年末应交税金结转.docx

1、年末应交税金结转年末应交税金结转应交税费-应交增值税与应交税费-未交增值税的科目设置及年末结转应交税费-应交增值税 的科目设置 及 年末结转在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对应交增值税科目做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目，以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对此问题进行专门的归纳总结。一、为什么要设置应交增值税及未交增值税两个科目 主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次

2、上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说，应交增值税科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0；未交增值税科目的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0。二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目1、对于小规模纳税人，只设三栏的应交增值税或未交增值税科目；2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税

3、、已交税金等多栏明细科目；3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时设应交增值税和未交增值税；4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，4%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将应交增值税单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置未交增值税科目。三、应交增值税各明细科目的核算内容应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在应交增值税这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1。表1 应交增值税各明细科目的性质

4、序号 借方科目 贷方科目 备注 1 进项税2 已交税金3 减免税款 减免税款专用4 出口抵减内销产品应纳税额5 转出未交增值税6 待抵扣进项税 辅导期纳税人专用7 销项税8 出口退税 出口退税专用9 进项税额转出10 转出多交增值税重点说明以下科目：1、已交税金科目，这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你先把已开出去的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目进行账务处理；如果是当月进项税大于当月销项，而形成的应交增值税借方余额，则不能通过转出多交增值税

5、科目核算，余额留在进项税科目，留下期抵扣；2、进项税转出科目，是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则差额4%通过这科目转出）；购进货物用于非应税。3、减免税款科目，是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算；4、出口退税科目，是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项税，所以该科目是用来抵减已验证的进项税的；如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理上没有反映，企业仍可以进项税留

6、抵或下期再退，所以是不正确的；5、出口抵减内销产品应纳税额科目，则是专门用于免抵退税企业的，用来抵减出口退税科目的；具体可参考免抵退税的有关内容，在此不再细说。6、待抵扣进项税，辅导期一般纳税人应在应交税金科目下增设待抵扣进项税额明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记待抵扣进项税额明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记应交增值税（进项税额）专栏，贷记待抵扣进项税额科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣，交叉稽核比对无误后，才转入进项税科目进行抵扣，所以，计算当月的应交税金时不包括待

7、抵扣进项税科目。四、未交增值税科目核算内容 仅设置三栏明细科目，贷方反映本期应交增值税的贷方余额（即本月的应交税金）转入；借方反映本期交纳的上期应交税金，以及上期多交的增值税可留抵的税金。正如前面所说的情形，并不是每个企业都要设置未交增值税科目。五、正确进行账务处理的注意事项1、首先要根据企业的性质，合理的设置应交增值税，未交增值税科目；2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理，如：开具的销项税，本期退回重开，正确的处理应是销项税的贷方负数，而不能做在借方科目中。进项票退出，则应在进项税的借方负数，而不能用贷方科目；3、最后不能将各不同性质的明细科目混用，曾看过一企业，在出口退税明细科目

8、，借方反映购进的进项税，贷方反映出口退税，以及进项税转出，这样是不正确的； 六、期末如何进行处理应交增值税科目有点类似利润分配科目，利润分配科目在利润分配时，是在各明细科目分别反映，但年底要将利润分配科目下的其他明细科目的余额转入到未分配利润明细科目。结转后，除未分配利润明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。应交增值税科目也一样，每月的明细科目借贷方余额可不结平，但在年底要结平各明细科目，结转前主要有两种情形：1、 贷方余额：则结转到未交增值税科目，结转后应交增值税科目余额为0，账务处理就按原明细科目的相反方向结转，如结转前应交增值税余额为贷方100；见表2。贷方余额账务处理表科目 借方

9、贷方 结账分录应交增值税 100进项税金 1000 贷：进项税金1000已交税金 500 贷：已交税金500销项税金 1600 借：销项税1600转出未交增值税 贷：转出未交增值税100 2、 借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平。见表3。借方余额账务处理表科目 借方 贷方 结账分录应交增值税 100进项税金 1000 贷：进项税金900已交税金 500 贷：已交税金500销项税金 1400 借：销项税1400转出未交增值税 由于手工账处理时，往往是仅将应交增值税借方或贷方余额结转到下年，所以可不做以上分录，仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了； 对于电算化企业，也可按手工账的

10、方法，仅将应交增值税这一级科目的借方或贷方余额结转到下年；但如果直接将期末数结转到下年的期初数，则需做以上分录，才不会把明细科目的余额累计到下年去，否则应交增值税各明细科目的余额会越来越大，造成各明细科目余额失去意义 12.7月31日，企业将出口退税和进项税额转出明细帐余额转入进项税额明细帐的贷方。应交税金应交增值税下属的三级明细科目结转前的余额分别为：科 目 借或贷 人民币进项税额 借 719610销项税额 贷 321300出口退税 贷 255000进项税额转出 贷 274125按规定，将出口退税、进项税额转出的余额转入进项税额明细科目。会计处理为：借：应交税金应交增值税出口退税 25500

11、0应交税金应交增值税进项税额转出 27412 5贷：应交税金应交增值税进项税额52912 5结转后，应交税金应交增值税进项税额科目的余额为借方余额，金额为190485元(719610-529125)。由于进项税额的余额190485元，小于销项税额科目的余额321300元，因此，7月31日，应将进项税额科目的余额转入销项税额科目。会计分录为：借：应交税金应交增值税销项税额 190485贷：应交税金应交增值税进项税额190485结转后销项税额科目的余额在贷方，金额为：=321300-190485=130815(元)企业应于次月初缴纳7月份税款。缴款额为人民币130815元，会计处理为： 借：应交税

12、金应交增值税已交税金130 815贷：银行存款130815应交个税的结转应交税金-应交个人所得税借方余额表示你交给税务机关交多了你看下这些分录1、计提税金的时候借：管理费用-工资贷：应付工资2、发放工资的时候扣这税金借：应付工资贷：应交税金-应交个人所得税贷：现金、银行存款3、上交税金的时候借：应交税金-应交个人所得税贷：现金、银行存款现在出现应交税金-应交个人所得税借方余额，那说明给税务机关交多了，你现在要处理的事情是这么几个事情1、和你的专管员联系，说明税金多交了，看他们是退给你们还是留以后抵扣2、如果他们要退你们，你们就做这样的分录借：其他应收款-XX税务局贷：应交税金-应交个人所得税等

13、收到钱就冲平税务机关的帐3、如果他们要留抵，那也要挂税务机关的帐借：其他应收款-XX税务局贷：应交税金-应交个人所得税然后交税的时候在冲平这挂帐借：应交税金-应交个人所得税贷：现金、银行存款贷：其他应收款-XX税务局4、最后呢，你再看看以前扣谁的税多了，这个月就少扣他一些，如果懒得找，就少扣你自己或老板的好了，反正钱也不是很多这样这帐就平了 我看过你的表格了，你的会计处理有点问题，应该是先计提税金后纳税，现在你是先纳税后计提，那就有可能出错了。从你的表格看，你应该是少计提了1.06元，你把这1.06元补提就行了。当然了，我没有看实际的情况也不好说，你如果是多上交税款，那就按前面部分处理，如果是

14、少计提税款，就按后面这部分处理，具体情况你再核查一次吧。回答：2008-07-22 14:12修改：2008-07-22 14:28 应交税金实例应交税金下的明细科目有：应交增值税、未交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税、应交资源税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、土地使用税、车船使用税、应交个人所得税等。未交税金是二级科目一、应交增值税核算分录： 二、 练习应交增值税的核算三、 资料A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，存货按实际成本计价核算，本月发生有关增值税业务如下：四、 （1） 购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票注明其买价500000元，增值税

15、五、 85000元，同时支付供应单位代垫运杂费25000元（其中运输费20000元），材料已验收入库，价税款以银行存款支付。六、 （2） 收购免税农产品一批，用于产品生产，收购价120000元，产品已验收入库，收七、 购款以银行汇票付给。八、 （3） 购进固定资产建设工程用货物一批，增值税专用发票注明其价款为200000元，九、 增值税34000元，价税款签发并承兑为期3个月的商业承兑汇票付给。十、 （4） 在建工程领用商品产品一批，成本25000元，计税价格30000元。十一、 （5） 销售产成品一批，计销售收入1200000元，增值税204000元，价税款收存银行。十二、 （6） 医务福利

16、部门领用库存原材料一批90000元，应负担进项增值税额15300元。十三、 （7） 以银行存款上交增值税100000元。十四、 （8） 计算月末未交或多交增值税，并进行结转。十五、 要求编制应交增值税核算的有关会计分录。十六、 2某公司为更新生产设备，从开发银行取得为期两年，年利率为6%的借款200万元；建十七、 设工程一年，借款企业在借款额度内直接用于工程建设支出；2002年1月1日以取得借款140万元购入设备，设备直接交付安装；7月1日以取得借款60万元支付工程安装费，次年1月1日工程如期完工交付生产使用；借款利率根据实际使用额每半年计算一次，借款期满一次以银行存款还本付息。十八、 要求编

17、制借款取得、使用、计算及归还的会计分录。十九、 3.A企业某年度发生下列经济业务：二十、 （1） 采用商业汇票结算方式，销售甲产品一批，销售收入1000000元，销项税额二十一、 170000元，开出增值税专用发票，并已收到承兑的商业汇票。该批甲产品实际成本为700000元，该产品的消费税税率为8%。二十二、 （2） 采用支票结算方式，销售原材料一批，价款200000元（不含增值税），实际成二十三、 本160000元，适用增值税税率为17%，已开具增值税专用发票，全部款项已存入银行。二十四、 （3） 转让一项技术专利使用权，取得转让收入100000元，收入已存入银行，应交营二十五、 业税500

18、0元，同时以现金支付该项技术使用权的咨询费1000元。二十六、 （4） 发生乙产品销售退回10件，系上年度售出产品，该产品单位售价20000元，单二十七、 位销售成本14400元，增值税税率为17%，款项已全部退回。当月该企业销售乙产品150件，单位成本14400元。采用从当月销售数量中扣除已退回产品的数量，计算结转乙产品当月的销售成本。二十八、 要求：编制有关会计分录。二十九、三十、 其他回答 共3条三十一、 （1）：借：原材料8000；应交税费-应交增值税（进项税额）1360。贷：应付账款（银行存款）9360三十二、 （2）：借：原材料1000，.贷：应付账款（银行存款）1000 三十三、

19、 （3):借：银行存款35100，贷：主营业务收入30000，应交税费-应交增值税（销项税额）5100三十四、 （4）借：原材料10440；应交税费-应交增值税（进项税额）1560。贷：应付账款（银行存款）12000三十五、 （5）借：固定资产200000，应交税费-应交增值税（进项税额）34000，贷：应付账款（银行存款）234000三十六、 （6）借：原材料10000；应交税费-应交增值税（进项税额）1700。贷：应付账款（银行存款）11700三十七、 （7）借：银行存款70200，贷：主营业务收入60000，应交税费-应交增值税（销项税额）10200三十八、 （8）借：应付职工薪酬351

20、0，贷：主营业务收入3000，应交税费-应交增值税（销项税额）510三十九、 借：主营业务成本2000，贷：库存商品2000四十、 （9）借：其他应付款23400，贷：其他业务收入20000，应交税费-应交增值税（销项税额）3400四十一、 （10）借：固定资产清理5000，累计折旧25000，贷：固定资产30000四十二、 借：银行存款（库存现金）10000，贷：应交税费-应交增值税（销项税额）10000/(1+4%)*4%/2=192.31,（假设该设备未抵扣进项税）固定资产清理9807.69四十三、 借：固定资产清理4807.69，贷：营业外收入4807.69 四十四、 2当月应纳增值税

21、=5100-1360-1560-34000-1700+10200+510+3400+192.31=-19217.69 四十五、 当月消费税=（200*150+500*120+500*6+20000）*20%+0.5*（再把瓶换算成500克）=22600+从价计征消费税税额四十六、 应交税金科目应交税金明细科目及其账务处理应交税金明细科目2171_应交税金217101_应交税金_应交增值税21710101_应交税金_应交增值税_进项税金21710102_应交税金_应交增值税_已交税金21710103_应交税金_应交增值税_转出未交税金21710105_应交税金_应交增值税_销项税金2171010

22、7_应交税金_应交增值税_进项税额转出21710109_应交税金_应交增值税_转出多交增值税217102_应交税金_未交增值税217106_应交税金_应交所得税217107_应交税金_应交土地增值税217108_应交税金_应交城市维护建设税217109_应交税金_应交房产税217110_应交税金_应交土地使用税217111_应交税金_应交车船使用税217112_应交税金_应交个人所得税 相关账务处理企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过应交税费科目核算。车辆购置税应直接记入汽车成本，一般来说契税应该记入所购入的固定资产成本中。（一）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设

23、税1企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记营业税金及附加等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。2出售不动产，计算应交的营业税，借记固定资产清理等科目，贷记本科目（应交营业税）。3交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记银行存款等科目。（二）应交所得税1 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记所得税等科目，贷记本科目（应交所得税）。2交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记银行存款等科目。（三）应交土地增值税1企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产

24、或在建工程等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记固定资产清理科目，贷记本科目（应交土地增值税）。2交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记银行存款等科目。（四）应交房产税、土地使用税和车船使用税1企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记管理费用科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。2 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记银行存款等科目。（五）应交个人所得税1 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记应付职工薪酬科目，贷记本科目（应交个人所得税）。2交纳的个人所得税，

25、借记本科目（应交个人所得税），贷记银行存款等科目。（六）应交的教育费附加、矿产资源补偿费1企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记营业税金及附加、其他业务支出、管理费用等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。2交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记银行存款等科目. 应交税金及其他费用的计提一般情况下,月末根据当月应缴的流转税(增消营)城建税、教育费附加来提主营业务税金及附加借： 主营业务税金及附加贷：应交税金 -消费税-营业税-城建税其他应交款-教育费附加（因为增值税是价外税，所以只有根据增值税提取的城建税和教育费

26、附加等才提取进入主营业务税金及附加，而增值税补考虑）那么，此时，月末时主营业务税金及附加接转进入本年利润，而应交税金则在编制资产负债表时填入应交税金栏当然，其他诸如进入管理费用的房产税、土地使用税、车船使用税等，道理同上。交纳以上税费的时候：借：应交税金 -消费税-营业税-城建税其他应交款-教育费附加贷：银行存款 顺便告诉你企业所得税。所得税是个费用类科目。年终后，根据当年的会计利润，经过纳税调整得出应纳税所得额后，在依据适用税率计算得出本年应交企业所得税额，依次提取所得税借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税那么。自然所得税这个费用类科目的余额就需接转到本年利润，而应交税金-应交企业所得税则

27、在编制资产负债表时填入应交税金栏 应交税金与主营业务税金及附加是两个完全不同性质的科目，前者是负债类科目，余额通常在贷方，表示企业应交未交的税金；后者是损益类科目，期末无余额，全部结转到本年利润科目的借方。这两个科目都是必须要用的。另外教育费附加不在应交税金科目核算，应在其他应交款科目下设明细科目。在计提营业税金及附加的时候：借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交营业税应交税金-应交城建税其他应交款-应交教育费附加、应交地方教育附加等交纳以上税费的时候：借：应交税金-应交营业税应交税金-应交城建税其他应交款-应交教育费附加、应交地方教育附加等贷：银行存款 制造费用在月底转入生产成本中，产品完

28、工后再由生产成本结转入产成品的成本（库存商品）中，库存商品销售后库存商品的成本结转入销售成本中（主营业务成本或者产品销售成本），编制会计报表是反映在营业成本中。关于应交税金的核算关于应交税金应交增值税核算办法，重点部分一、已交税金，核算的是本月交纳本月的增值税金。本月交纳上月的增值税金在应交税金末交增值税中核算。二、减免税款，核算直接减免的增值税（以企业出口无关）。三、出口抵销内销应纳税额、出口退税及进项税额转出（一）实行免抵退的企业，1、月末应计算当期不 得免征和抵扣的税额，当期不得免征和抵扣的税额=出口货物的离岸价*外汇牌价*（出口货物的征税率出口货物的退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额

29、的减免额。其中：免抵退税不得免征和抵扣税额的减免额=免税购入的原材料*（出口货物的征税率出口货物的退税率）2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣的税额）3、 免抵退税额 =出口货物的离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率免抵退税额的抵减额其中：免抵退税额的抵减额=免税购入的原材料*出口货物的退税率D 当期应退税额和免抵税额的计算当期末留抵=当期免抵退税额，则当期应退税额=当期末留抵 D：应收出口退税C：应交税金-应交增值税-出口退税当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额D：应交税金-应交增值税-出口抵减内销产口应纳税额C：应交税金-应交增值税-出口退税

30、（说明：以上两分录合并，D：应收出口退税D：应交税金-应交增值税-出口抵减内销产口应纳税额C：应交税金-应交增值税-出口退税）当期末留抵当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额 D：应收出口退税C：应交税金-应交增值税-出口退税（二）末实行免抵退的企业D：应收账款（货款+出口退税额） 营业成本（不予退税部分X%） C：营业收入 （正常收入不含税）应交税金-应交增值税-销项（17%） 应交税费与应交税金的区别 应交税金,其他应交款科目取消,换成应交税费,应交税费核算如下:一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设

31、税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别进项税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、已交税金等设置专栏进行明细核算。三、应交税费的主要账务处理 # P4 e9 r0 H7 E. f( o5 x# Z* D（一）应交增值税 4 R2 v1 ) o2 H7 q0 a1 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记材料采购、在途物资或原材料、库存商品等科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。; m( S& B; L6 y0 x) P2销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按实现的营业收入，贷记主营业务收入、其他业务收入科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。3实行免、抵、退的企业，按应收的出口退税额，借记其他应收款科目，贷记本科目（应交增值税