浅议我国个人所得税实施中存在的问题及解决对策.docx

1、浅议我国个人所得税实施中存在的问题及解决对策浅议我国个人所得税实施中存在的问题及解决对策王􀀁 越( 河北大学管理学院, 河北保定071002)摘􀀁 要: 个人所得税在调节个人收入、增加财政收入、维护国家权益等方面发挥了积极作用, 但是随着我国经济的发展, 在实施个人所得税中也逐渐暴露出一些问题。本文针对这些问题, 进行了深刻的分析, 并提出了解决的对策。关键词: 纳税意识; 个人所得税制模式; 税率; 税基中图分类号: F810􀀁 􀀁 􀀁 文献标识码: A 􀀁 􀀁 &#

2、1048577; 文章编号: 1673- 7938( 2007) 02- 0036- 03收稿日期: 2006- 12- 12作者简介: 王􀀁 越( 1975- ) , 女, 会计师, 在读硕士研究生, 从事税收管理及研究工作。1􀀁 现状及存在问题1. 1􀀁 现状自1994 年税制改革以来, 我国的个人所得税收入连年高速增长, 在我国税收收入和财政收入中所占的比重日益增高。个人所得税在调节个人收入、增加财政收入、维护国家权益等方面, 发挥了积极的作用。但由于我国目前个人所得税的纳税人纳税意识淡薄、税源分散、隐蔽性强以及税收制度上的缺陷, 致

3、使个人所得税流失现象严重。1. 2􀀁 存在的问题1. 2. 1􀀁 纳税意识淡薄现阶段, 社会上对征收个人所得税缺乏足够的认识, 主动缴税意识不强。( 1) 个人所得税主要实行代扣代缴制度, 由扣缴义务人对纳税人进行扣缴税款, 避免了税务机关对纳税人的直接征税, 使得一些纳税人纳税意识淡薄。( 2) 通过近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训, 大部分纳税人和扣缴义务人已经了解了税法, 但却主观存在隐瞒收入、故意偷逃税的行为, 甚至有的纳税人知法不守法, 对收入数额、来源进行隐瞒, 偷逃国家税款。如一些私人老板, 通过不给或少给自己开工资、不分红、虚增费用等手段

4、, 偷逃个人所得税; 有些单位少开薪金, 而变相增加其他的福利逃避个人所得税的缴纳。( 3) 税收支出欠透明度, 致使在许多国民眼里,税收是政府白白拿走自己既得利益的错误观念, 从而造成部分纳税人对政府税收有抵触情绪。税收本身就是参与国民收入分配的一种手段, 具有强制性特征。但政府掌握着纳税人的钱, 也应对国民有明白交待, 通过财政体系的分配, 把每个开支项目、用途公布于众, 让广大公民交个􀀁 明白税􀀁、政府花􀀁 明白钱􀀁, 这样既能使纳税人增强纳税意识, 又使他们支持和配合税务机关工作。1. 2. 2􀀁

5、 税制问题我国目前个人所得税采用的是分类所得课征模式, 这种模式是将纳税人的各类所得按税法规定单独分类, 按各类收入适用的税率分别课征, 不进行个人收入汇总。这种税制模式的优点是简化计算手续, 便于进行源泉扣缴。其缺点是, 它不能体现纳税人的真实纳税能力。造成所得来源多, 综合收入高的纳税人不用交税或交较少的税; 所得来源少, 收入相对集中的人却要多交税的弊病。而且, 没有考虑整个家庭的收入、支出和税负情况。这就在整体上难以实现税负的公平目的, 从而与个人所得税的主要目标产生严重冲突。例如在分类模式下, 工资薪金所得和股息红利所得是相同的, 但由于工资薪金是靠劳动取得的收入, 适用较轻的税率;

6、 股息红利则是资本性投资所得, 适用较高的税率。结果两项等量的收入所负担的税款不等。再比如, 现行的扣除标准并没有考虑每个人的具体负担, 工资收入同样均为3 000元, 一个人已婚且有子女, 另一个人未婚; 另外每个人的家庭赡养的老人的有无或多少, 实际支出肯定不一样, 但现行执行的都是同样的扣除标准。1. 2. 3􀀁 税率高、档次多1) 税率过高􀀁 36 􀀁􀀁 第17 卷第2 期2007 年4 月􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 𙦙

7、7; 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 北华航天工业学院学报Journal of North China Institute of Aerospace Engineer ing􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 􀀁 Vol􀀁 17 No􀀁 2􀀁 Apr𙦙

8、7;2007􀀁我国采取分类税制模式, 有的实行累进税率, 有的实行比例税率, 最高税率分别为45% ( 工资、薪金所得)、40%( 劳务报酬所得) 、35% ( 个体工商户的生产、经营所得等所得) 和20% ( 利息、股息等所得) ,因而税率形式较为复杂, 税负差别较大。世界各国大多实行的是综合税制, 税率有高有低, 美国( 33%) 、英国、匈牙利、埃及( 均为40% ) 、印尼、阿根廷( 35% ) , 税率多在35% 至40%之间, 个别国家或地区的税率在30%以下。从以上可看出, 我国个人所得税工资薪金税率为45%, 比有的发达国家普遍实行的税率还要高。个人所得税税率

9、过高其后果为: 其一, 不利于调动劳动者创造更高收入的积极性。其二, 在违法被处罚的预期成本不高的情况下, 高税率必然诱惑纳税人偷税。2) 档次过多我国个人所得税工资薪金的税率为九级超额累进, 而发达国家普遍降低了累进档次税率。如美国个人所得税档次原来是14 级, 目前降为5 级。与这些国家相比, 我国个人所得税在计算上烦琐, 这不利于提高税务效率, 税率档次越多, 反而不利于调节收入差距。3) 税源难以监控现行的个人所得税的征收范围是采取列举项目的方法。即只对税法列举的项目征税, 未列举的项目不征税。这种方法表面看起来清楚、明确, 但随着市场经济的发展, 个人收入来源渠道越来越多, 收入不断

10、提高, 收入的货币化账面程度降低, 税务机关对许多隐蔽性收入及灰色收入无法加以监控, 许多该征税的收入都没征, 致使大量的税收收入流失。1. 2. 4􀀁 税基难确定目前, 我国纳税人的收入呈多元化和多层次,资金来源、列支渠道和支付形式多种多样。纳税人除了拥有基本的工资外, 还有各种各样的实物分配和各种名目的资金和代币券, 如不动产、股票、保险等资产, 它们也属于纳税人的收入, 却未被列入个人所得税的征税范围。除了现行个人所得税规定的应税所得项目外, 还规定对国债和国家发行的金融债券利息实行免税, 对军人的转业费、复员费实行免税, 对按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退休工

11、资、离休生活费实行免税。这样使个人所得税的纳税范围更加狭窄, 不利于财政收入的组织和调节。2􀀁 改进措施2. 1􀀁 提高公民的纳税意识在西方国家公民看来, 一张张税单就是事业成功的一个个证明。自已的收入连纳税起点都达不到, 连纳税人都不是, 在社会上就会被人瞧不起。在美国, 每个公民都有税号即纳税号码, 就业、升迁都离不开税号。如果你要找到一个重要部门的工作,就得出示十年的纳税报告。纳税是一个人最重要的品行, 偷税不仅要被罚款, 而且会被别人轻视和不信任。因此我们要加强个人所得税税法宣传, 普及公民纳税的权利与义务, 使每个公民都能真正认识到依法纳税是每个公

12、民应尽的义务, 以此培育公民的纳税意识。首先, 税务机关要拓宽思路, 把对纳税意识的教育, 从重道德标准转到法制轨道上来, 才能避免重蹈高投入、低产出的误区, 为个人所得税自行申报纳税提供先决条件。税法宣传教育要坚持不懈,注重宣传的有效性、实用性, 树立税收优化服务观念。其次, 要全面推行纳税申报、自核自缴制度, 使纳税人真正成为纳税主体。再次, 税务机关要在办税服务厅、企业甚至居民社区设立咨询点, 不定期组织代扣代缴单位办税人员进行税法培训和业务辅导, 使其熟练掌握扣缴和申报的程序, 准确计算应扣的税款, 而且以此来强化公民自我申报的纳税意识。2. 2􀀁 建立科学的税制目前

13、, 国际上的个人所得税制模式有三种。一是分类所得税制, 我国现行的税制模式就是此类; 二是综合所得税制, 它是对纳税人取得的个人收入按每年的各类收入进行综合, 扣除生计费用与赡养费用, 其余额适用累进税率课税; 三是分类综合所得税制, 它是介于两者之间的一种税制。即先按分类所得源泉课证, 再对个人全年所得超过一定限度的部分, 综合累进计征。美国采用的是综合所得税制, 由于美国的信用体系极为发达, 各部门有相互协调, 使得个人的主要收入能得到有效监控。同西方发达国家相比, 我国目前的征管手段比较落后, 电子计算机在税收征管中的运用尚处于起步阶段, 而且刚实行银行存款实名制, 目前对纳税人的收入缺

14、乏有效监控。因此, 选择综合所得税制不符合我国目前国情, 但它却是我国个人所得税制的发展方向。分类综合所得税制模式较符合我国目前的实际情况。采用此模式, 对于某些应税所得, 如利息、股息、红利所得等, 可以按比例税率征收, 不必实行􀀁 37 􀀁第2 期王􀀁 越: 浅议我国个人所得税实施中存在的问题及解决对策2007 年4 月年度综合申报纳税; 对于工薪所得可采用预扣代缴的征收方式。除少数工薪收入特别高的纳税人外,大多数人只在年末进行调整, 而不必申报纳税, 这样可大大减少申报纳税人数, 日本就是采用这种模式。我国应进一步完善个人所得税法,

15、实行综合与分类相结合的个人所得税制模式, 适当调整税负, 扩大自行申报纳税的范围, 强化扣缴义务人的法律责任。2. 3􀀁 降低税率首先将个人所得税应税项目中的劳动性所得加以合并, 归为一类, 同等课税; 其次将个人所得税两套税率合并, 对综合所得按统一的超额累进税率计征; 再次是缩减累进税率的级次, 以4- 5 级为宜。同时, 对综合所得要合理规定预扣率, 定为5% 或10% 较为合适。降低税率可以使人们有更多的可支配收入用于消费。降低税率可以使大多数工薪阶层的购买力得到相应提高, 使社会整体消费水平提高,促进经济发展, 进而使投资需求上升, 对我国有效需求的增长产生有利影响

16、。2. 4􀀁 完善纳税范围2. 4. 1􀀁 完善费用扣除根据不同纳税人的具体情况, 合理确定基本费用扣除和其他单项扣除。个人所得税的基本扣除费用应该区分为两部分: 一部分是为取得收入所必须支付的有关费用, 这部分费用可采取据实列支或在限额内列支的办法进行扣除; 另一部分是维持􀀁 生计􀀁的费用, 这部分费用应根据纳税人赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小等进行扣除。同时费用扣除要考虑物价指数和汇率的变动而灵活地加以调整, 以真实反映纳税人的纳税能力, 增强个人所得税制的弹性。2. 4. 2􀀁 完善纳

17、税范围采用反列举方法。即凡是没有明确免税的所得项目, 一律纳入课税范围。这种方法所确定的征税范围是相当广泛的, 不仅包括周期性所得, 还包括偶然所得; 不仅包括货币表现的工资薪金所得、营业所得、财产所得等, 还包括具有相同性质的实物所得、福利收入; 不仅包括正常交易所得, 还包括可推定的劳务所得。总之, 将一切能够给纳税人带来物质利益的货币和非货币收益全部纳入个人所得税的课税范围。2. 5􀀁 加强税收征管信息化的建设加强个人所得税征管要和金融电子化的发展结合起来, 建设一个网络, 实现收入监控和数据电子化。比如, 建立个人所得税纳税账号, 将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳

18、税等内容都纳入该帐户, 并和银行、证券、司法等部门密切配合, 取得强大的计算机网络支持, 使税务部门能及时、准确地掌握纳税人的实际收入情况, 加强税务机关的监控能力。另外, 税务机关加强个人所得税的应用软件开发, 简化个人所得税的计算, 使纳税人把各项收入输入软件后, 自动计算出应纳个人所得税。参考文献: 1 国家税务总局. 税收基础知识 M . 北京: 中国税务出版社, 2005. 2 魏凤莲. 强化个人所得税征收管理的思考 A . 王蕴瑭.河北地税纵横 C . 北京: 中国新闻联合出版社, 2006.结合实际试论当前个人所得税征管存在的问题及对策内容提要：我国于1980年9月颁行了个人所得

19、税法，其后又历经1993年10月、1999年8月2005年10月2007年6月2007年12月五次修订，个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种。舒城也和全国一样，舒城县地税局2009年征收个人所得税 2478 万元，占总量 13%，已经成为地方财政的重要支柱之一。个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，构建和谐社会，保障社会主义市场经济的健康发展。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革

20、开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入来源多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群总量扩大行业分散、并且个人收入来源越来越具有的多样性和隐蔽性。而经五次修订的中华人民共和国个人所得税法，已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。因此，加强个人所得税征管已显得尤其重要。本文就目前我国个人所得税征管现状及造成我国个人所得税难以征管的原因并结合舒城实际进行了简单的分析，并提出了个人对加强我国个人所得税征

21、管工作的一些肤浅建议和措施。 关键词：个人所得税 征管 完善税制 个人信用 我国于1980年9月颁行了个人所得税法，其后又历经1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月五次修订，个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种，个人所得税经过不断发展，在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人

22、所得税73亿元，2008年增加到3722亿元。1994年2008年，个人所得税收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.4%。个人所得税是1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。随着经济的进一步发展，税收管理水平的不断提高，特别是全社会纳税意识的进一步增强，个人所得税收入和所占比重将会进一步提高。中国财政部网站17日刊登“个人所得税课题研究组”最新撰写的我国个人所得税基本情况指出，1994年中国仅征收个人所得税73亿元，2008年增加到3722

23、亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右。舒城县地税局2009年征收个人所得税2478万元，占总量13%,个人所得税已成为地方财政的重要支柱之一。个人所得税成为国家调节公民收入的重要经济杠杆，加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，构建和谐社会，保障社会主义市场经济的健康发展。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入来源多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群总量扩大，行业分散，收入来源具有多样性和隐蔽性，而经

24、五次修订的中华人民共和国个人所得税法，已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。因此，加强个人所得税征管已显得尤其重要。本文就目前我国个人所得税征管现状及造成我国个人所得税难以征管的原因并结合舒城实际进行了简单的分析，并提出了个人对加强我国个人所得税征管工作的一些肤浅建议和措施。一、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题（一）税收调节贫富差距的作用在缩小按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是：处于中间的

25、、收入来源主要依靠普通劳动经营者及工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的大部分；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层包括在改革开放中发家致富的民营企业老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体，缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。舒城县实际也是如此，如下表所示： 我县从2007年到2009年，三年间累计征收个人所得税 5925 .5万元，其中工资薪金的个人所得税1127万元 个体工商户生产经营所得税 3964万元，二项占总量86%，其它如承包承租所得 劳务报酬所得 财产租赁所得财产转让所得股利红利利息所得 稿酬所得特许权使用费得税偶然所得其它所得仅占14

26、%，普通劳动者成为个人所得税纳税主力。（二）全社会依法纳税的意识依然淡薄与过去社会公众不知税法、不懂税法相反，通过近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训，现在大部分纳税人和扣缴义务人已经开始了解或主动了解税法，但却主观存在隐瞒收入，故意偷逃税的意识。一位有海外生活经验的创业者在接受青年时讯杂志记者采访时说：“我现在愿意回来投资做公司，因为我发现这里是商人的天堂。我想中国可能是世界上做富人成本最低的国家了，大家都不会问你缴税了吗？好象你只要有钱成功，理所当然地接受公众的尊敬，而且富人总是最有话语权，大家都着急和你做朋友，甚至还有人给你献计献策帮助你逃税，以此获得你的好感”。富人花钱捐款争当人大代表

27、政协委员但偷税漏税屡见不鲜。扣缴单位也是这样，能少不多，能不扣就不扣。（三）对隐形收入缺乏有效的监管措施由于我国经济正处于转型期，收入分配渠道不规范，金融系统发展滞后，导致现实生活中个人收入的现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入。目前，在中国要想搞清楚谁是真正的“富人”很不容易。一个常识是，现在浮在表面的有钱人，比如正被税务部门重点监控的私营企业主和演艺明星，充其量只是有钱人的冰山一角。国家统计局城市社会经济调查总队在全国10个省市进行高收入群体的调查，结果发现，在城市高收入群体中，企业单位的负责人占的比例最高。而过去人们对演艺界人士高收入的想象，并没有在调查中得到确认。很多自称有钱的

28、人实际上并不是很有钱；很多实际很有钱的人却从来不敢说自己有钱。这使得税务部门重点监控的纳税人监控的不在重点上。（四）税务部门征管信息不畅、征管效率低下由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的征管漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况

29、下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。征管办法简单落后，以舒城为例，税务部门只能依靠代扣代缴，核定征收，税务检查等到手段来征收税款，全县百万人口只有十几个人办理了年所得12万元以上申报（如下表），征管办法少，效率低下。舒城县个人所得税年所得12万元以上申报情况统计表项目年度工资薪金所得个体户生产经营所得人数税款人数税款2007年1248292008年13713132009年1488416（五）扣缴义务人代扣代缴质量不高虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了个人所得税代扣代缴办法，对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定。但实际生活中，

30、部分扣缴义务人或迫于领导的压力，职工的要求，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税，将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入应纳税所得额，部分单位计算工资薪金所得一律按5%的税率计算，不遵从个人所得税税率表的规定，因而自行申报的准确性差，代扣代缴质量不高。舒城县个人所得税征管情况统计表 项目年度代扣代缴情况个体工商户核定情况12万元以上申报情况稽查查补情况户数税款登记户未达起征点户核定户月税款人数税款户数税款2007年89286879023056485851457921202008年93305882023106510871684851502009年98536892

31、724406853931810463340（六）个人所得税的处罚远远不能到位个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上，我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来，当时对各种“名人”、“权贵”的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。同时，90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之法律对其的制裁也没有及时到位，使违法犯罪者更加气焰嚣张。进入新世纪，虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但整体个人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工资薪金万万税”。再加之能够缴得起较高个人所得税的，单位是有

32、权单位，个人一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼了事。（七）年所得12万元以上申报落实不好国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知（国税发2006162号，以下简称办法）要求年所得12万元以上的纳税人必须自行申报个人所得税，在税务机关和税务干部的不懈努力以及广大纳税人的积极配合下，该项工作一直有条不紊地进行初步并取得了初步成效。但这一过程中，也暴露出一些值得注意的困难和问题： 一是传统财不露富思想影响 。个人所得税从代扣代缴到自行申报，纳税人的税法意识是一个由被动向主动发展的渐进过程。国人传统观念中有“不喜露富”的思想，私人财产信息向来密而不宣。而一旦申报，个人收入就成为可被查询的信息，出于对有关部门能否切实保障私密不被泄露的顾虑，