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1、教育的烦恼和成绩2007 年高级会计实务快速总复习冲刺串讲第一章 资产减值 本章要点综述：（1）各项资产减值的比较对象及确定（2）已计提的减值准备是否可以转回的规定。本章主要内容： 资产 计提准备金的具体方法 计提准备金的 一、存货1 、直接出售的存货 （1）计算该存货的可变现净值预计售价预计销售税费（2） 计算该存货应计提的跌价准备 应计提的跌价准备该存货的成本其可变现净值已计提的跌价准备 0 计提（ 0 冲销） 2 、加工后再出售的存货 （1）计算用该“材料”生产的产品其可变现净值：（方法同上） 如果用其生产的产品可变现净值产品成本，则，产品未减值。该材料仍然应当按照成本计量，即，该材料的

2、跌价准备 0 如果 用其生产的产品可变现净值产品成本，产品已经减值，该材料应当按照可变现净值计量。 （2）计算材料的可变现净值， 材料的可变现净值产品的可变现净值至完工估计发生的成本 （3） 计算材料应计提的跌价准备 材料应计提的跌价准备材料的期末成本材料的可变现净值已计提的跌价准备 0 计提， （ 0 冲销）计提准备金时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 计提的存货跌价准备允许转回 出售存货时，同时转销已计提的“存货跌价准备” 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 有合同的存货与没有合同的存货要分别计算可变现净值，分别与成本进行比较。 二、金融资产1 、持有至到期的投资 1）确定持有至到期

3、投资的 期末摊余成本期初债券账面价值 + 本期折价摊销（- 溢价摊销）； 2）计算应计提的减值准备 期末债券摊余成本预计未来现金流量 现值 0 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（计提的减值准备可以转回） 2 、应收款项： 应计提的坏账准备 该债权的期末账面价值预计未来现金流量 0 借：资产减值损失 贷：坏账准备（计提的坏账准备允许转回） 3 、可供出售的金融资产 ： 1）可供出售金融资产没有减值迹象的，将公允价值的变动计入“资本公积”； 2）可供出售金融资产出现减值迹象的，确认 “资产减值损失”。 借：资产减值损失（累计损失） 贷：资本公积（以前计入借方的跌价） 可供出售的金融资产

4、公允价值变动（本期公允价值的降低） 价值回升时 ，借： 可供出售的金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失（债券价值回升时） 资本公积（股票价值回升时） 三、 固定 无形 资产 商誉 1 、确定 可收回金额 ：以下两者较高者 资产的公允价值处置费用 资产预计未来现金流量的现值 无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量现值作为可收回金额。 2 、单项固定资产、无形资产减值损失的计量 1) 确定 期末资产的账面价值原价累计折旧（或摊销）账面上已经计提的准备 2) 判断可收回金额 3) 计算 本期应计提的减值准备资产的账面价值可收回金额 0 借：资产减值损失 贷：

5、 固定资产、无形资产减值准备 【注意】资产计提减值准备后，固定资产的折旧和无形资产的摊销金额均应在未来期间作相应调整；固定、无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 3 、 资产组减值处理 ： 划分资产组，计算资产组资产账面价值 资产组资产账面价值包括原资产组的资产（含商誉） + 可以合理分摊的总部资产 确定资产组的可收回金额 - 同单项资产 计算 资产组的减值损失资产组资产账面价值资产组资产可收回金额 资产组减值损失的分摊： A. 先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； B. 再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 抵减后的各资

6、产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 : 该资产公允价值 - 处置费用 ( 如可确定的 ); 该资产预计未来现金流量的现值 ( 如可确定的 ); 零。 未能分摊的减值损失，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重再进行分摊。 第二章 收入本章要点综述： 商品、劳务收入的确认和计量。特殊商品销售和安装费用等收入的具体确认。 本章主要内容： 项目商品劳务让渡资产使用权收入 确认 条件 1. 风险、报酬转移 2. 未保留管理与控制权 3. 经济利益很可能流入企业 4. 收入能可靠计量 5. 成本能可靠计量 1. 交易结果可靠的情况：（符合 4 个条件） - 完工法 2. 交易结果不可靠的情况

7、： 按照已经发生成本中能收回的部分确认收入 1. 一次收款的情况 A. 不提供服务的： 收款时一次确认收入 B. 提供后续服务的： 分期确认收入 收入计量的原则 按照公允价值 分期收款销售的公允价值 合同价的现值 完工法下： 每期收入合同总收入完工以前期间已确认的收入 每期成本预计总成本完工以前期间已结转的成本 特殊销售1. 售后回购 ： 一般不确认收入，将收到的价款记作负债；回购价大于售价的差额分期计入“财务费用”。 2. 售后租回 ： 一般不确认收入，将收到的价款记作负债；售价与资产账面价值的差额作为折旧费用（融资租赁）或租金费用（经营租赁）的调整。 3. 需要安装的销售 ： 安装完毕验收

8、后确认收入，安装不重要的除外。 4. 允许退货的销售 ： 退货的比例无法估计的，退货期满确认收入；否则，发出商品确认收入。 5. 以旧换新 ： 按照一般商品销售确认收入，按照新商品的售价计量收入。旧商品的做价不得抵减新商品收入。 6. 预收款销售 ： 发出商品时确认收入。 7. 收取手续费的委托代销 ： 收到代销清单时确认收入。 视同买断的代销，发出商品可以确认收入，如售出后可退货，不可直接确认收入。8. 商品与相关劳务混合销售的 ： 价格可区分的，分别确认商品、劳务收入；否则均作为商品销售。 （安装费收入，按期末完工进度确认；服务费无法区分按商品收入确认。）第三章 或有事项 本章要点综述：

9、预计负债的确认和预计补偿金的确认；或有事项的披露要求。本章主要内容：或有事项的内容1 、未决诉讼和仲裁 2 、票据贴现 3 、债务担保 4 、产品质量保证 5 、固定资产弃置费 6 、待执行合同变为亏损合同 7 、重组义务 8 、辞退福利 确认预计负债的条件1.该义务是一项现实义务（注意对具体事项的判断） 2.履行该义务很可能（可能性 50 ）导致经济利益流出企业 3.该义务的金额能够可靠计量最佳估计数的确定1. 所需支出存在一个连续的范围： 按照范围的平均数计量 2.涉及一种情况的： 按照最可能发生的金额计量 3.涉及多种情况的： 按照各种情况的加权平均数计量* 待执行合同有标的资产的，计提

10、资产减值损失；无标的资产的，对合同损失“预计负债” * 重组义务只将重组中的直接支出计入“预计负债”。预期补偿金以预计负债为前提；以基本确定收到为条件；以不超过预计负债的金额为限制， 单独确认为一项资产，不得抵减“预计负债”。或有事项的披露1 、预计负债： 表内确认后，报表附注中进行披露； 2 、或有负债： 不确认，在附注中进行披露（极小可能导致经济利益流出企业的除外）； 3 、或有资产： 不确认， 很可能 导致经济利益流入企业的才进行披露。 4 、在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，只披露性质 第四章 所得税 本章要点综述： 资产、负债的计税基础

11、；可抵扣、应纳税差异的分类；递延所得税资产和负债、所得税费用的确定。本章主要内容： 一、资产与负债的计税基础 1 、资产项目 计税基础 A. 存货、交易性金融资产、持有至到期的投资、 可供出售金融资产 该资产期末的实际成本 B. 固定资产、无形资产 原价 - 按照税法计算的累计折旧、摊销 C. 自行研究开发确认的无形资产 0D. 应收账款 应收账款的期末余额（1-5 ） E. 开发费用 按照税法计算的本年末摊余价值 2 、负债项目 计税基础 A. 预收账款、预计负债 0B. 其他负债项目 账面价值二、递延所得税资产额的确定 = 可抵扣差异未来税率 1 、产生可抵扣差异的业务 期末确认的递延所得

12、税资产 计提资产减值准备 期末各资产减值准备金余额的合计税 存在未弥补的亏损 期末待弥补的亏损税 交易性金融资产公允价值成本时 期末公允价值低于成本的金额税 会计折旧税法折旧 固定资产账面低于按照税法计算的金额税 存在预计负债、预收账款时 期末预计负债（预收账款）余额税 可出售金融资产的公允价值成本时 期末公允价值低于成本的金额税 非同一控制下的企业合并，取得的可辨认资产公允价值原账面价值 可辨认资产公允价值低于原账面价值的差额税 2 、不确认递延所得税资产的情况 融资租赁固定资产中产生的可抵扣差异； 未来无法产生足够应纳税所得的可抵扣差异。 三、递延所得税负债的确定应纳税差异未来税率 1 、

13、产生应纳税差异的业务 期末确认的递延所得税负债 会计折旧税法折旧时 固定资产账面价值高于按税法计算的部分税 自行研发无形资产资本化的部分 自行研发无形资产摊余成本税 非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产公允价值原账面价值的 可辨认资产公允价值原账面价值的差额税 可出售金融资产的公允价值成本时 期末公允价值高于成本的金额税 交易性金融资产公允价值成本时 期末公允价值高于成本的金额税 2 、不确认递延所得税负债的情况1 融资租赁固定资产中产生的应纳税差异； 2 对联营、合营企业的投资，当被投资企业盈利，投资企业能够控制利润分配，但预计将来不会分配利润的； 3 非同一控制下吸收合并中确认的合并商誉

14、 四、所得税费用的计量 本期所得税费用本期的应交税金 + （期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 借：所得税费用 递延所得税资产（本期增加时，减少计入“贷方”） 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债（本期增加时，本期减少计入“借方”） 其中 ，以下两项递延所得税资产、递延所得税负债不影响所得税费用： 1 、与可供出售的金融资产公允价值变动有关的，递延所得税 计入“资本公积”， 不影响所得税费用； 2 、与 非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产有关的递延所得税计入合并“商誉”，不影响 所得税费用。 第五章 企业合并第六章一、会计政策、会计估计变更和差

15、错更正 二、关联方披露 1. 常见的关联方关系 1. 同一企业集团中的母子公司之间、子公司之间； 2. 投资企业和合营企业 3. 投资企业和联营企业 4. 主要投资者个人、关键管理人员、母公司关键管理人员及其关系密切的家庭成员与企业之间 5. 企业与受主要投资者个人、关键管理人员及其关系密切的家庭成员控制、共同控制、重大影响的企业之间 2. 不属于关联方的情况 1. 国有企业之间 2. 客户 3. 合营者之间 3. 关联交易 关联方之间的所有交易，无论是否有价款的结算. 4. 披露 1. 母子公司的关联方无论是否有交易都应该作出相关的披露; 2. 其他的关联方发生交易的进行披露 : 关系的性质

16、 / 交易的类型 / 交易要素. 第三讲三、资产负债表日后事项 事项类别调整事项： 报告期存在，日后期间变化的事项非调整事项： 报告期次年发生的事项 1.内容1. 12 月31 日 的 未决诉讼 在日后期间结案 2. 12 月31 日 存在风险 的资产发生了损失 3. 报告期销售 商品的退回或发生折让 4. 报告期 暂估入账 的固定资产实际成本被确定 5. 更正 报告期及以前期间 的会计差错 6. 计提报告期的 盈余公积 1. 日后发生的诉讼等 2. 日后资产价格、税收、汇率重大变化3. 日后自然灾害导致资产的重大损失 4. 日后发行股票、债券及其它巨额举债 5. 日后资本公积转增资本 6.

17、日后发生巨额亏损 7. 日后发生企业合并或处置子公司 8. 报告期的现金股利和股票股利分配 2. 对报表的调整 除报告期以前的重要差错更正外，日后事项均调整报告期 当期的损益 和 期末相关项目 仅在报表附注中披露 注意：资产负债表日后期间：报告期次年 1.1 报告期报表被批准报出。四、外币折算 外币业务折算1. 交易日 按照当天汇率或近似汇率（平均汇率）折算 2.结算日收回债权时 借：银行存款（外币金额当天汇率） 贷：应收账款（账面上的记账本位币） 差额计入“财务费用”偿还债务时 借：应付账款等（账面上的记账本位币） 贷：银行存款（外币金额当天汇率） 差额计入“财务费用”3.资产负债表日1.

18、货币性项目 ：需要按照期末汇率重新折算，并确认汇兑损益。 银行存款、应收款项、应付款项、持有至到期的投资、短期借款、长期借款、应付债券等项目属于货币性项目，按照期末汇率重新折算，计算汇兑差额 汇兑差额期末外币余额期末汇率折算前期末记账本位币余额 0 ，资产增加是收益；负债增加为损失。反之亦然。差额计入“财务费用”（资本化的除外）。2. 非货币项目 ：不需要重新折算，不改变账面上的记账本位币金额 存货、交易性金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售的计入资产、所有者权益项目等属于非货币性项目，按照期末账面上原有数计量。 外币报表折算：折算对象 对境外经营 ，指设在境外、与本企业记账本

19、位币不同的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；或设在境内的、与本企业记账本位币不同的上述企业视为境外经营。1 ）资产负债表折算资产、负债项目： 按照期末汇率折算。 所有者权益项目： 实收资本、资本公积、盈余公积期初 + 本期增加 未分配利润：来自所有者权益变动表的期末数 外币报表折算差额 资产负债所有者权益 列示在“未分配利润”项目下；当境外经营处置时再结转损益。2 ）利润表折算 收入、支出： 按照当期平均汇率折算 五、合并报表 1.合并范围全部子公司，包括：持股 50 的被投资企业； 持股 50 ，具有下列条件之一的被投资企业。 （ 1 ）通过与被投资企业的其它投资者的协议，拥有被投资企业

20、 50 以上的表决权 （ 2 ）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； （ 3 ）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （ 4 ）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 【注意】子公司向母公司转移资金能力即使受到限制，也要纳入合并范围。 不纳入合并范围的情况： 1 ）已宣告被清理整顿的原子公司 2 ）已宣告破产的原子公司 3 ）合营（共同控制）、联营企业（重大影响） 2.合并前的调整1 子公司报表的调整： A. 与母公司的会计政策、会计期间不一致的调整； B. 非同一控制下合并的子公司可辨认净资产按照合并日的公允价值计量的期末结果反映； 2 母公司报表的调整

21、： 将对子公司的“长期股权投资”按照权益法核算的结果进行调整。3 报告期内新增加的子公司 内容 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 A. 资产负债表 调整期初数 不调整期初数 B. 利润表 包括合并当期 1.1 12.31 的全部收入、费用 仅包括自合并日 12.31 的收入、费用 C. 现金流量表 包括合并当期 1.1 12.31 的全部现金流入、现金流出 仅包括自合并日 12.31 的现金流入、现金流出 4. 报告期内处置的子公司 资产负债表期初数不调整，合并报表 包括 1.1 日处置日的收入、费用、现金流量。 第七章 行政事业单位会计 本章要点综述： 要素核算、收支两条线管理、预算编制

22、、国有资产管理、公共支出绩效评价。一、国库集中收付制度改革 财政直接支付依据： 财政直接支付入账通知书财政授权支付依据： 授权支付到账通知书 1. 支付 工资、购买材料、服务的款项、购置固定 借：经费支出、事业支出、材料 贷：拨入经费、财政补助收入 购置固定资产的，同时， 借：固定资产 贷：固定基金 1 、 收到“授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费、财政补助收入 2 、 从零余额账户提取现金时 借：现金 贷：零余额账户用款额度 3 、购买物品、服务等支用额度时 ： 借：经费支出、事业支出、材料 贷：零余额账户用款额度 属于购入固定资产的，同时， 借：固定资产 贷：固定基

23、金 2 、 年终 结余资金财政直接支付结余 结余数直接支付预算数实际支付数 财政授权支付结余 A. 授权额度结余授权额度实际授权数 B. 零余额账户结余下达额度实际支付 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费、财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后不做分录，使用结余资金时， 借：有关支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费、财政补助收入 零余额账户用款额度 下年初，收到上年未使用的额度及收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 二、政府收支分类改革 收入分类：款、类、项、目

24、支出功能分类：类、款、项支出经济分类：类、款 1 、税收收入 1 、一般公共服务 1.工资福利支出2 、社会保险基金收入 2.外交2.商品和服务支出3 、非税收入 3.国防3.对个人和家庭的补助4 、贷款转回本金收入 4.公共安全4.对企事业单位的补贴5 、债务收入 5.教育5.转移性支出6 、转移收入 6.科学技术6.赠与政府收入来自行政事业单位的归类为：非税收入 类级科目 非税收入 款级科目 政府性基金、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。 7.文化体育与传媒7.债务利息支出8.社会保障和就业8.债务还本支出 9.社会

25、保险基金支出9.基本建设支出（发展改革预算）10.医疗卫生10.其他资本性支出（财政部门预算）11.环境保护11.贷款转贷及产权参股12.城乡社区事务12.其他支出13.农林水事务14.交通运输15.工业商业金融等事务16.其他支出17.转移性支出（1）支出功能分类：类、款、项（以教育为例）科目的设置 类级科目 教育 款级科目 教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。 项级科目 小学教育、初中教育等。 凡是支出功能分类中未设置对应支出的“项级科目”的，均在“其他”项级科目中反映。 （2）支出的经济分

26、类：类、款、项 工资福利支出。分设 7 款： 基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。 商品和服务支出。分设 30 款： 办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修 ( 护 ) 费、租赁费、会议费、培训费、招待费等。 对个人和家庭的补助。分设 12 款： 离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费等。 基本建设支出。分设 9 款： 房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。（发展改革预算资金） 其他

27、资本性支出。分设 9 款： 内容同“基本建设支出”，但是资金来源不同。（财政部门、其他部门的预算） 附：政府收支分类改革后行政、事业单位收支科目的设置要求： 项目 行政单位会计科目的设置 事业单位会计科目的设置 1. 收 入 科 目 一级科目： 拨入经费、预算外资金收入 财政补助收入 二级科目： 基本支出、项目支出 基本支出、项目支出 明细科目： 按政府收支的“ 功能分类”的“项级” 设置 A. 行政运行（反映行政单位的基本支出） B. 一般行政管理事务（反映其他一般性项目支出） C. 重要行政管理事务 如：小学教育、初中教育等（项级）。 独立履行某项政府职能的事业单位，凡是支出功能分类中未设

28、置对应支出的“项级”科目的，均在对应款级科目的“其他”项级科目反映。 行政机关所属的为机关提供服务的事业单位，如机关服务中心、医务室等，在“机关服务”项级科目中反映。 2. 支 出 科 目 一级科目： 经费支出 事业支出 二级科目： 基本支出、项目支出 基本支出、项目支出 明细科目： 按政府收支的“ 经济分类”的“款级” 设置 A. 办公费 B. 印刷费 C. 差旅费等 同行政单位 三、 收支两条线管理的基本要求 （1）收费主体是履行或代行政府职能的国家机关、事业单位和社会团体。罚没主体是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构。 （2）各种收费、罚没项目的设立都必须有法律、法规依据。（

29、3）收费、罚没收入必须全部上缴财政，作为国家财政收入，纳入财政预算管理。（4）收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执罚单位开票、银行缴款、财政统管的模式。 （5）执收、执罚单位的开支，由财政部门按批准的预算拨付。 四、 单位预算管理预算编制的技术方法（基数法、零基预算法、绩效预算法） 1）定额测算法：行政事业单位的基本支出预算实行定员定额管理。 2）标准测算法：它适用于国家明确规定收支标准的一些项目。例如，高等学校学费收入、冬季取暖补贴、独生子女费、医院门诊挂号费等预算收支指标的测算。 3）比例测算法：它适用于按规定比例开支的经费预算。例如，职工福利费、工会经费、社会保障缴费、住房公积金等预算指标。 4）推算测算法：日常维修费等预算指标。 五、国有资产管理 （1）行政单位资产使用及处置： 不得以任何形式占用、使用的国有资产办实体； 除法律另有规定者外，行政单位不得用国有资产对外担保。 行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，须经过同级财政部门审核批准。 行政单位资产的出售与置换：采取拍卖、招投标、协议转让国家法律、行政法规规定的其他方式进行。处置变价收入和残值收入，应