回收金额的计量问题可收回金额的计量是资产减值的核心

26、问题，根据新颁布的资产减值准则，企业确定资产的可回收金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定，要确定资产的可收回金额是否低于其账面价值。确定资产的可收回金额的基础是资产的公允价值、处置费用以及未来现金流量的现值，虽然准则对于这三者的计算等分别作了较为详细指导规定，但在实际操作中都存在不同程度的困难和问题。 4.2.1资产的公允价值难以定夺由于目前我国的资产交易市场的不活跃以及其他一些经济环境因素的影响，再加上“公允价值的影响因素很多，包括资产的使用时间、用途、交易情况、管理状况等等，同时这些因素本身具有“动态性”，且可量化程度不一。因此，资产公允

27、价值的确定不仅具有一定的技术困难而且带有很大的主观随意性。这样公允价值很可能成为利润调节的工具，甚至误导报表使用者。4.2.2处置费用不易确定企业在使用资产的过程中，能够准确定夺的只是每个“现在”各项处置费用的支付标准。而在资产未来的使用寿命期限内，企业处置资产的费用是否发生变化以及发生怎样的变化，企业难以进行准确预测。因此，企业在确定处置费用上存在不确定性。4.2.3现金流量现值难以确定预计未来现金流量现值的确定应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。资产预计未来现金流量的预测对于企业来说无疑不是一个非常大的难题。计算未来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件：一是被估价资产的未来预期收益可以预测，并可以用货币计量；二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险，也可以预测并可以用货币衡量，即现金流的折现值可以合理的确定；三是被估价资产预期获